長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（三）

【摘 要】本文擬對2013年新準(zhǔn)則修訂后的長期股權(quán)投資核算進(jìn)行解析。通過舉例的方式，對長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法進(jìn)行轉(zhuǎn)換核算，同時對于合并報表當(dāng)中的長期股權(quán)投資相應(yīng)的進(jìn)行解析，給廣大會計(jì)讀者一個拋磚引玉的作用。

【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；核算方法；轉(zhuǎn)換

甲公司于2×13年1月1日以銀行存款4 000萬元自公開市場購入1 000萬股乙公司股票，占乙公司表決權(quán)股份的10%。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為48 000萬元，甲公司在取得該項(xiàng)投資后，對乙公司不具有重大影響，乙公司股份在活躍市場有報價且公允價值能夠可靠計(jì)量，甲公司董事會對該部分股權(quán)沒有隨時出售的計(jì)劃，將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。2×13年4月26日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元。乙公司2×13年度實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×13年12月31日乙公司股票收盤價為每股6元。

2×14年4月1日，甲公司以銀行存款10 100萬元自公開市場再次購入乙公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，乙公司股票收盤價為每股5元。2×14年4月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為50 500萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為53 000萬元，其差額全部源自乙公司存貨的公允價值高于其賬面價值。甲公司取得乙公司該部分有表決權(quán)股份后，按照乙公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。2×14年4月28日，乙公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬元。乙公司2×14年度實(shí)現(xiàn)凈利潤9 000萬元（其中2×14年1至3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬元），無其他所有者權(quán)益變動。

截至2×14年12月31日，乙公司持有的上述存貨已向外部獨(dú)立的第三方出售了60%。2×14年12月31日乙公司股票收盤價為每股8元。

⑴甲公司在取得乙公司的股權(quán)投資前與其相關(guān)各方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

⑵甲公司對乙公司的股權(quán)投資在2×13年度和2×14年度均未出現(xiàn)減值跡象；

⑶甲公司投資乙公司期間，乙公司股本未發(fā)生增減資變化；

⑷本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×14年4月1日與乙公司股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲公司持有的乙公司股權(quán)對甲公司2×14年度利潤表利潤總額項(xiàng)目的影響金額。

（3）計(jì)算2×14年12月31日甲公司對乙公司股權(quán)投資的賬面價值。

（1）編制甲公司2×14年1月1日與股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄。

借：長期股權(quán)投資—成本 10 100

貸：銀行存款 10 100

借：長期股權(quán)投資—成本 5 000（1 000×5）

投資收益 1 000

貸：可供出售金融資產(chǎn) 6 000（1 000×6）借：資本公積—其他資本公積 2 000（1 000×6-4 000）

貸：投資收益 2 000

借：長期股權(quán)投資—成本 800[53 000×30%-（10 100+5 000）]

貸：營業(yè)外收入 800

（2）甲公司持有的乙公司股權(quán)對甲公司2×14年度利潤表利潤總額項(xiàng)目的影響金額

=-1 000+2 000+800+[（9 000-2 000）-（53 000-50 500）×60%]×30%=3 450（萬元）

（3）2×14年12月31日甲公司對乙公司股權(quán)投資的賬面價值

=10 100+5 000+800+[（9 000-2 000-4 000）-（53 000-50 500）×60%]×30%=16 350（萬元）

2.投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因?qū)㈤L期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)

（1）投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理。

（2）投資企業(yè)因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務(wù)報表時，處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益

借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：長期股權(quán)投資 投資收益

甲公司于2×14年1月4日出售其所持聯(lián)營企業(yè)丁公司28%的股權(quán)（丁公司為上市公司），所得價款4 000萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丁公司28%的股權(quán)后，對丁公司不再具有重大影響。剩余股權(quán)在2×14年1月4日的公允價值為1 000萬元，甲公司董事會對該部分股權(quán)沒有隨時出售的計(jì)劃，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

甲公司所持丁公司35%股權(quán)系2×10年1月5日購入，初始投資成本為2 700萬元。投資日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8 000萬元，除某項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值900萬元外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按5年，并采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

2×13年12月31日，按原投資日丁公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為12 320萬元，其中：2×10年1月至2×13年12月累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤5 520萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降減少資本公積300萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

參考文獻(xiàn)：

新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社