基金行業(yè)“營改增”的難點及建議

【摘要】文章的主要目的在于研究我國基金行業(yè)的“營改增”的難點所在以及針對目前我國“營改增”的情況進行分析后提出有關的建議，從而為下一步的工作提供參考。

【關鍵詞】基金行業(yè)；“營改增”；金融行業(yè)

自從我國加入世貿(mào)組織以來，我國的經(jīng)濟水平和對外開放的步伐不斷上升和加快，我國的金融行業(yè)也因此獲得了大范圍的繁榮?；鹦袠I(yè)作為金融行業(yè)的重要組成部分，在過去的很長一段時間內(nèi)為我國的市場經(jīng)濟繁榮做出了巨大的貢獻。

一、目前我國基金行業(yè)“營改增”實施現(xiàn)狀

早在2001年的時候，國家有關部門就已經(jīng)出臺了有關的試點方案，并且確立了一系列實施的基本原則。此次的試點方案在總體上規(guī)定了金融保險行業(yè)在計算稅率的時候采用增值說簡易計算的方法?；鹦袠I(yè)理所應當?shù)匾彩褂眠@種方法。同時，在試點方案中為了符合發(fā)展的需要，在已有的17%標準稅率以及13%的基礎上，又增加了11%和6%的低稅率。縱觀改革試點方案，基金行業(yè)應該使用6%的低稅率。本年度將成為我國基金行業(yè)營改增的關鍵年度，基金行業(yè)也即將開始試點工作。

二、我國基金行業(yè)“營改增”實施的重大意義

（一）能夠有效降低企業(yè)的納稅負擔

在過去的很長一段時間內(nèi)，我國的基金行業(yè)都存在著一個普遍的問題，就是營業(yè)稅重復征稅。一直以來我國的基金行業(yè)就屬于營業(yè)稅的征收主體之一。本次實施的“營改增”是我國實施稅制改革的重要措施，關鍵所在就在于其完善了目前所存在的不合理的稅制問題，在原則上避免了重復增稅的現(xiàn)象，進一步調(diào)整了我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)?！盃I改增”實施以后，對我國的基金行業(yè)最大的影響就是避免了重復增稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，真正實現(xiàn)了增值說的抵扣，從而有效地減少了企業(yè)的稅收負擔，提高了企業(yè)的經(jīng)濟活力。

（二）明確了政策制度，實現(xiàn)了有章可依

過去很長的一段時間以來，我國在金融行業(yè)中在基金的轉(zhuǎn)讓、基金的產(chǎn)品創(chuàng)新等方面存在著政策的缺失。市場每天都在變化，市場的發(fā)展速度是非?？斓?，各種基金產(chǎn)品在市場上不斷出現(xiàn)。目前我國的稅收政策卻相應要滯后許多，這在一定程度上導致了我國的基金行業(yè)和金融市場缺乏活力，沒有能夠追隨世界金融發(fā)展的步伐。這一現(xiàn)象在我國的基金衍生品中體現(xiàn)得更加明顯。目前我國對于這類基金產(chǎn)品沒有明確的規(guī)定，導致目前的稅收征收很亂，違背了確定性以及簡單性的基本原則。

三、我國基金行業(yè)“營改增”難點所在

（一）理論界的觀點還沒有統(tǒng)一，爭議較大

目前我國基金行業(yè)發(fā)展得還不是很成熟，各種理論之間還存在著較大的爭議，就對于基金行業(yè)是否應該征收增值稅還存在著不同程度的認識。本文分析了目前的觀點，發(fā)展目前在基金行業(yè)發(fā)展中占主要地位的觀點是，按照經(jīng)濟學的原理，所有的增值稅的稅收都會在商品的銷售和轉(zhuǎn)移過程中出現(xiàn)二次轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象，究其本質(zhì)，最終的稅款承擔者很明顯就是最終的消費者。這時候就能發(fā)現(xiàn)，所謂的增值說就是對消費者所得到的商品以及流轉(zhuǎn)過程中的勞動所征收的稅收。但是基金行業(yè)有所不同，其只是為消費者提供管理和咨詢的服務，沒有導致消費者的直接消費，所以不應該按照一般的情況來收增值稅。

（二）基金行業(yè)本身的復雜性和創(chuàng)新性帶來的難度

我們說基金行業(yè)不是一成不變的，在市場經(jīng)濟的大潮中，基金行業(yè)每天都在發(fā)生一定的變化。這就導致基金行業(yè)的情況非常復雜，在如此復雜的業(yè)務過程中難以確立一個統(tǒng)一的稅收管理制度。增值稅規(guī)定了明確的征收范圍，我們說基金行業(yè)一旦實施“營改增”，其自然而然地成為現(xiàn)代服務業(yè)，被規(guī)范到正常的納稅范圍里面去，而基金行業(yè)的復雜性遠遠要超于這個確定的范圍。另外，我們說制度的完善永遠也跟不上基金行業(yè)的創(chuàng)新速度。當一個稅收制度設立后可能原有的基金情況已經(jīng)發(fā)生了較大的變化。

（三）“營改增”實施后將會充分調(diào)整地方和中央的稅收格局

我們說實施基金行業(yè)的營改增最大的問題就是將會對地方和中央的原有稅收歸屬格局產(chǎn)生較大的影響。就目前來說，我國基金行業(yè)的稅收征收主體比較明確，就是由注冊地的地方稅務局征收。這么多年來，稅收已經(jīng)成為各級地方政府的主要財政來源，基金行業(yè)在各級地方政府的稅收中占有很大一部分的比例，對地方財政收入來說不是一個小數(shù)目。目前我國的增值說地方占有25%、中央占有75%。如果進行“營改增”勢必會導致這種分配格局產(chǎn)生較大的變化，將會影響到地方的財政。

（四）實施“營改增”后將會提高稅收征收的難度

在前面的分析中我們已經(jīng)知曉，基金行業(yè)涉及到的情況比較復雜，這就決定對基金行業(yè)進行稅收征收也存在著很大的難度。從總體上來說，基金行業(yè)的收入比較多元，包括管理費、手續(xù)費等等一系列其他的費用，在前面的分析中我們也得知增值稅的轉(zhuǎn)換過程，但是我們說基金行業(yè)針對的主體是普通的投資人員，這部分的稅額沒有辦法進行轉(zhuǎn)嫁。而且基金管理本身也存在著一定的管理成本，這些資金在“營改增”實施后都面臨著一個共同的問題，就是稅收如何抵扣確認。這也導致目前我國的“營改增”不是一個簡單的事情。

四、基金行業(yè)“營改增”建議

（一）總體方案應該便于實施

基金行業(yè)本身的情況非常復雜，但是這并不必然地決定“營改增”的方案就一定很復雜，在制定“營改增”方案的過程中應該始終本著“便利、簡潔”的原則。在基金行業(yè)中如果需要對較為復雜的對象征收稅收時，在原則上應該使用簡易計稅。在實施簡易計稅的過程中可以把基金行業(yè)當作金融行業(yè)的一大構(gòu)成要素，先納入增值稅的征收空間內(nèi)去。在這個基礎上再采取一系列的措施，將整個稅收的方法和制定進行不斷完善和改革，從而既有利于企業(yè)按時納稅，又有利于稅務的征收工作。

（二）應該明確在征稅過程中的基本稅率

在試點方案中為了符合發(fā)展的需要，在已有的17%標準稅率以及13%的基礎上，又增加了11%和6%的低稅率。就目前實踐中，我國的基金行業(yè)實施的稅率是5%。我們說基金行業(yè)的情況比較復雜，應該結(jié)合其本身的情況進行合適的選擇，試點方案中確定的6%還是比較合理的。如果采用11%的稅率將會導致企業(yè)的稅收負擔過重，不利于企業(yè)在市場經(jīng)濟中的活力，而且在一定程度上也違背了國家進行稅收征收的基本原則。

（三）在實施的過程中必須明確抵扣的操作方法

在實施稅收征收的過程中，應該保證基金行業(yè)和其他行業(yè)的統(tǒng)一，但是考慮到基金行業(yè)的特殊性，如果一味統(tǒng)一標準，不能完善促進基金行業(yè)的發(fā)展，也沒有達到稅收征收的目的。因此，本階段所要做的任務就是需要明確基金行業(yè)的各方面成本組成，要明確在這些成本中哪一些構(gòu)成要素能夠?qū)嵤┑挚?。研究怎樣準確地將部分成本納入計算范圍，采用簡易抵扣的方法，既能夠保證稅收的來源，又能夠有效地控制納稅方的成本。

（四）“營增改”后地方應該占有一定的稅收比例

在前面的分析中我們談到，實施“營增改”后將會對我們目前的稅收分配格局產(chǎn)生一定的影響，如果這個問題在改革的過程中沒有妥善地得到處理將會直接影響到地方的積極性，也不能夠促進基金行業(yè)的運行。所以說，在本次改革的過程中，在整體上應該保持原有的分配格局不變，即原有的稅款歸屬于地方政府財政收入的還分配給地方財政。本次國家實施“營增改”的目的是降低企業(yè)的稅收負擔，從而支持一些行業(yè)的發(fā)展，這將導致地方政府的稅收收入出現(xiàn)減少的現(xiàn)象，對地方財政將會造成一定的影響。

（五）稅收有關部門要實際關注稅收負擔的變化

在“營改增”的實施中，國家為了確保穩(wěn)定和協(xié)調(diào)，也發(fā)布了一系列的過渡階段的措施。這些措施必須得到明確的落實。這些措施中包括了相應的免稅方案、稅收的優(yōu)惠政策以及對于一些增稅較多的企業(yè)給予適當?shù)膬?yōu)惠政策。因此，在這一階段中，企業(yè)的人員和地方的稅務部門一定要認真地掌握國家有關的政策，加強對企業(yè)稅收人員的指導，確保稅收實施的穩(wěn)定性與有效性。

（六）基金行業(yè)應該高度關注國家的政策性文件

“營改增”實施方案前后，對稅收征收產(chǎn)生的影響比較大，無論是從納稅項目還是納稅構(gòu)成上來說都發(fā)生了較大的變化，為了確保基金行業(yè)能夠順利地從營業(yè)稅過渡到增值稅，基金行業(yè)應該認真學習國家的有關政策性文件，了解目前的動向，加大對辦稅人員的指導性工作，防止在納稅過程中出現(xiàn)差錯，從而導致公司在運行的過程中出現(xiàn)風險。

五、總結(jié)語

在過去的幾十年里，基金行業(yè)本身也獲得了較大的發(fā)展，基金項目不斷增多，參與基金活動的企業(yè)和個人也不斷增加。但是目前市場的大環(huán)境出現(xiàn)了改變，我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)開始進行調(diào)整，在這種情勢下，基金行業(yè)也面臨著“營改增”的問題，在發(fā)展的過程中必須認真研究和解決。

參考文獻

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作者簡介：徐金輝（1983-），男，安徽安慶人，在職研究生，研究方向：會計學。