個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題及治理對(duì)策

【摘要】個(gè)人所得稅自誕生以來(lái)一直迅速發(fā)展。文章主要了分析目前我國(guó)個(gè)人所得稅方面所存在的一些問(wèn)題，并提出治理對(duì)策來(lái)將其完善。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；費(fèi)用扣除；稅率計(jì)算；征管制度

個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種稅。改革開(kāi)放以來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全國(guó)人民的生活水平也得到很大的提高，個(gè)人所得稅作為財(cái)政收入的主要手段之一，在維護(hù)國(guó)家穩(wěn)定、和諧發(fā)展中起到了非常重要的作用。但由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，使得個(gè)人所得稅也無(wú)法更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入，縮小貧富差距的功能。針對(duì)體制所存在的問(wèn)題，也急需相關(guān)對(duì)策進(jìn)行治理，更好地完善體制作用。

一、個(gè)人所得稅的發(fā)展背景

稅收的基本功能為組織財(cái)政收入、收入分配、資源配置和宏觀調(diào)控。個(gè)人所得稅起源于1799年的英國(guó)，最初的目的是解決戰(zhàn)爭(zhēng)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源。后來(lái)人們發(fā)現(xiàn)征收個(gè)人所得稅，不但具有組織財(cái)政收入的作用，還可以調(diào)節(jié)社會(huì)各階層的收入水平，縮小國(guó)民間個(gè)人收入的差距，某種意義上可以起到穩(wěn)定社會(huì)秩序的作用，也被西方國(guó)家譽(yù)為“穩(wěn)定器”。

我國(guó)的個(gè)人所得稅最早提出于1950年，原名叫“薪酬所得稅”。但由于當(dāng)時(shí)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，還未出臺(tái)便被擱置了。隨著社會(huì)時(shí)代的發(fā)展，十一屆三中全會(huì)的召開(kāi)成為個(gè)人所得稅發(fā)生變化的轉(zhuǎn)折點(diǎn)。黨中央工作重心轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)建設(shè)，使得我國(guó)稅收制度也發(fā)生相應(yīng)的變化。而后經(jīng)過(guò)幾個(gè)階段的發(fā)展和補(bǔ)充，于1994年1月開(kāi)始實(shí)行《個(gè)人所得稅法》，該法的實(shí)行對(duì)國(guó)家的發(fā)展產(chǎn)生了重大的影響。

二、個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題

由于個(gè)人所得稅具有對(duì)經(jīng)濟(jì)自動(dòng)穩(wěn)定器的功能，這也成為世界上大部分國(guó)家普遍征收的一種稅。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，中國(guó)經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放和加入WTO，經(jīng)濟(jì)全球化，人民生活水平不斷進(jìn)步，現(xiàn)行個(gè)人所得稅逐步顯露出在課稅模式、費(fèi)用扣除、稅率及稅基方面等方面存在的缺陷。我國(guó)的個(gè)人所得稅功能也未得到充分的發(fā)揮。同時(shí)由于近幾年對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)的兩次調(diào)整，引發(fā)民眾對(duì)個(gè)稅改革的空前關(guān)注，異議聲不斷。在這樣的背景下探討個(gè)稅的發(fā)展問(wèn)題，尋找切實(shí)可行的治理政策，具有重大而迫切的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）不公平的分類(lèi)所得稅制

目前我國(guó)所采用的稅制為分類(lèi)所得稅（制），是一種根據(jù)個(gè)人所得類(lèi)型來(lái)確定計(jì)征方式的稅制。但是當(dāng)今社會(huì)發(fā)展，信息渠道之多，公民收入來(lái)源也越來(lái)越廣，客觀上已不可能將所有的收入逐項(xiàng)列入稅收法規(guī)。納稅人每月獲得收入可能是不均衡的，實(shí)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，必然造成對(duì)每月收入平均的納稅人征稅輕，對(duì)收入相對(duì)集中的納稅人征稅重。這樣不但不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，相反，會(huì)出現(xiàn)所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的不公平現(xiàn)象?？梢?jiàn)，這種稅制模式不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公。

（二）不合理的費(fèi)用扣除方式

費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)忽視了經(jīng)濟(jì)形式的變化和對(duì)個(gè)人納稅能力的影響。因各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，在收入、物價(jià)水平、實(shí)際生活支出等方面也不一，而費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)采取的是全國(guó)城鎮(zhèn)居民基本生計(jì)支出的平均數(shù)，即“一刀切”的方法作為扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除無(wú)視不同家庭的具體情況，統(tǒng)一扣除相同的費(fèi)用，無(wú)法體現(xiàn)“量能賦稅”的原則。特別是在通貨膨脹時(shí)期，個(gè)人維持基本生活所需的收入也會(huì)相應(yīng)增加，而現(xiàn)行的稅制中尚未實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的長(zhǎng)期不變，無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化，也增加了征稅的難度。

（三）不科學(xué)的稅率計(jì)算方式

我國(guó)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》根據(jù)不同的項(xiàng)目，分別采用5%～45%的超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率。本來(lái)同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來(lái)了不便。另外，現(xiàn)階段是實(shí)行稅前扣繳的方式，按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來(lái)確定稅率，這樣做會(huì)出現(xiàn)一些不合理的征稅現(xiàn)象，也會(huì)讓部分人合法避稅，就比如說(shuō)納稅人的總收入是相同的，但是可以按照一次性和多次繳納，就不能體現(xiàn)公平的稅負(fù)原則，也有可能導(dǎo)致國(guó)家稅源的流失。

（四）不完善的征管制度

我國(guó)公民納稅意識(shí)目前普遍比較淡薄，大部分公民都缺少主動(dòng)納稅的意識(shí)，這也反映了我們國(guó)家的法律宣傳工作沒(méi)做到位。個(gè)人所得稅在征收管理方面存在很多問(wèn)題：一是個(gè)人收入透明度低，加大了征管難度。納稅人的收入主要以現(xiàn)金形式為主，還有一些灰色收入不是經(jīng)過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬形式獲取的，這就很難確定納稅人的最終實(shí)際收入；二是監(jiān)管信息的不流暢及較低的征管效率。當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的發(fā)展，信息傳播之快，為工作帶來(lái)很多便捷，但稅務(wù)各部門(mén)之間信息交流少，資源也缺乏共享，導(dǎo)致機(jī)制辦事效率低，影響了整個(gè)稅收制度的改革；三是執(zhí)法力度不夠，對(duì)于嚴(yán)重偷稅漏稅的行為缺乏明確的管理制度。

三、治理個(gè)人所得稅問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策

（一）實(shí)行切合實(shí)際的混合所得稅制

不同的制度會(huì)對(duì)不同國(guó)家產(chǎn)生不同的影響。當(dāng)今很多國(guó)家大都實(shí)行綜合所得稅制或綜合與分類(lèi)相結(jié)合的混合所得稅制。根據(jù)我國(guó)基本國(guó)情發(fā)展，分類(lèi)綜合課征制應(yīng)是我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制的較好選擇。實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅，對(duì)某些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。此種征稅制度兼有分類(lèi)所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，還能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的公平征稅原則，比較符合我國(guó)目前的征管水平。這個(gè)措施在部分地區(qū)也試行并取得了不錯(cuò)的結(jié)果，所以還是有待考察研究的。

（二）合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化稅率

我國(guó)在制定費(fèi)用扣除制度時(shí)，要考慮到通貨膨脹這一因素。在發(fā)生通貨膨脹的情況下，納稅人的名義所得會(huì)增加，納稅人稅收負(fù)擔(dān)會(huì)因此加重，所以要根據(jù)特殊的具體情況來(lái)適時(shí)調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)稅收公平原則。根據(jù)物價(jià)上漲指數(shù)調(diào)整各個(gè)稅率級(jí)次所適用的計(jì)稅所得范圍。這種做法有助于消除納稅人因通貨膨脹因素而導(dǎo)致的實(shí)際稅負(fù)增加的不合理現(xiàn)象。

另外，也要增加特定費(fèi)用扣除項(xiàng)目。以家庭為單位納稅有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平，以此來(lái)確定稅收負(fù)擔(dān)，有利于稅收負(fù)擔(dān)的公平與合理。此外，它還可以防止家庭成員通過(guò)資產(chǎn)和收入分割來(lái)逃避稅收，側(cè)面意義上也可有益于家庭的和睦相處。

（三）適當(dāng)調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

關(guān)于稅率的結(jié)構(gòu)問(wèn)題，可以在統(tǒng)一各類(lèi)應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上減少稅率級(jí)次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。要提高我國(guó)個(gè)人所得稅征收的公平性，簡(jiǎn)化和調(diào)整超額累進(jìn)稅率表，拉開(kāi)稅率的檔次，個(gè)人所得稅中加強(qiáng)調(diào)節(jié)的部分要減少受整體路線平緩特點(diǎn)的影響，增強(qiáng)調(diào)節(jié)力度；加強(qiáng)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)分配的有效調(diào)節(jié)，許多起不到調(diào)節(jié)作用的級(jí)次應(yīng)予取消，稅率檔次以3～5檔為宜。可以對(duì)各項(xiàng)所得進(jìn)行綜合征收，實(shí)行統(tǒng)一的多級(jí)超額累進(jìn)稅率模式將是科學(xué)的選擇，也能體現(xiàn)我國(guó)的個(gè)人所得稅制的公平性。

（四）加強(qiáng)稅收征管制度

1.加快征管手段的現(xiàn)代化。于個(gè)人而言，我國(guó)所推行的是納稅人自我申報(bào)為主的個(gè)人所得稅申報(bào)模式，應(yīng)構(gòu)建個(gè)人所得稅納稅檔案，推行個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制。于企業(yè)而言，稅收機(jī)關(guān)要嚴(yán)格監(jiān)控企業(yè)的開(kāi)戶(hù)銀行及其密切相關(guān)的金融機(jī)構(gòu)，了解企業(yè)資源的去向，這樣才能更好地把控企業(yè)收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)也要制定一套合理合法的管理制度，培養(yǎng)好稅收人員的稅法專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)道德知識(shí)，依據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平，加大力度管理好納稅人，依法執(zhí)法，嚴(yán)懲偷稅漏稅的行為。

2.要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化管理。運(yùn)用當(dāng)今先進(jìn)科學(xué)的互聯(lián)網(wǎng)體系來(lái)提高稅收征管的效率，使科學(xué)技術(shù)運(yùn)用到現(xiàn)實(shí)生活中來(lái)，輔助稅收征管制度的執(zhí)行?？梢越⒁粋€(gè)覆蓋全社會(huì)的個(gè)人和單位的社會(huì)信譽(yù)檔案平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享，個(gè)人或企業(yè)一旦發(fā)生偷稅、逃稅，就會(huì)被社會(huì)有關(guān)部門(mén)記上黑名單，使其面臨信譽(yù)危機(jī)，從而懲罰那些偷稅漏稅者，最終達(dá)到管制的效果。

（五）加大公民納稅意識(shí)的宣傳工作

哲學(xué)上曰：“物質(zhì)決定意識(shí)，意識(shí)反作用于物質(zhì)?！蹦壳拔覈?guó)公民納稅意識(shí)還比較淡薄，主動(dòng)納稅的人少之又少。做好個(gè)人所得稅的工作需要稅務(wù)機(jī)關(guān)和全國(guó)公民共同的努力。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常生活中要多關(guān)注公民對(duì)納稅意識(shí)的理解，做好宣傳工作，如走訪社區(qū)開(kāi)展宣傳活動(dòng)，進(jìn)行納稅課程講解等。使公民認(rèn)識(shí)到納稅是每個(gè)人應(yīng)盡的義務(wù)，且要保障在納稅過(guò)程中公民的合法權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)盡職，公民納稅主動(dòng)配合才是個(gè)人所得稅制度的根本之道。

四、結(jié)束語(yǔ)

任何制度在歷史的每個(gè)階段發(fā)展都不一樣，所以存在的問(wèn)題與治理的對(duì)策也不一樣。但我們也知道制度的改革不是一步登天而成，而是要經(jīng)過(guò)不斷研究和探索，具備可行性方可以完成的。所以在治理個(gè)人所得稅這些問(wèn)題中，要因時(shí)而異、因地制宜，關(guān)乎老百姓切身利益的事應(yīng)將其列為重中之重。個(gè)人所得稅不僅僅是政府征收的一種稅，而要通過(guò)這種稅收達(dá)到合理調(diào)整社會(huì)差距的目的，為民所用。

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作者簡(jiǎn)介：史琳（1988-），女，河北唐山人，中國(guó)人民大學(xué)在職研究生，初級(jí)會(huì)計(jì)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。