上市公司土地承包費的所得稅會計處理及政策分析

【摘 要】在計劃經(jīng)濟時代，我國政企不分，土地承包責任人都是集體，而集體所得稅的會計處理都是按照傳統(tǒng)的會計政策來進行，但是當我國進入到市場經(jīng)濟時代，土地承包的上市公司紛紛出現(xiàn)，但是因為我國對此方面的稅法規(guī)定尚不明確，因此在稅務(wù)機關(guān)催繳稅款時，困難很大。本文主要從以下幾個方面對上市公司土地承包費的所得稅會計處理以及政策進行了詳細的分析，僅供參考。

【關(guān)鍵詞】上市公司；土地承包費；所得稅；會計處理；政策分析

一、上市公司承包費適用的所得稅政策

在計劃經(jīng)濟時代，政治與企業(yè)相互統(tǒng)一，我國還不存在上市公司，土地承包主要是由集體負責，農(nóng)場是當時土地承包重要的企業(yè)，而農(nóng)場中的員工都屬于其職工，享受著相關(guān)的政策。市場經(jīng)濟時代的帶來，政企分開，上市公司發(fā)展十分迅速，其土地承包費的所得稅以及會計處理發(fā)生了變化。大部分稅務(wù)人員認為，土地的最終所有權(quán)屬于國家，在未對土地進行改革之前，實體企業(yè)將所得的收入集中起來管理，這正好完全符合新所得稅中的有關(guān)規(guī)定，但是改革之后，土地可以自主經(jīng)營以及承包，上市公司中職工可以自己承包土地，對土地擁有使用權(quán)，這時上市公司應(yīng)該繳納相應(yīng)的所得稅。

因為現(xiàn)階段，我國對上市公司的土地承包費的所得稅收的規(guī)定相對比較模糊，在征稅期間，各級稅務(wù)機關(guān)都應(yīng)該給予解釋說明，但是因為沒有相關(guān)的法律依據(jù)，因此很多上市公司并不配合稅收人員，因此稅收的征管工作十分困難。為此相關(guān)省份依據(jù)自身的情況，制定了相關(guān)的政策法規(guī)，認為在原有政策基礎(chǔ)上，采取雙層的經(jīng)營體制，這樣方式更利于上市公司繳納土地承包費中的所得費，并且對其進行會計處理。上市公司為承包農(nóng)地的員工繳納基本的保險，而員工土地承包費，需要向上市公司繳納，之后上市公司將其再向稅務(wù)機關(guān)繳納，這種政策，不僅減少了稅務(wù)機關(guān)向上市公司催繳的麻煩，同時上市公司中員工的福利也有了保證。

二、上市公司中非員工承包土地交納費用的企業(yè)所得稅政策以及會計處理

1.非員工交納土地承包費用的所得稅政策

在土地改革初級階段，因為還有很多政策不夠完善，因此企業(yè)中的土地幾乎都是內(nèi)部員工執(zhí)行承包，而一些機動土地或者沒有員工承包的土地，企業(yè)會強制性的派遣專門的人員來管理，或者直接由企業(yè)自己經(jīng)營。上市公司認為非員工應(yīng)該簽訂相應(yīng)的合同，并且上市公司有權(quán)要求非員工人員根據(jù)公司中的相關(guān)規(guī)定進行生產(chǎn)經(jīng)營，而非員工人員有權(quán)遵守相應(yīng)的管理，上市公司向其收取的費用應(yīng)該按照承包費來認定，其承包費可以作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，可以免稅，而各級稅務(wù)機關(guān)認為非上市公司員工應(yīng)該按照企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營收入來繳納相關(guān)的企業(yè)所得稅。

2.外來包地者向上市公司交納地租的涉稅會計處理

既然外來承包者交納的費用屬于“地租”，那么會計就應(yīng)該單獨確認并核算本項收入。收到外來承包戶繳納的地租時作如下會計處理：借：庫存現(xiàn)金或銀行存款；貸：其他業(yè)務(wù)或經(jīng)營收入。外包地租金收人或土地租賃收入，同時，對為此而發(fā)生的自接支出，上市公司需要單獨核算，借：其他業(yè)務(wù)支出等，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目，以便計算應(yīng)納稅所得額時扣除提取應(yīng)繳納的營業(yè)稅及其附加的城市維護建設(shè)稅和教育費附加時作如下會計處理：借：營業(yè)稅金及附力或其他業(yè)務(wù)支出；貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅，應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加。

三、上市公司職工子女承包土地的承包費所得稅政策問題

1.職工子女交納承包費屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收入

只對某省國家稅務(wù)局提出具體問題的專門批復，所以具有一定的政策解釋局限性。上市公司畢竟是而對市場競爭獨立經(jīng)營的“農(nóng)業(yè)實體企業(yè)”，將其勞動對象—耕地實行對內(nèi)部職工承包經(jīng)營獲取收入，決不能改變“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得”的性質(zhì)。雖然職工子女沒有上市公司勞動人事編制，但由于政企分開改制后，上市公司已經(jīng)不存在事實上的農(nóng)工“編制或者勞動合同”關(guān)系，生產(chǎn)者同農(nóng)場之間只有“土地生產(chǎn)府承包合同”關(guān)系。所以，只要是上市公司戶籍人日并且達到法定勞動年齡，同上市公司簽訂了農(nóng)地生產(chǎn)承包合同，不論老一輩農(nóng)墾職工還是新一代“農(nóng)墾人”，都應(yīng)享有同等的法律和稅收的權(quán)益，須視為上市公司“合同農(nóng)工”，上市公司向其收繳的承包費會計應(yīng)確認為“主營業(yè)務(wù)收入”。

2.上市公司對職工子女收取土地“承包費”而非地租”

如果上市公司將有償讓渡給場外人經(jīng)營，則屬于租賃經(jīng)營，其應(yīng)該規(guī)范耕地租賃協(xié)議，所收取的費用，會計上應(yīng)確認為“租賃費”或者“地租”。當上市公司將其生產(chǎn)對象——耕地交給本公司內(nèi)部人員承包經(jīng)營，土地承包戶仍需要執(zhí)行上市公司的生產(chǎn)調(diào)度和指揮管理，執(zhí)行上市公司統(tǒng)一的規(guī)章制度，并且由上市公司實行統(tǒng)一經(jīng)濟核算，符合企業(yè)承包經(jīng)的有關(guān)規(guī)定；其向家庭上市公司等承包戶收取承包費，屬于上市公司對內(nèi)部從業(yè)者以上市公司名義和利用其資產(chǎn)從事上市公司規(guī)定范圍項目所獲取的經(jīng)營收益“提成”。盡管上市公司不再為職工繳納社會保險，但屬于一種社保支付分配方式的管理策略調(diào)整.即上市公司以少收或不隨市場漲價）承包費的方式，將社保資金讓渡給承包人，由承包人自行承擔。所以，不論怎樣稱呼這項收費，都無法改變承包費的實質(zhì)，會計不能將之確認為“其他業(yè)務(wù)收入—租金收入”

四、結(jié)語

綜上所述，可知對上市公司土地承包費的所得稅會計處理及政策進行分析十分迫切，因為現(xiàn)階段稅務(wù)機關(guān)對上市公司所收取的土地承包費用的所得稅進行征稅比較困難，兩者說法不一，筆者依據(jù)相關(guān)政策分析，上市公司的土地外包所獲得的費用，應(yīng)該算作是企業(yè)所得稅，而內(nèi)部承包所獲取的費用不應(yīng)該算作是企業(yè)所得稅，尤其是上市公司員工子女承包的土地，但是因為政策、法律等不夠規(guī)范，還有待進一步研究。

參考文獻：

[1]張靖宇.集體土地流轉(zhuǎn)的會計處理[J].農(nóng)村財務(wù)會計，2011（05）

[2]李小龍.貫徹四中全會精神推進上市公司改革和發(fā)展[J].中國農(nóng)墾，2000（04）