增值型內(nèi)部審計(jì)研究

【摘要】根據(jù)價(jià)值鏈理論，企業(yè)各項(xiàng)基本職能都應(yīng)是價(jià)值增值活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，其生存與發(fā)展取決于是否為企業(yè)增加價(jià)值。增值型內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的努力方向和發(fā)展目標(biāo)。文章介紹了增值型內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，分析了我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，提出了加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)增值作用的策略建議。

【關(guān)鍵詞】增值型內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值增值；內(nèi)部控制

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。從上述定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)已經(jīng)由傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”轉(zhuǎn)向“增加價(jià)值”，審計(jì)從業(yè)人員必須站在企業(yè)管理層的角度，著眼于發(fā)展戰(zhàn)略和治理結(jié)構(gòu)，持續(xù)為管理者、審計(jì)委員會(huì)等利益相關(guān)者提供重要的意見(jiàn)和建議。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

在繼承和發(fā)展傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，增值型內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、資源協(xié)調(diào)、組織機(jī)構(gòu)等方面不斷創(chuàng)新。

（一）聚焦企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)以事后評(píng)價(jià)為主，更多傾向于糾錯(cuò)糾偏，沒(méi)有將價(jià)值增值作為目標(biāo)。而增值型內(nèi)部審計(jì)將“增加價(jià)值”作為主要目標(biāo)，與組織的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密聯(lián)系。這樣，內(nèi)部審計(jì)將更好地融入企業(yè)價(jià)值鏈，其高質(zhì)量的服務(wù)將越來(lái)越受到肯定。

（二）關(guān)注發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題

查找出影響組織健康發(fā)展的問(wèn)題是內(nèi)部審計(jì)的基本職能之一。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題形成審計(jì)報(bào)告，匯報(bào)給管理者并告知被審計(jì)對(duì)象，審計(jì)工作就此結(jié)束。相對(duì)于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，增值型內(nèi)部審計(jì)不但關(guān)注問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)，而且更加重視如何幫助被審計(jì)對(duì)象科學(xué)、有效地解決存在的問(wèn)題。

（三）采用先進(jìn)的審計(jì)策略

1.以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。增值型內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)與被審計(jì)對(duì)象共同識(shí)別和評(píng)價(jià)薄弱環(huán)節(jié)，堅(jiān)持審計(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。一方面可以節(jié)約審計(jì)資源；另一方面有助于企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，避免因?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足而被突發(fā)事件搞得措手不及。

2.以程序?yàn)榛A(chǔ)。增值型內(nèi)部審計(jì)的最終成果是管理程序的改進(jìn)規(guī)范，不斷提高程序的效率、科學(xué)性和合理性。只有管理程序得到完善，才能有效控制風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.推行“參與式”審計(jì)。參與式審計(jì)是指讓被審計(jì)人員參與審計(jì)過(guò)程，共同查找和解決存在問(wèn)題，以調(diào)動(dòng)被審計(jì)對(duì)象的積極性，爭(zhēng)取理解和支持。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)對(duì)象共同提出的改善意見(jiàn)和建議，更易執(zhí)行落地。

（四）審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和范圍發(fā)生轉(zhuǎn)變

1.符合性審計(jì)比重降低。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以符合性審計(jì)工作為主，這種基礎(chǔ)性審計(jì)工作難以滿足現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的要求。增值型審計(jì)通過(guò)信息技術(shù)進(jìn)行抽樣審計(jì)、增強(qiáng)參與式審計(jì)等舉措，提高符合性審計(jì)的效率，將更多的精力投入到增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的增值功能上。

2.由發(fā)現(xiàn)型向預(yù)防型轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)控制注重較多，多在事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。增值型內(nèi)部審計(jì)傾向于事前防范和事中控制，它側(cè)重于對(duì)未來(lái)情況的預(yù)測(cè)，如預(yù)測(cè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對(duì)措施，是否具有足夠的適應(yīng)變化的能力等。

3.審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審查和評(píng)價(jià)，對(duì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)較為淺顯。隨著增值型內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，其審計(jì)范圍也逐步擴(kuò)展至公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等關(guān)鍵領(lǐng)域。

（五）強(qiáng)調(diào)與管理層建立合作伙伴關(guān)系

在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式下，往往造成內(nèi)部審計(jì)與管理層處于敵對(duì)狀態(tài)，造成管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生抵觸心理，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展和審計(jì)建議的落實(shí)。增值型內(nèi)部審計(jì)將“客觀性”和“獨(dú)立性”同時(shí)作為內(nèi)部審計(jì)師的屬性，在堅(jiān)持客觀審計(jì)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)與管理層建立合作伙伴關(guān)系，以期更好地組織目標(biāo)。

二、我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值這一目標(biāo)的有效達(dá)成還有待進(jìn)一步探索。

（一）內(nèi)部審計(jì)的增值理念未取得廣泛認(rèn)同

相比發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理念有待更新，與企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的要求存在一定差距。主要表現(xiàn)為：一是內(nèi)部審計(jì)的增值功能還沒(méi)有得到充分認(rèn)識(shí)，更沒(méi)有轉(zhuǎn)化為具體的行動(dòng)。尤其是董事會(huì)、管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)在重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域所發(fā)揮的增值作用，還沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)，制約了內(nèi)部審計(jì)增值功能的有效發(fā)揮。二是企業(yè)上下普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在一定抵觸心理，支持和配合力度不夠。

（二）內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮價(jià)值增值的作用，就應(yīng)確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)擁有較高的組織地位和履職所必需的職權(quán)。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)受董事會(huì)或下屬審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，為內(nèi)部審計(jì)增值功能的充分發(fā)揮奠定組織基礎(chǔ)。在我國(guó)企業(yè)的管理實(shí)踐中，有相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在管理關(guān)系未能保持足夠的獨(dú)立性，甚至還存在與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢部門合署辦公的情況，制約了內(nèi)部審計(jì)增值作用的有效發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

增值型內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員，綜合運(yùn)用各種先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法為企業(yè)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和專業(yè)咨詢。這樣的職能定位對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了全面性的要求，具備會(huì)計(jì)、稅務(wù)、外匯、金融等專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)熟識(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、信息技術(shù)、法律法規(guī)、資本市場(chǎng)等多學(xué)科知識(shí)，并且還要具備良好的溝通協(xié)調(diào)等方面的能力。相比增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求，我國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)還需要較大幅度的提升。

（四）內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)落后

內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮增值功能，就要有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法做支撐。由于傳統(tǒng)審計(jì)較少運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)、內(nèi)部控制評(píng)審、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、分析性測(cè)試等技術(shù)方法，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)未能準(zhǔn)確確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的薄弱環(huán)節(jié)。此外，傳統(tǒng)審計(jì)多以事后審計(jì)為主，事前和事中審計(jì)較少開展，不利于企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前端對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。

（五）內(nèi)審成果沒(méi)有得到有效應(yīng)用

如果內(nèi)部審計(jì)建議不能被采用，內(nèi)部審計(jì)的增值作用就無(wú)從談起了。由于種種原因，以往企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏科學(xué)認(rèn)識(shí)，未能合理采納內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)和建議，使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果被束之高閣。

三、加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)增值作用的策略建議

針對(duì)我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)階段存在的主要問(wèn)題，提出以下策略建議，以期充分發(fā)揮我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的增值作用。

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系

健全的法律法規(guī)體系有助于保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行。縱觀我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程，相關(guān)的法律法規(guī)體系不健全是造成我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)整體水平不高、增值功能未能充分發(fā)揮的重要原因之一。解決這個(gè)問(wèn)題的當(dāng)務(wù)之急就是要加快建立健全我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)體系，研究制定適合我國(guó)企業(yè)實(shí)際的《內(nèi)部審計(jì)法》，及時(shí)修訂相關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則，為增值型內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供指導(dǎo)和規(guī)范。

（二）提高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的認(rèn)識(shí)

內(nèi)部審計(jì)要在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用、作出更大的價(jià)值貢獻(xiàn)，就需要進(jìn)一步科學(xué)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)定位，盡快由過(guò)去的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)發(fā)展提供增值服務(wù)的咨詢顧問(wèn)，以獲取企業(yè)管理層及各方面的信任和支持。特別是管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏正確的理解和認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)的增值作用就難以發(fā)揮。這就要求企業(yè)管理層要科學(xué)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值作用的有效發(fā)揮。

（三）健全增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障機(jī)制

1.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)科學(xué)的管理關(guān)系應(yīng)隸屬于董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)管理。在業(yè)務(wù)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受董事會(huì)的指導(dǎo)監(jiān)督；在行政上，接受企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)。這種管理關(guān)系可以進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有助于站在更高的層面上做好工作；同時(shí)，能夠與企業(yè)高層直接接觸，有助于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得到高度重視和盡快解決。

2.促進(jìn)內(nèi)審人員素質(zhì)提升。要保證內(nèi)部審計(jì)增值功能的高效率、高質(zhì)量，必須配備高素質(zhì)的人員。要提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，一是把好“入口關(guān)”，通過(guò)外部招聘、內(nèi)部選拔等方式，選拔優(yōu)秀人才成為內(nèi)部審計(jì)人員；二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)審從業(yè)人員素質(zhì)持續(xù)提高。

3.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)。加快由傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變，就應(yīng)采用先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)，才能不斷提高工作效率，實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。改進(jìn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾方面工作：一是要強(qiáng)化運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段；二是改進(jìn)審計(jì)方法，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式；三是創(chuàng)新審計(jì)策略，推廣參與式審計(jì)。

（四）拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域

要開展增值型內(nèi)部審計(jì)，必須突破傳統(tǒng)審計(jì)的局限，拓寬內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍，為企業(yè)提供高增值的內(nèi)部審計(jì)。發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)探索出很多的成功實(shí)踐，如杜邦公司開發(fā)的過(guò)程審計(jì)、專項(xiàng)調(diào)查、系統(tǒng)實(shí)施審查、改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程、內(nèi)部控制教育、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、咨詢和自我評(píng)價(jià)八個(gè)增值型內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品；朗訊公司的經(jīng)營(yíng)程序?qū)徲?jì)、COSO內(nèi)部控制自我評(píng)估等，均在增加企業(yè)價(jià)值方面取得了較好的效果。我們應(yīng)該借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的良好實(shí)踐，開發(fā)適合我國(guó)企業(yè)的增值型內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品。

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作者簡(jiǎn)介：井恒力（1980-），男，安徽宿州人，上海煙草集團(tuán)北京卷煙廠審計(jì)辦公室主任，研究方向：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理。