醫(yī)療單位無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算探討

【摘要】為了提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，文章對(duì)醫(yī)療單位的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算意義及重要性進(jìn)行了闡述，并對(duì)其會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行了探討，以提高醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)管理水平。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)療單位；無(wú)形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算

醫(yī)療單位的資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)兩部分。醫(yī)療單位進(jìn)行醫(yī)院資產(chǎn)核算與管理時(shí)一般都忽略了醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)，但醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)也是醫(yī)院資產(chǎn)的重要成分之一，其對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益的提高也起著重要的作用。因此探究醫(yī)療單位無(wú)形資產(chǎn)的核算管理方法對(duì)促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展具有重要的意義。

一、醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的意義

無(wú)形固定資產(chǎn)簡(jiǎn)稱為無(wú)形資產(chǎn)，其由羅默等在新增長(zhǎng)理論中提出：我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義是企業(yè)中不具有實(shí)物形態(tài)的、非貨幣形式存在的長(zhǎng)期固定資產(chǎn)，其是企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中或企業(yè)管理目標(biāo)中特有的。無(wú)形資產(chǎn)是相對(duì)于有形固定資產(chǎn)而存在的，目前國(guó)際上沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行國(guó)際化的定義，但其在國(guó)際上已經(jīng)被公認(rèn)為是一種不具有實(shí)際形態(tài)的、企業(yè)合法擁有的、在一定時(shí)間內(nèi)具有使用價(jià)值的并能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的資源。醫(yī)療單位的無(wú)形資產(chǎn)有醫(yī)院的知識(shí)、技術(shù)、聲譽(yù)、醫(yī)院形象等。無(wú)形資產(chǎn)的區(qū)分要結(jié)合醫(yī)院資產(chǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行分析，如醫(yī)院的B超機(jī)醫(yī)療設(shè)備及B超機(jī)的運(yùn)行軟件。醫(yī)院購(gòu)買B超機(jī)時(shí)，B超機(jī)的軟件是與B超機(jī)一起被醫(yī)院購(gòu)買的，因?yàn)锽超機(jī)的運(yùn)行軟件無(wú)法脫離B超機(jī)而單獨(dú)存在，因此在購(gòu)買時(shí)買賣雙方已經(jīng)對(duì)B超軟件進(jìn)行了資產(chǎn)對(duì)等交換，B超軟件與B超機(jī)都應(yīng)該作為醫(yī)院的有形固定資產(chǎn)。再如醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算軟件，醫(yī)院使用其進(jìn)行醫(yī)院的資產(chǎn)核算與資產(chǎn)管理，其給醫(yī)院創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但其不具備實(shí)際形態(tài)，因此其滿足無(wú)形資產(chǎn)的要求，于是醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算軟件應(yīng)該納入醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算范疇。醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)要根據(jù)具體事物具體分析，嚴(yán)格比對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的定義，從而區(qū)分其是無(wú)形資產(chǎn)還是有形資產(chǎn)，以便于醫(yī)院資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算人員劃分無(wú)形資產(chǎn)的范圍，以利于醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展。

二、醫(yī)療單位無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與管理的重要性

隨著社會(huì)科技的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)已經(jīng)成為了主導(dǎo)社會(huì)發(fā)展的重要因素?？茖W(xué)技術(shù)的基礎(chǔ)是知識(shí)，知識(shí)生產(chǎn)力的高低已經(jīng)成了企業(yè)單位發(fā)展的主要?jiǎng)恿?。這些知識(shí)生產(chǎn)力在企業(yè)中的具體表現(xiàn)方式有以知識(shí)為基礎(chǔ)的科學(xué)技術(shù)、擁有知識(shí)的專業(yè)人才、以管理知識(shí)為中心的企業(yè)管理模式、以知識(shí)為依據(jù)的各種軟件與機(jī)械設(shè)備等。目前知識(shí)等無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越企業(yè)的有形固定資產(chǎn)。擁有較高的知識(shí)技術(shù)、先進(jìn)的知識(shí)專利、良好的單位形象與聲譽(yù)等豐富的無(wú)形資產(chǎn)的醫(yī)療單位在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他醫(yī)療單位。醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)逐漸成為了醫(yī)院發(fā)展的決定性因素，知識(shí)作為醫(yī)院為無(wú)形資產(chǎn)的基礎(chǔ)，其是醫(yī)院創(chuàng)造更大的市場(chǎng)價(jià)值的主動(dòng)力。因此醫(yī)院想要得到更好的發(fā)展就必須要?jiǎng)?chuàng)造更多、更有價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)。隨著無(wú)形資產(chǎn)對(duì)醫(yī)院發(fā)展的影響越來(lái)越大，醫(yī)療單位進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作也就成了必然趨勢(shì)。早在2006年，我國(guó)天津就舉行了國(guó)際研討會(huì)，該研討會(huì)齊聚國(guó)內(nèi)外學(xué)者針對(duì)醫(yī)療單位的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算、管理與發(fā)展等進(jìn)行了探討，以幫助國(guó)內(nèi)外醫(yī)療單位適應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)醫(yī)療單位影響越來(lái)越大的變化，促進(jìn)醫(yī)療單位的發(fā)展，使醫(yī)療單位重視其無(wú)形資產(chǎn)，并了解其具有的無(wú)形資產(chǎn)的情況。無(wú)形資產(chǎn)是醫(yī)療單位不可缺少的資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)在醫(yī)療單位中占據(jù)的地位也越來(lái)越高，因此探究醫(yī)療單位無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法，加強(qiáng)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的管理，以便于醫(yī)院創(chuàng)造更多的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)醫(yī)院的發(fā)展十分重要。

三、醫(yī)療單位無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法的研究

醫(yī)療單位雖然已經(jīng)意識(shí)到了無(wú)形資產(chǎn)的重要性，一些醫(yī)療單位也已經(jīng)開(kāi)展了醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作，但由于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法中存在許多問(wèn)題，因此研究醫(yī)療單位無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法，以不斷對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)十分重要。

（一）明確醫(yī)療單位無(wú)形資產(chǎn)的范圍

醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)主要分為六類，分別是醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)，醫(yī)院形象及聲譽(yù)類無(wú)形資產(chǎn)，醫(yī)院特許、專利、標(biāo)識(shí)類無(wú)形資產(chǎn)，醫(yī)院知識(shí)作品無(wú)形資產(chǎn)，醫(yī)院信息資料類無(wú)形資產(chǎn)，醫(yī)院文化、工作精神類無(wú)形資產(chǎn)。醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)無(wú)形資產(chǎn)的具體表現(xiàn)是醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)及醫(yī)院疾病診斷治療康健水平，醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)是醫(yī)院的專有技術(shù)，是受到法律保護(hù)的醫(yī)院獨(dú)有資產(chǎn)。醫(yī)院形象聲譽(yù)類無(wú)形資產(chǎn)是指醫(yī)院的?？菩蜗蟆＜颐?、醫(yī)療水平及服務(wù)態(tài)度口碑、醫(yī)院知名度等。醫(yī)院的這類無(wú)形資產(chǎn)也是受國(guó)家法律保護(hù)的，這些無(wú)形資產(chǎn)受到詆毀、扭曲、侵犯時(shí)，醫(yī)院可以提起法律訴訟來(lái)保護(hù)醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)。醫(yī)院的特許、專利、標(biāo)識(shí)類無(wú)形資產(chǎn)指醫(yī)院獲得的榮譽(yù)、醫(yī)院自主研發(fā)的醫(yī)藥而獲得的醫(yī)藥商標(biāo)或者由于醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)較高而獲得的特殊醫(yī)療診斷的權(quán)利等。醫(yī)院知識(shí)作品無(wú)形資產(chǎn)有醫(yī)院醫(yī)療管理人員及醫(yī)院其他職員根據(jù)相應(yīng)知識(shí)創(chuàng)作的文章、制定的相關(guān)管理制度、研發(fā)的醫(yī)院需要的各種軟件等。醫(yī)院信息資料類無(wú)形資產(chǎn)是醫(yī)院長(zhǎng)期運(yùn)行而積累的醫(yī)療經(jīng)驗(yàn)、醫(yī)院形成的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系、醫(yī)院收集的市場(chǎng)信息、醫(yī)院的圖書(shū)資料及醫(yī)院制定的管理制度等。醫(yī)院的文化、工作精神類無(wú)形資產(chǎn)有醫(yī)院職工積極的工作狀態(tài)、醫(yī)院職工良好的醫(yī)療服務(wù)態(tài)度、醫(yī)院職工間的相互凝聚力等。醫(yī)療單位的這些無(wú)形資產(chǎn)都能給醫(yī)院帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)效益。明確醫(yī)療單位的各種無(wú)形資產(chǎn)的分類及包含的內(nèi)容是醫(yī)療單位無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的前提。只有對(duì)醫(yī)院的各種無(wú)形資產(chǎn)有足夠的了解，才能夠?qū)ζ溥M(jìn)行科學(xué)的會(huì)計(jì)核算。

（二）醫(yī)療單位無(wú)形資產(chǎn)的核算方式

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門(mén)的工作指標(biāo)，其中也提及了醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方式與工作原則。首先對(duì)于醫(yī)院購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)要做好實(shí)際支付款項(xiàng)的記錄，如購(gòu)買一些網(wǎng)絡(luò)軟件等無(wú)形資產(chǎn)時(shí)要借記無(wú)形資產(chǎn)，貸記銀行貸款，并按實(shí)際價(jià)格記錄。對(duì)于醫(yī)院研發(fā)的專利技術(shù)或醫(yī)院獲得的特殊榮譽(yù)等專項(xiàng)權(quán)利在完成其法律程序后對(duì)于整個(gè)過(guò)程中消耗的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行記錄，借記無(wú)形資產(chǎn)，貸記銀行存款。其他單位投入的無(wú)形資產(chǎn)及醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而獲得或支出的無(wú)形資產(chǎn)等要做好相應(yīng)借記與貸記記錄。貸記登記與借記登記是醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)核算的重要依據(jù)，因此醫(yī)院在無(wú)形資產(chǎn)收入與支出時(shí)一定要做好無(wú)形資產(chǎn)的貸記與借記登記，且記錄的費(fèi)用數(shù)據(jù)一定要真實(shí)準(zhǔn)確。此外，不同形式的無(wú)形資產(chǎn)及不同方式收入與支出的借記與貸記的形式不同，在登記貸記與借記時(shí)一定要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行對(duì)應(yīng)的貸記與借記形式的記錄。

（三）建立專門(mén)的無(wú)形資產(chǎn)核算賬戶

無(wú)形資產(chǎn)賬戶是為了醫(yī)院核算沒(méi)有實(shí)際形態(tài)的非貨幣形式的無(wú)形資產(chǎn)而特有的，其是為了記錄醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，便于對(duì)醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行管理。醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)賬戶屬于醫(yī)院的資產(chǎn)類賬戶，無(wú)形資產(chǎn)賬戶的內(nèi)容應(yīng)該包括無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入實(shí)際支付的費(fèi)用及繳納的相關(guān)稅費(fèi)。通過(guò)貸方與借方登記引起的無(wú)形資產(chǎn)的增減，然后根據(jù)借方余額的數(shù)值來(lái)反映醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的多少，最后按照無(wú)形資產(chǎn)的賬戶明細(xì)進(jìn)行醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的核算。除此之外還有固定資產(chǎn)賬戶與待攤支出賬戶。固定資產(chǎn)賬戶是核算醫(yī)院長(zhǎng)期無(wú)形資產(chǎn)的資金占用的情況。固定資產(chǎn)賬戶是凈資產(chǎn)類別的賬戶，其也是通過(guò)醫(yī)院的借方登記與貸方登記來(lái)核算固定基金賬戶的余額從而判斷無(wú)形資產(chǎn)的占用金額。待攤支出賬戶是核算醫(yī)院運(yùn)行直接與間接的費(fèi)用支出的，其是資產(chǎn)類別的賬戶，其構(gòu)成與無(wú)形資產(chǎn)賬戶和固定資金賬戶一樣，都是通過(guò)記錄貸方與借方的金額，最后根據(jù)記錄金額的明細(xì)進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)最后賬戶余額的數(shù)值來(lái)核算資金的。

（四）醫(yī)療單位無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的攤銷要根據(jù)合同的規(guī)定在受益期內(nèi)平均分期攤銷并記錄個(gè)人的損益情況。受益期是指法律未進(jìn)行規(guī)定而合同上進(jìn)行明確規(guī)定的受益年限，醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的攤銷要在受益期內(nèi)。如果合同沒(méi)有規(guī)定受益期，則無(wú)形資產(chǎn)的攤銷受益年限要在法律受益期的規(guī)定范圍內(nèi)。如果法律與合同都規(guī)定了受益年限，則按照受益年限較短的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。若合同與法律都沒(méi)有規(guī)定受益年限，則醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷受益年限的最大限度是十年，且借記登記為管理費(fèi)用，貸記登記為無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷與醫(yī)院的固定資產(chǎn)折舊很相似，其本質(zhì)都是在受益期內(nèi)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但它們?cè)跀備N時(shí)間與受益期外的價(jià)值上存在一些區(qū)別。

四、結(jié)束語(yǔ)

醫(yī)療單位的無(wú)形資產(chǎn)有很多，形式也不一樣。目前醫(yī)療單位的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益的提高與醫(yī)院的更好發(fā)展起著越來(lái)越重要的作用，醫(yī)療單位也注意到了醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的重要性，醫(yī)療單位正在積極加強(qiáng)醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作，以掌握醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：王天碩（1985-），男，河南洛陽(yáng)人，在職研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。