所得稅會計在財務(wù)工作中的重要性探討

【摘要】文章簡要闡述了所得稅會計的概念，從資產(chǎn)與負(fù)債的計稅依據(jù)、暫時性差異、企業(yè)所得稅匯算清繳等方面，分析了所得稅會計在財務(wù)工作中的重要性。

【關(guān)鍵詞】所得稅會計；財務(wù)工作；計稅依據(jù)；暫時性差異；匯算清繳

所得稅會計是研究和處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的一種會計理論和方法，是會計學(xué)科的一個重要分支。所得稅會計與財務(wù)會計有著根本的區(qū)別，所得稅會計主要是研究企業(yè)經(jīng)營過程中所需納稅的問題。2006年，我國財政部制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》（以下簡稱為“新準(zhǔn)則”）頒布實行。新準(zhǔn)則與之前的《所得稅會計處理的暫行規(guī)定》相比，在許多方面都有所不同，尤其是在管理目標(biāo)、核算方法等方面發(fā)生了很大的改變，新準(zhǔn)則的提出對于我國所得稅會計核算而言是一種重要變革。

一、所得稅會計的概念

所謂所得稅會計就是探究如何對以會計制度計算為前提的稅前會計利潤（或虧損）和以稅法計算為前提的應(yīng)稅所得（或虧損）之間的差異進行會計處理的理論和方法，其產(chǎn)生的根本原因是因為會計收益和應(yīng)稅收益兩者之間存在著差異。會計收益即以會計準(zhǔn)則規(guī)定的核算方法為準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上計算出一定時期內(nèi)企業(yè)的總收益或總虧損。而應(yīng)稅收益即以稅法和其他相關(guān)法律規(guī)定為準(zhǔn)在此基礎(chǔ)上計算出來的一定時期的應(yīng)稅所得。會計準(zhǔn)則與稅法在對象及范圍等方面差異性決定了會計收益與應(yīng)稅收益也有所不同，所得稅會計是對二者之間的差異進行處理的理論。

二、所得稅會計在財務(wù)工作中的重要性

（一）資產(chǎn)與負(fù)債的計稅依據(jù)

所得稅會計能夠作為確立資產(chǎn)與負(fù)債的計稅根據(jù)，因而資產(chǎn)與負(fù)債的計稅依據(jù)就是所得稅會計的關(guān)鍵之所在。在對資產(chǎn)與負(fù)債兩個項目的數(shù)額進行核對的時候，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅收相關(guān)法律法規(guī)中關(guān)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理及可稅前抵扣的費用等相關(guān)規(guī)定來執(zhí)行操作。

1.資產(chǎn)的計稅依據(jù)。所謂資產(chǎn)的計稅根據(jù)就是企業(yè)回收資產(chǎn)賬面價值的過程中，在對應(yīng)繳納稅款所得的金額進行計算時，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定能夠在企業(yè)產(chǎn)生的收益中抵消和減免一定的金額，換言之，就是某項資產(chǎn)在今后某一會計時期計稅時，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定能夠稅前抵消或扣除的金額。資產(chǎn)在初次確認(rèn)的時候，它的計稅依據(jù)通常為取得成本，也就是企業(yè)為取得某項資產(chǎn)提前支付的成本金額在今后時期準(zhǔn)予在稅前進行抵消或扣除。而在該資產(chǎn)一直持有的期間，它的計稅依據(jù)就是該資產(chǎn)的取得成本同以前時期依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定已經(jīng)在稅前進行抵消或扣除的金額相減之后的余下部分。

2.負(fù)債的計稅依據(jù)。所謂負(fù)債的計稅依據(jù)，就是負(fù)債的賬面價值同今后的時期內(nèi)計算應(yīng)納稅所得額相減后依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，可以進行抵消或扣除的金額。可用文字公式來表示：

負(fù)債的計稅依據(jù)=賬面價值-今后時期按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額

一般而言，企業(yè)負(fù)債的確認(rèn)和負(fù)債的償還對企業(yè)的利益會產(chǎn)生一定的影響，但并不會對企業(yè)最終繳納的企業(yè)所得稅產(chǎn)生很大的影響，在今后的時期內(nèi)計算應(yīng)繳納稅款所得額的時候，依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定可以進行抵消或扣除的金額為零，計稅依據(jù)也就是賬面價值。

此外，其他類型的交易或事項中確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，其計稅依據(jù)要依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定的計算原則予以確定。在一些比較特殊的情況下，由于單個或多個事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，其支出無論有沒有實際發(fā)生都不能在稅前進行抵消或扣除，換言之，也就是在今后的時期內(nèi)依據(jù)相關(guān)稅法法律規(guī)定可以進行抵消或扣除的金額為零，其賬面價值也就是其計稅依據(jù)。

（二）暫時性差異

所謂暫時性差異，其概念就是資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價值和資產(chǎn)與負(fù)債的計稅依據(jù)有所不同而出現(xiàn)的差異。出現(xiàn)暫時性差異，主要是因資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價值和資產(chǎn)與負(fù)債的計稅依據(jù)有所不同，而產(chǎn)生了在今后收回資產(chǎn)或者還清負(fù)債的時期內(nèi)應(yīng)繳納稅款所得額的增加或者減少，同時致使今后時期應(yīng)交所得稅增加或者減少的情況。一般情況下，企業(yè)產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債，在發(fā)生相關(guān)暫時性差異的期間，同時滿足條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，還應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。具體情況見表1：

按照暫時性差異對今后時期內(nèi)應(yīng)繳納稅款所得額產(chǎn)生的影響，可將其分為兩種：一種是應(yīng)繳納稅款暫時性差異；另一種是可抵扣暫時性差異。暫時性差異與性質(zhì)分析如表2所示：

賬面價值大，則表示今后利益大，所以應(yīng)交稅，這種稱為應(yīng)納稅暫時性差異，確定遞延所得稅負(fù)債；賬面價值小，則表示今后利益小，所以應(yīng)抵扣，這種稱為可抵扣暫時性差異，確定遞延所得稅資產(chǎn)。

1.應(yīng)納稅暫時性差異。這種差異指的是在確定今后收回資產(chǎn)或者還清負(fù)債時期的應(yīng)納稅所得額之時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅額的暫時性差異，即在今后時期不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)之上。由于這種差異的轉(zhuǎn)回會進一步增加轉(zhuǎn)回時期的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，在其發(fā)生的當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)的賬面價值比資產(chǎn)的計稅依據(jù)高會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，此外，資產(chǎn)的賬面價值比資產(chǎn)的計稅依據(jù)低也會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。前一種差異產(chǎn)生的原因為：資產(chǎn)的賬面價值是作為企業(yè)最終的經(jīng)濟收益的綜合而計算的，而資產(chǎn)的計稅依據(jù)是作為其在今后時期內(nèi)可以在稅前抵扣的總和而計算的。若其賬面價值比其計稅依據(jù)高，則這項資產(chǎn)在今后時期內(nèi)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不可以全部在稅前抵扣，二者之間出現(xiàn)的差額需要交繳納企業(yè)所得稅，因而產(chǎn)生這種差異。后一種差異產(chǎn)生的原因則是：負(fù)債的賬面價值被視作企業(yè)預(yù)計總利益的流出，負(fù)債的計稅依據(jù)則視作賬面價值在抵扣稅法規(guī)定今后時期，可以進行稅前抵扣的金額后的差值。負(fù)債的賬面價值比負(fù)債的計稅依據(jù)低，就表示企業(yè)的這項負(fù)債在今后時期內(nèi)能夠進行稅前抵扣的金額是負(fù)數(shù)，增加在今后時期內(nèi)的應(yīng)繳納稅款所得額和應(yīng)交所得稅金額。需要強調(diào)的是，出現(xiàn)這種差異時應(yīng)當(dāng)確定有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

2.可抵扣暫時性差異。這種差異指的是在確認(rèn)今后收回資產(chǎn)或者還清負(fù)債時期內(nèi)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅的時候，將產(chǎn)生能夠抵消或扣除金額的暫時性差異。這種差異在今后的時期內(nèi)資本轉(zhuǎn)回的時候會減少轉(zhuǎn)回期間的稅額，減少一部分在今后時期內(nèi)應(yīng)該上交的企業(yè)所得稅。在這種差異發(fā)生的當(dāng)期，如果其符合確定的條件，則應(yīng)確定有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。一般情況下，資產(chǎn)的賬面價值比資產(chǎn)的計稅依據(jù)低，就表示在今后的時期內(nèi)產(chǎn)生的經(jīng)濟效益較小，依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定能夠進行稅前抵扣的金額較多，二者之間的數(shù)值差異能夠縮減企業(yè)在今后的時期內(nèi)的應(yīng)繳納稅款所得額，而且還能在一定程度上減少應(yīng)交所得稅，如果其符合確定的條件，則應(yīng)確定有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）企業(yè)所得稅的匯算清繳

所謂企業(yè)所得稅的匯算清繳就是年度（通常為一年）終了，納稅人以相關(guān)稅收法律法規(guī)作為會計核算的依據(jù)，并在會計核算基礎(chǔ)上，對本年度所應(yīng)繳納的稅款所得額進行整理與計算。再聯(lián)系以往預(yù)繳納稅款的實際情況，核查與計算這一整年度所應(yīng)補繳的所得額或者所應(yīng)退還的所得額，核查與計算完畢后，在規(guī)定的時間內(nèi)申報給相關(guān)稅務(wù)機關(guān)，經(jīng)過相關(guān)機關(guān)進行審核之后，根據(jù)實際情況進行稅款多退少補的工作。舉例來說，在深圳非外資企業(yè)每一季度末必須在規(guī)定的時間（一般為15天）內(nèi)預(yù)交企業(yè)所得稅，而該企業(yè)的年終匯算清繳所得稅需在第二年的年中以前匯算清繳完畢。

三、結(jié)束語

綜上所述，所得稅會計在財務(wù)工作中的重要性通過資產(chǎn)與負(fù)債的計稅依據(jù)和暫時性差異等方面可以看出?，F(xiàn)階段，對于一部分企業(yè)而言，所得稅會計核算環(huán)節(jié)還比較薄弱，尚在起步發(fā)展時期，在會計及所得稅制度相對比較獨立的環(huán)境下，企業(yè)會計利潤和納稅所得的差異逐漸增大。新的變化對會計工作者的職業(yè)判定和信息披露等能力提出了更高的要求，會計工作者將面臨更大的挑戰(zhàn)。筆者希望有更多的有志之士能夠投身到所得稅會計在財務(wù)工作中的重要性探討這個課題的研究中，指出筆者在文中的不足之處，同時也可以為這一課題的研究做出自己應(yīng)有的一份貢獻。

參考文獻

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[2]張毅.初探所得稅會計在財務(wù)工作中的重要性[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014，（11）.

作者簡介：韓雪（1988-），女，遼寧大連人，在職研究生，初級會計師，研究方向：會計學(xué)。