能源會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論分析

【摘要】文章從能源會(huì)計(jì)的背景、原則、概念、目標(biāo)、對(duì)象與假設(shè)方面對(duì)能源會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論進(jìn)行了分析與探討。

【關(guān)鍵詞】能源會(huì)計(jì)；基礎(chǔ)理論；會(huì)計(jì)學(xué)

能源會(huì)計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)相似，但要拿出來(lái)單獨(dú)進(jìn)行研究，能源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一部分，與目前的氣候變化和能源安全有著緊密的聯(lián)系。

一、能源會(huì)計(jì)的背景

能源會(huì)計(jì)包含在社會(huì)責(zé)任當(dāng)中，是其重要的內(nèi)容，與環(huán)境會(huì)計(jì)密不可分，同時(shí)具有特別的地方。能源會(huì)計(jì)的核心是報(bào)告與衡量企業(yè)能源的事項(xiàng)與使用活動(dòng)，其出現(xiàn)與環(huán)境保護(hù)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相聯(lián)。

（一）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)與能源會(huì)計(jì)

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是社會(huì)責(zé)任中的重要內(nèi)容。20世紀(jì)70代，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域提出了“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”這一概念，其具有反映與控制的作用，其作用包括能源利用與保護(hù)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、公益性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與環(huán)境相關(guān)活動(dòng)等。大多數(shù)公司對(duì)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容進(jìn)行披露時(shí)，包括能源、環(huán)境、社會(huì)貢獻(xiàn)等方面的信息。從能源會(huì)計(jì)的本意上來(lái)看，它能促進(jìn)能源的合理利用，并起到保護(hù)資源的作用。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)與能源會(huì)計(jì)

環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展歷程與能源會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程關(guān)系密切。20世紀(jì)50年代，全球的經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，但是付出了資源枯竭與環(huán)境污染為代價(jià)。進(jìn)入20世紀(jì)70年代，地區(qū)性的環(huán)境污染問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重，已經(jīng)上升為全球性的問(wèn)題，人類在發(fā)展下存在面臨著巨大的挑戰(zhàn)，其水污染、災(zāi)害性天氣與全球的氣溫上升等問(wèn)題頻繁出現(xiàn)，《我們共同的未來(lái)》在1987年出版，首次將“可持續(xù)發(fā)展”的理念引入到其中，即當(dāng)代人的需求得到滿足后，又不對(duì)后代人的需求造成危害。多部分國(guó)家對(duì)于這觀念表示支持，并付出自身的實(shí)際行動(dòng)響應(yīng)該號(hào)召，環(huán)境會(huì)計(jì)就是在這樣的背景產(chǎn)生的，其站在會(huì)計(jì)角度去思考社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。而能源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是在可持續(xù)發(fā)展觀念與資源的枯竭背景下出現(xiàn)的。

（三）能源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是由社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展隨之而來(lái)

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生要在特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，任何會(huì)計(jì)理念的形成與完善都需要在特定的環(huán)境下，因此，能源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生也是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的背景下。

二、能源會(huì)計(jì)的原則與概念

（一）能源會(huì)計(jì)的概念

能源會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)領(lǐng)域當(dāng)中的一個(gè)分支，其綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)生與會(huì)計(jì)學(xué)的方法與原理，以節(jié)約能源、減少污染排放作為指導(dǎo)，采用了多種計(jì)量的手段，依據(jù)能源的法規(guī)與法律，監(jiān)督與反映企業(yè)的環(huán)保情況與能源使用，方便向相關(guān)人提供能源信息，從而達(dá)到合理使用能源與環(huán)境保護(hù)的目的。

（二）能源會(huì)計(jì)的原則

能源會(huì)計(jì)除了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的可比性、相關(guān)性原則相似，還需要對(duì)能源會(huì)計(jì)的特定原則進(jìn)行制定。

1.強(qiáng)制性與政策性原則。其核算要滿足相關(guān)會(huì)計(jì)制度與國(guó)家的節(jié)能減排政策的要求。同時(shí)，企業(yè)對(duì)國(guó)家能源法規(guī)與要求披露的信息要無(wú)條件執(zhí)行與遵守。

2.社會(huì)性原則。能源會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)有一定的要求，不僅要求其站在企業(yè)角度考慮業(yè)績(jī)，還要根據(jù)社會(huì)對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)。

3.預(yù)警性原則。其核算體系能夠反映出能源變化、程度與現(xiàn)狀，能夠提前察覺能源環(huán)境狀況對(duì)環(huán)境的破壞與經(jīng)濟(jì)的制約并起到預(yù)警的作用。

4.責(zé)任歸屬原則。明確各個(gè)主體的責(zé)任，把能源的節(jié)約、使用、環(huán)境保護(hù)與治理相結(jié)合。

5.真實(shí)性原則。其反映的內(nèi)容必須是企業(yè)行動(dòng)的真實(shí)面目，為會(huì)計(jì)信息提供客觀并可供檢驗(yàn)的。

三、能源會(huì)計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)

其目標(biāo)的依據(jù)是雙層目標(biāo)觀念，其目標(biāo)具有具體目標(biāo)與基本目標(biāo)的劃分。其基本目標(biāo)是在企業(yè)重點(diǎn)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，將資源環(huán)境與能源的節(jié)約作為高度重要的目標(biāo)，努力提高社會(huì)效益、能源效益與環(huán)境效益。其具體目標(biāo)是企業(yè)或其他使用者提供有效的能源會(huì)計(jì)信息。提供的有效能源會(huì)計(jì)信息主要體現(xiàn)在以下四點(diǎn)：（1）企業(yè)能源的消耗量；（2）能源投資的總額；（3）投資產(chǎn)生中所產(chǎn)生的效益；（4）能源的使用政策。其對(duì)象是企業(yè)與能源相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與能源活動(dòng)，將能源的使用、開發(fā)的過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督與反映。

四、核算內(nèi)容

其主要核算能源成本的控制及管理、節(jié)能減排的收益與防治污染物的投入等，通過(guò)核算，促使企業(yè)的雙面利益，即企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境、社會(huì)的效益。

（1）管理與控制能源成本。對(duì)企業(yè)通過(guò)技術(shù)、設(shè)備與資金等方面的投入和先進(jìn)的管理來(lái)控制能源的消耗成本，以達(dá)到節(jié)約能源的目的；（2）節(jié)能減排的收益。對(duì)企業(yè)通過(guò)能源成本的控制，并對(duì)防治污染物的投入所產(chǎn)生的社會(huì)效益、環(huán)境效益以及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行了解；（3）防治污染物的投入。對(duì)企業(yè)進(jìn)行污染物的治理與防治所投入的經(jīng)濟(jì)，比如環(huán)境治理、環(huán)境補(bǔ)償與環(huán)境發(fā)展等費(fèi)用。

五、假設(shè)方面

能源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)領(lǐng)域當(dāng)中的新型概念，基于傳統(tǒng)會(huì)假設(shè)的根源下，豐富了新的內(nèi)容。

（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)主體的行為特點(diǎn)進(jìn)行關(guān)注，即由其行為產(chǎn)生的外部經(jīng)濟(jì)。比如企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)環(huán)境造成污染后，造成其他企業(yè)無(wú)法正常經(jīng)營(yíng)或?qū)χ車木用窠】翟斐捎绊懙榷家诤怂銉?nèi)。

（二）受托責(zé)任假設(shè)

其受托責(zé)任假設(shè)不能被“財(cái)產(chǎn)托付論”與限制且適用“能源托付論”，除了財(cái)產(chǎn)的使用及保管之外，治理環(huán)境污染、節(jié)約能源等也是受托責(zé)任關(guān)系的重要內(nèi)容。其受托指的是受到整個(gè)社會(huì)之托，其具有雙重性，包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即環(huán)境、社會(huì)效益及社會(huì)責(zé)任和企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)效益。

（三）多元計(jì)量假設(shè)

其核算的內(nèi)容既包含了商品性，但又不限制于商品性，具有模糊的計(jì)量特點(diǎn)，因此，計(jì)量單位需要以貨幣計(jì)量為主體、實(shí)物為輔助條件，還可以是文字的說(shuō)明。

（四）持續(xù)經(jīng)營(yíng)所設(shè)

能源會(huì)計(jì)的內(nèi)容加入了經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展與節(jié)能減排的理念，相比于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更加豐富。

（五）會(huì)計(jì)分期假設(shè)

相比于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期假設(shè)沒有太大的區(qū)別，會(huì)計(jì)分期假設(shè)的目的是為了企業(yè)在不同階段內(nèi)所產(chǎn)生的環(huán)境業(yè)績(jī)及經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)并做出報(bào)告。

六、基本要素

其基本要素相比于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒有太大的區(qū)別，主要內(nèi)容大致可分為以下三點(diǎn)：

（一）能源性資產(chǎn)

能源性資產(chǎn)指企業(yè)所控制或擁有并提供經(jīng)濟(jì)資源給企業(yè)，包含購(gòu)入節(jié)能設(shè)備、石油、電與煤炭等。

（二）能源負(fù)債

能源負(fù)債指企業(yè)符合負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)并與節(jié)能減排有關(guān)的義務(wù)，比如購(gòu)入節(jié)能設(shè)備發(fā)生了長(zhǎng)期與長(zhǎng)期的借款、利息與治理環(huán)境的投入成本，環(huán)境資源稅、燃油稅等費(fèi)用。

（三）能源權(quán)益

能源權(quán)益是企業(yè)所有者投入或擁有的利益，主要由節(jié)能基金、能源資本與損益賬戶轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的利潤(rùn)組成，比如投資者投入的天然氣、石油與煤，還有企業(yè)所投入的節(jié)能設(shè)備等。

七、能源會(huì)計(jì)的信息披露

能源會(huì)計(jì)的信息報(bào)告是企業(yè)在日常活動(dòng)能源會(huì)計(jì)核算的擴(kuò)展，披露形式既可以依附于財(cái)務(wù)報(bào)告，也可以獨(dú)立進(jìn)行。目前，根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，能源會(huì)計(jì)的信息報(bào)告還是以依附于財(cái)務(wù)報(bào)告為主。

1.增加設(shè)置有關(guān)節(jié)約環(huán)保方面的項(xiàng)目，對(duì)企業(yè)針對(duì)節(jié)能方面所做的資金投入進(jìn)行報(bào)告，還可以增加“節(jié)能固定資金表”，報(bào)告企業(yè)在節(jié)能方面的固定資金情況，基于累計(jì)折舊，設(shè)立“節(jié)能固有資金折舊”項(xiàng)目，具體表明數(shù)據(jù)情況，在固定減值預(yù)備項(xiàng)目下增加“節(jié)能有關(guān)的減值準(zhǔn)備”這一項(xiàng)目，列舉出企業(yè)所需繳納的環(huán)保費(fèi)用等，條件允許的情況下增加“能源資本”這一項(xiàng)目，將節(jié)能資金劃分到盈余公示中去。

2.在資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上創(chuàng)建一份附表，報(bào)告能源資金的債務(wù)情況，具體展示節(jié)能固定資金、能源損耗、環(huán)保費(fèi)支出等各方面的數(shù)據(jù)項(xiàng)目，從而全面完整地報(bào)告有關(guān)企業(yè)能源的數(shù)據(jù)。

3.基于現(xiàn)有的利潤(rùn)表制度，在其中增加能源收入以及能源支出的內(nèi)容。具體而言，在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上增加能源支出項(xiàng)目的設(shè)置，披露能源的資產(chǎn)折舊及相關(guān)租金等有關(guān)的能源支出費(fèi)用。增加能源收益項(xiàng)目的設(shè)置，披露關(guān)于環(huán)保問(wèn)題企業(yè)所產(chǎn)生的收益，并且企業(yè)還可以增加一份能源損耗報(bào)告表，具體表明企業(yè)能源的消耗及收益情況。

針對(duì)無(wú)法采用貨幣單位計(jì)量的可觀事項(xiàng)，企業(yè)可以增加一份附表進(jìn)行說(shuō)明，比如可以增加名為“相關(guān)能源責(zé)任的執(zhí)行報(bào)告”的報(bào)告表等。詳細(xì)地說(shuō)，企業(yè)還可以增加以下內(nèi)容的設(shè)置來(lái)完善能源會(huì)計(jì)系統(tǒng)，例如增加企業(yè)能源法規(guī)的執(zhí)行情況、企業(yè)能源的損耗、企業(yè)污染物的排放、廢棄物品的回收利用、相關(guān)環(huán)保法律的規(guī)定以及企業(yè)的執(zhí)行情況、企業(yè)在環(huán)保節(jié)能方面的資金投入等項(xiàng)目的設(shè)置。

八、結(jié)束語(yǔ)

目前，我國(guó)漸漸完善企業(yè)能源會(huì)計(jì)的相關(guān)理論體系和制度，能源會(huì)計(jì)的廣泛實(shí)施已經(jīng)具有較大的趨勢(shì)。本文詳細(xì)介紹了能源會(huì)計(jì)的相關(guān)背景，提出了能源會(huì)計(jì)的相關(guān)原則和概念，表明能源會(huì)計(jì)是采用了多種計(jì)量的手段，依據(jù)能源的法規(guī)與法律，對(duì)企業(yè)的環(huán)保情況和能源使用情況進(jìn)行監(jiān)督與報(bào)告，并且指出了能源會(huì)計(jì)的對(duì)象和目標(biāo)，對(duì)其三個(gè)方面的核算內(nèi)容進(jìn)行了介紹，推出現(xiàn)代能源會(huì)計(jì)的五大假設(shè)，指出能源會(huì)計(jì)的三大基本要素和其信息報(bào)告所需補(bǔ)充的一些內(nèi)容，使人民對(duì)能源會(huì)計(jì)有一個(gè)更為清楚的認(rèn)識(shí)以及為我國(guó)企業(yè)能源會(huì)計(jì)的發(fā)展提供參考和建議。企業(yè)能源會(huì)計(jì)對(duì)監(jiān)督、反饋企業(yè)能源方面所承擔(dān)的責(zé)任以及履行的義務(wù)的起到了較大的作用，其促進(jìn)了企業(yè)良好形象的建立，營(yíng)造了企業(yè)和諧的外界條件，增大了企業(yè)在社會(huì)中的影響。企業(yè)能源會(huì)計(jì)其對(duì)于能源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)以及企業(yè)發(fā)展具有重要的意義。

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作者簡(jiǎn)介：王龍濤（1984-），男，山東菏澤人，在職研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。