新會計制度下高?；ㄘ攧?wù)管理

摘 要 新會計制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)至少按月并入事業(yè)會計“大賬”，盡量使高校基本建設(shè)能在高校財務(wù)中準(zhǔn)確、及時地反映出來。但在執(zhí)行中還存在一些問題，需要我們?nèi)ヌ剿鹘鉀Q的辦法。

關(guān)鍵詞 新會計制度 基本建設(shè) 財務(wù)管理

中圖分類號：G647 文獻標(biāo)識碼：A " DOI：10.16400/j.cnki.kjdkz.2015.04.009

University Infrastructure Financial Management in

New Accounting System

DAN Chengrong， CHENG Ping

（Sichuan Vocational and Technical College， Suining， Sichuan 629000）

Abstract The new accounting system infrastructure account will be incorporated into the relevant data at least monthly business accounts \"big accounts\"， try to make the university infrastructure accurate and timely financial position reflected in college. But there are still some problems in the implementation， we need to explore solutions.

Key words new accounting system; infrastructure; financial management

1 新舊高校會計制度下基建會計核算的比較

1.1 在核算基礎(chǔ)和會計主體方面

新制度明確規(guī)定，為了增強會計信息的完整性，要求將基建會計納入“大賬”，單位在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)至少按月并入事業(yè)會計“大賬”。明確了以高校會計為主體，合并基建賬套，新制度的修訂遵循了會計核算的基本要求和原則，實現(xiàn)了一個會計主體的目標(biāo)，完善了高校會計制度，保障了會計信息的完整。

1.2 在會計科目設(shè)置方面

新制度在保持現(xiàn)行高校會計科目的基礎(chǔ)上，吸收能夠反映基本建設(shè)特色的會計科目，并通過補充調(diào)整與修訂相應(yīng)的會計科目，將基建活動經(jīng)濟事項納入學(xué)校大賬進行確認(rèn)、記錄、反映。主要變化有：資產(chǎn)類科目中，新《制度》增設(shè)“在建工程”、“基建工程”兩個總賬科目及其配套的二級會計科目用于核算基建投資成本;負(fù)債類科目中，在“借入款項”總賬科目下增設(shè)“基建投資借款”明細(xì)科目，并按貸款投放銀行進行明細(xì)核算;在“應(yīng)付賬款”科目下設(shè)“應(yīng)付工程款”明細(xì)科目，核算各類應(yīng)付而未付的基建工程款以及預(yù)留的工程項目質(zhì)保金等，并按照對應(yīng)單位進行明細(xì)核算;收入類科目中，在“財政補助收入”科目核算內(nèi)容中增加“基建撥款”明細(xì)科目，按工程項目進行明細(xì)核算;支出類科目取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目;凈資產(chǎn)類科目中在“長期資產(chǎn)占用”下設(shè)“基建工程占用”和“在建工程占用”兩個明細(xì)科目反映基建資金占用金額。

1.3 在報表披露方面

新制度合并高校的基本建設(shè)與教育事業(yè)兩套體系會計報表，同時在附表中新增基建投資表，反映建設(shè)項目自開始建設(shè)起到本年末，基本建設(shè)資金來源以及基本建設(shè)投資支出情況。高校年終財務(wù)決算報表，基本上反映了整個學(xué)校的經(jīng)濟資源以及基建活動全過程的核算內(nèi)容。將基建會計納入核算體系后的會計報表既能有效地與《政府收支分類改革方案》銜接，又能全面、準(zhǔn)確反映高校資產(chǎn)、債務(wù)和收支等整體經(jīng)濟活動的全貌。

2 在建工程核算中的主要問題

新會計制度加強了對工程核算的管理，解決了以往工程核算過程中的部分問題，然而在建工程業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使得許多不足之處在工程核算過程中依舊存在。

2.1 會計核算信息不準(zhǔn)確

新制度僅僅是通過“在建工程”科目對基本建設(shè)項目進行核算，會計報表中也僅在《資產(chǎn)負(fù)債表》中反映了“在建工程”的年初余額與期末余額，缺乏對基建項目過程中的項目規(guī)模、項目性質(zhì)、投產(chǎn)竣工時間、項目概算、累計到位資金、累計支出、結(jié)余等情況的明細(xì)核算和報表反映，未能徹底解決基建項目“兩套賬”的問題。新會計制度還是按照原高校收支平衡的模式設(shè)置的，所以，固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)時僅與事業(yè)基金發(fā)生關(guān)系，而沒有單位在銀行貸款及往來資金用于基建。所以，按照新會計制度并賬，就會出來事業(yè)基金賬戶沒有相關(guān)銀行貸款和往來款的記錄，就會出現(xiàn)事業(yè)基金賬戶出現(xiàn)巨額紅字，顯示在報表上的數(shù)據(jù)也不能準(zhǔn)確反映單位基本建設(shè)資金來源和投資規(guī)模，起不到上級主管部門對下級的監(jiān)督。

2.2 工程結(jié)算不及時

在建工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，按照新會計制度要求應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)。但是在實際過程中，往往會存在以下問題：

第一，在建工程未及時結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)科目。雖然新會計制度對在建工程結(jié)轉(zhuǎn)的時間有了清晰的界定，但是高校往往未能及時執(zhí)行，使得已經(jīng)達到預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程或者已經(jīng)投入使用的固定資產(chǎn)一直放在“在建工程”科目。當(dāng)這種情況發(fā)生時，本應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)創(chuàng)造利益的方式計提相應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊，卻因為其以在建工程的形式出現(xiàn)，導(dǎo)致整個高校財務(wù)報表的不準(zhǔn)確;

第二，某些在建工程因為質(zhì)量不合格或者中途終止，但是由于結(jié)算不及時，使得其仍然反映在在建工程科目上。新制度規(guī)定，未能形成固定資產(chǎn)的在建工程，應(yīng)當(dāng)對其成本進行費用化，然而高校仍然在在建工程賬目上對其進行反映，使得高校虛增資產(chǎn);

第三，借款利息歸集不合理。借款利息應(yīng)當(dāng)在在建工程期間進入在建工程成本，工程準(zhǔn)備階段和完工后的借款利息都不允許再進入成本。由于工程結(jié)算不及時，導(dǎo)致財務(wù)人員無法正確判斷借款利息的歸集對象，使得在建工程的價值難以準(zhǔn)確判斷，由于把利息錯誤計入成本，同樣虛增了的資產(chǎn)。

3 解決問題的理論根據(jù)與實踐探索

3.1 基建會計并入高校會計的必要性與可行性分析

新《會計制度》“銜接兩套賬”的做法與如今的會計環(huán)境還是有些不適應(yīng)、不匹配，在實際工作中存在一定問題，有必要將基建會計完全并入事業(yè)會計中，不再單列。

（1）兩賬合并有利于確保會計信息的真實性和完整性。僅從會計理論分析來看，無論是事業(yè)單位的基建會計還是事業(yè)會計，都是整個單位會計核算的一種，將其人為區(qū)分割裂不利于財會人員整體把握事業(yè)單位的資金流向，不利于對基建項目的財務(wù)管理和監(jiān)督。其實完全可以通過會計科目的設(shè)置，由單位一套賬就能完成基本建設(shè)的核算。我校通過幾年的實踐，認(rèn)為還是有可能把基建賬完全到事業(yè)大賬上的。如果學(xué)?；窘ㄔO(shè)任務(wù)量大，可以在基建部門設(shè)立會計進行核算，單位會計進入并賬核算。這樣既保證了前沿會計的監(jiān)督作用，又保證了事業(yè)會計對單位的全面核算。通過十多年的基本建設(shè)，學(xué)校的基本建設(shè)任務(wù)已經(jīng)初步完成，很多學(xué)校都可以由財務(wù)部門統(tǒng)一并賬處理基建核算。只要相關(guān)部門共同努力，廢止不必要的制度，在制度上更加優(yōu)化，完全可以把基建賬完全并入事業(yè)賬。

（2）兩賬合并可以適應(yīng)部門預(yù)算編制的需要。部門預(yù)算，通俗地講，就是一個部門一本預(yù)算，是當(dāng)前財政改革的必然要求和重要內(nèi)容。實行部門預(yù)算制度，基本要求是將部門的各種財政性資金、部門所屬單位收支全部納入這個部門的預(yù)算編制。因此，反映單位預(yù)算執(zhí)行情況的高校會計，應(yīng)以所有資金為對象，其中包括基建資金。

（3）兩賬合并是我國會計制度與國際接軌的必然要求?？v觀世界各國的會計制度，一般將資本性支出有機地融入到相應(yīng)的會計核算中，很少像我國將基建會計制度單列出來，形成一個單位雙重會計主體的特殊現(xiàn)象。目前我國企業(yè)的基建會計已經(jīng)并入了財務(wù)會計中，從長遠看，將基建會計制度逐步融入行政、事業(yè)等行業(yè)各自的會計核算體系，不再單列，是我國會計制度與國際接軌的必然要求。

（4）高校體制弱化基建會計成本核算優(yōu)勢。實行基建會計制度的一大目的和優(yōu)勢是“準(zhǔn)確”核算、反映基建項目整體和每個階段的成本。但現(xiàn)在的會計制度不能解決高校財務(wù)的準(zhǔn)確性。

（5）財務(wù)信息化建設(shè)有利于兩賬合并。反對兩賬合并者的理由之一是：基建會計比事業(yè)單位會計更能準(zhǔn)確反映基建項目的資金的來源、用途、成本等信息，體現(xiàn)了“?？顚Ｓ谩钡睦砟睢５F(xiàn)行的《新制度》本來就要求實施項目核算、項目資金專款專用，這當(dāng)然包括了基建項目這種“大型項目”。而且隨著財務(wù)信息化建設(shè)的推進和會計電算化軟件功能的完善和創(chuàng)新，不少會計電算化軟件都增加了核算項目輔助功能。通過使用該功能，能在簡化會計科目的同時，更直觀、更簡潔、更準(zhǔn)確地核算每一項目的各項成本。由于核算項目是在傳統(tǒng)明細(xì)科目基礎(chǔ)上平行設(shè)置的，其數(shù)據(jù)還是原有會計賬中的數(shù)據(jù)，不是另外一套賬，顯然比單獨設(shè)立一套基建會計更簡便、高效、更合理。

3.2 nbsp;基建完全并賬的實踐與探索

（1）分別情況，可分可合。高等學(xué)校的基本建設(shè)高峰期已過，通過單位財務(wù)部門統(tǒng)一對基建進行并賬核算完全可能。我校通過幾年的實踐看，實現(xiàn)這一目標(biāo)并不困難。如果基建任務(wù)重的學(xué)校，可以考慮在基建項目部設(shè)會計進行核算，使會計監(jiān)督前沿化，并由單位統(tǒng)一對基建進行并賬核算。雖然也是兩套賬，但為一套賬打下了基礎(chǔ)。對于基建任務(wù)少的學(xué)校，完全可以由學(xué)校一套賬核算。并通過會計科目，可以分清往來款、銀行貸款等各方面來源的款項投入基建的準(zhǔn)確情況，以達到會計的準(zhǔn)確、及時、全面的核算要求。

（2）加強高校會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員綜合素養(yǎng)。基建會計與高校會計實現(xiàn)合并將向財務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求。若財務(wù)人員受自身素質(zhì)和專業(yè)知識限制，不熟悉工程建設(shè)相關(guān)知識如工程造價管理、工程量計價規(guī)則等，對工程預(yù)決算的審核、工程材料用量及各種費用支出是否合理都無法判斷，就很難突破傳統(tǒng)會計的局限性，難以正確計算工程成本和參與工程項目管理，難以履行核算、反映和監(jiān)督的會計基本職能。因此，必須加強對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和主動學(xué)習(xí)理念的教育，使其努力掌握基建項目概、預(yù)算編制的基本知識、基本建設(shè)程序、相關(guān)項目管理法律法規(guī)、計算機管理信息應(yīng)用技術(shù)等，不斷提高自身的綜合素養(yǎng)。

（3）改進財務(wù)核算軟件，以適應(yīng)基建合并的需要?；ㄅc單位財務(wù)大賬合并后，要增設(shè)相應(yīng)的合計科目。所以，必須對現(xiàn)有的財務(wù)軟件進行升級，以達到基建與事業(yè)單位大賬合并的目的。

（4）上級主管部門要對制度進行必要的修訂。按照現(xiàn)有的制度，要求基建與事業(yè)單位大賬兩套賬，要進行兩賬的完全合并還得由上級主管部門對原有制度進行修訂。

4 結(jié)語

總之，基建會計并入事業(yè)會計是我國會計體系發(fā)展的必然趨勢。新《會計制度》的出臺，第一次實現(xiàn)了基建會計與事業(yè)會計的順利銜接，對于我國行政事業(yè)單位會計制度改革以及整個會計體系改革均具有重要引領(lǐng)作用。我們應(yīng)在新制度的基礎(chǔ)上繼續(xù)探索兩賬合并的思路和做法，最終合理有效地將基建會計完全并入事業(yè)會計，構(gòu)建一個完善的會計體系，為我國的會計事業(yè)作出應(yīng)有的貢獻。

參考文獻

[1] 財政部會計司.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010.

[2] 向廷平.新制度視角下的事業(yè)單位基建核算.財會月刊，2013.4.

[3] 莊震.事業(yè)單位基建并賬業(yè)務(wù)處理探討.財會月刊，2013.15.

[4] 財政部.事業(yè)單位會計準(zhǔn)則.財政部令第72號，2012-12-05.

[5] 財政部.高等學(xué)校會計制度.財會[2013]30號，2013-12-30.