所得稅會計(jì)處理問題分析

【摘要】文章分析了我國所得稅會計(jì)處理問題的現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上總結(jié)了所得稅會計(jì)的難點(diǎn)，此外，分析了我國所得稅會計(jì)處理中出現(xiàn)的各種問題，并根據(jù)這些問題提出了一系列的解決策略，以實(shí)現(xiàn)所得稅會計(jì)更好的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】所得稅；會計(jì)處理；會計(jì)準(zhǔn)則；會計(jì)環(huán)境；解決策略

我國大多企業(yè)的會計(jì)制度和稅法在規(guī)定上是比較相近，然而在實(shí)際應(yīng)用上的聯(lián)系不是太緊密，整體的應(yīng)用水平也不是很高。包括上市公司在內(nèi)的很多企業(yè)只是應(yīng)用所得稅會計(jì)處理來應(yīng)付稅款法，在應(yīng)付稅款法的過程中二者之間的聯(lián)系優(yōu)化程度是很低的。這就導(dǎo)致我國企業(yè)在所得稅會計(jì)的處理上和國際主流有很大的差距，與所得稅會計(jì)國際化的發(fā)展趨勢是有所不符的。

一、我國所得稅會計(jì)處理現(xiàn)狀

從企業(yè)的現(xiàn)狀中可以發(fā)現(xiàn)，在2000年以前，我國在會計(jì)制度和稅法制度的規(guī)定上還是比較接近的，在實(shí)際的應(yīng)用中較少，應(yīng)用的水平也不是很高。然而，自從2007年我國推行了新的企業(yè)《所得稅準(zhǔn)則》，在所得稅的核算方法以及所得稅會計(jì)原則上有所變化，會計(jì)計(jì)量屬性變得多元化，在資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值上有所增加，計(jì)稅基礎(chǔ)間的暫時(shí)性差異得以提高。此外，會計(jì)盈余和應(yīng)稅所得之間的分離也不斷的增大，這無疑會使得企業(yè)的所得稅會計(jì)處理過程變得更加復(fù)雜多變，也讓所得稅會計(jì)處理越來越受到更多人的重視。在最近幾年，隨著我國大中型企業(yè)對所得稅會計(jì)的重視，逐漸把所得稅的會計(jì)處理方法應(yīng)用到了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等方面。

二、所得稅會計(jì)處理的難點(diǎn)

（一）計(jì)稅基礎(chǔ)

所謂的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)指在申報(bào)所得稅過程中該資產(chǎn)、負(fù)債的原有計(jì)稅金額。在確定資產(chǎn)或者負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，我們不僅僅要從理論上給予定性的分析，還要根據(jù)企業(yè)實(shí)際過程中涉及到的所得稅會計(jì)交易以及相關(guān)事項(xiàng)，進(jìn)而編制詳細(xì)的會計(jì)分錄方法來確定。這是相對較為復(fù)雜的過程，只有做好個(gè)中繁瑣過程，財(cái)會人員才可以真正做到知其然并知其所以然。

（二）暫時(shí)性差異

具體包括應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異兩種。（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在企業(yè)未來收回資產(chǎn)以及清償負(fù)債過程中應(yīng)納稅所得額會有所增加，增加部分就是應(yīng)稅金額暫時(shí)性差異的表現(xiàn)。這種差異在產(chǎn)生的時(shí)候，除了所得稅準(zhǔn)則中有明確規(guī)定了的特殊情況，其他均要保證相關(guān)遞延的所得稅負(fù)債。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值一旦大于計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)就會產(chǎn)生應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異。（2）可抵扣暫時(shí)性差異指未來的收回資產(chǎn)或者是清償負(fù)債賬面金額過程中，應(yīng)納稅的所得額減少，進(jìn)而產(chǎn)生的可以用來抵扣金額的暫時(shí)性差異。這種差異產(chǎn)生時(shí)若符合所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，就要確認(rèn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，那么會計(jì)和稅法間能夠產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

三、所得稅會計(jì)處理中存在的問題

研究發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)在應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的過程中存在很多障礙，具體體現(xiàn)如下：

（一）我國處在經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型期

我國目前總的來說是處在經(jīng)濟(jì)社會的一個(gè)轉(zhuǎn)型期，各種企業(yè)矛盾不斷凸現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)體系不完善，市場上很多交易競爭不規(guī)范，最終使得成熟有效的價(jià)值評價(jià)體系難以形成，這些因素大大限制了所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展以及完善。與此同時(shí)，在資本市場尚不成熟的當(dāng)下，很多上市公司的規(guī)模較小，缺乏企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，股權(quán)的分置改革也避免不了“一股獨(dú)大”現(xiàn)象的存在，這些因素都難以給所得稅會計(jì)的順利實(shí)施提供良好的環(huán)境。

（二）目前會計(jì)信息使用者仍然以收入費(fèi)用觀的理念為主

在以往企業(yè)的會計(jì)制度以及會計(jì)準(zhǔn)則里，收入費(fèi)用觀是長期貫穿的理念之一，這就導(dǎo)致了從會計(jì)信息編制者一直到會計(jì)信息的使用者更加注重的都是企業(yè)的利潤，對企業(yè)的資產(chǎn)以及負(fù)債狀況重視程度較低。企業(yè)總體人員對資產(chǎn)負(fù)債表的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及利潤表。然而，在《所得稅準(zhǔn)則》中資產(chǎn)負(fù)債觀的理念觀遠(yuǎn)遠(yuǎn)要比企業(yè)的收入費(fèi)用觀重要，會計(jì)信息使用者在理念上的這種頑固性給資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的推廣帶來了很大的阻礙，并使之面臨一定程度的道德風(fēng)險(xiǎn)。

（三）所得稅會計(jì)處理難度較大

我國大多數(shù)的企業(yè)在所得稅會計(jì)采用應(yīng)付稅款法，在處理中必須要服從所得稅會計(jì)處理方法的變革規(guī)律，對會計(jì)人員來說，在此過程中使用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法屬于在利潤表債務(wù)法基礎(chǔ)上更加完善的一種技術(shù)處理方法，學(xué)習(xí)掌握這種方法需要投入更多的時(shí)間和精力，對工作本就繁忙的會計(jì)人員具有很大的難度。此外，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在應(yīng)用過程中要求更多的職業(yè)判斷以及信息工作，對會計(jì)人員的專業(yè)能力以及業(yè)務(wù)素質(zhì)均有很高的要求。

四、所得稅會計(jì)準(zhǔn)則推廣措施

我國企業(yè)所得稅會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)施好幾年了，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法推廣的過程中仍然面臨上述的諸多問題，對此，必須采取有效的推廣措施：

（一）健全和完善所得稅會計(jì)準(zhǔn)則

所謂的所得稅會計(jì)，是合理處理資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值、應(yīng)稅收益以及會計(jì)收益與計(jì)稅基礎(chǔ)間差異的一種會計(jì)理論和方法。健全、完善所得稅會計(jì)準(zhǔn)則符合國際稅收的慣例，能夠逐漸優(yōu)化我國企業(yè)的整體投資環(huán)境，防止各大中小型企業(yè)的逃稅、避稅行為，可以有效地維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益以及企業(yè)的利益，利于我國企業(yè)更好更快的健康發(fā)展，是適應(yīng)改革開放最新需求的。除此之外，健全完善的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則能夠更加明確企業(yè)的經(jīng)營理念，突出會計(jì)主體理論，在此基礎(chǔ)上企業(yè)對會計(jì)管理會不斷加強(qiáng)，會更加留意稅收政策的作用，對稅收征管政策會有更深入的研究籌劃。

（二）完善我國企業(yè)的資本市場，為所得稅會計(jì)處理創(chuàng)造良好的會計(jì)環(huán)境

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中，把計(jì)稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值之間存在的差異規(guī)定為暫時(shí)性差異，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值實(shí)際上取決于公允價(jià)值，要想合理地定位公允價(jià)值就需要有成熟穩(wěn)定的資本市場作為前提。由此可知，我國的資本市場只有在不斷發(fā)展、完善之后，才可以做到讓公允價(jià)值有理可循、有據(jù)可依，從而保證高質(zhì)量的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則順利的執(zhí)行。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門一定要為執(zhí)行所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行做好準(zhǔn)備工作，制定完善的計(jì)劃，確定所得稅會計(jì)工作的重點(diǎn)，收集與所得稅會計(jì)有關(guān)的資料，控制調(diào)整好企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)，保證能夠及時(shí)利用有用的數(shù)據(jù)信息，為所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行創(chuàng)造出良好的環(huán)境。

（三）健全企業(yè)所得稅會計(jì)的法律法規(guī)

為了保證所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的合理推廣，我們可以從以下幾個(gè)方面來健全所得稅會計(jì)法律法規(guī)：（1）修訂、完善已有的稅法，盡可能完善相關(guān)稅法，盡量減少所得稅的差異。（2）避免會計(jì)法和稅務(wù)等其他法律法規(guī)混在一起的情況，在這點(diǎn)上我國相關(guān)的稅務(wù)部門已經(jīng)發(fā)布一系列的納稅調(diào)整指南，企業(yè)應(yīng)該參照其進(jìn)行稅款核算、會計(jì)處理等納稅調(diào)整工作，建立完善的所得稅會計(jì)模式。（3）明確規(guī)定企業(yè)所得稅會計(jì)的計(jì)稅義務(wù)，保證企業(yè)所得稅會計(jì)應(yīng)有的法律地位。（4）對不按照稅法規(guī)定的所得稅會計(jì)核算進(jìn)行懲戒，明確其產(chǎn)生的法律責(zé)任。健全所得稅會計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)可以保證企業(yè)所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，讓所得稅會計(jì)能夠有法可依，使其工作內(nèi)容以及工作程序制度化、法律化。此外，建立健全所得稅會計(jì)準(zhǔn)則，可以實(shí)現(xiàn)與其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)之間更好的鏈接配合，可以更好的配套協(xié)調(diào)其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的運(yùn)行實(shí)施。

（四）設(shè)立所得稅會計(jì)專職人員，提高企業(yè)在會計(jì)與稅收準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)能力

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定和稅法規(guī)定之間存在很多不同，兩者之間不可避免的會有差異，這就需要資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來正確的處理會計(jì)與稅法間的這種差異，保證納稅過程的合理調(diào)整。在此過程中，所得稅會計(jì)需要較為復(fù)雜繁瑣的核算工作，這就需要企業(yè)設(shè)立所得稅專職會計(jì)人員負(fù)責(zé)所得稅會計(jì)專門的核算工作，處理稅務(wù)相關(guān)事宜，確保及時(shí)反映企業(yè)所得稅稅款及其上繳情況，同時(shí)也能向稅務(wù)部門提供所得稅收的相關(guān)信息。這不僅可以幫助國家稅收征管的進(jìn)一步加強(qiáng)，避免無端的稅收流失，還使得企業(yè)更加重視所得稅的納稅情況，利于所得稅的核算、管理工作。

（五）樹立新的理念，從收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)變到資產(chǎn)負(fù)債觀

收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)變到資產(chǎn)負(fù)債觀，使會計(jì)信息的使用者盡快從重利潤、輕資產(chǎn)負(fù)債表的傳統(tǒng)觀念中轉(zhuǎn)變出來。此外，市場監(jiān)管、主管等相關(guān)人員對企業(yè)管理者的評價(jià)不能一味的依靠利潤指標(biāo)，評價(jià)應(yīng)該是一種實(shí)務(wù)的導(dǎo)向，只有這樣才可以加快會計(jì)準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程。因此，要想加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的推廣，必須樹立嶄新的理念，轉(zhuǎn)變以利潤為主的觀念，盡快幫助會計(jì)信息使用者從收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)變到資產(chǎn)負(fù)債觀。

五、結(jié)語

隨著所得稅會計(jì)在我國的不斷推廣應(yīng)用，人們對其重視度越來越高，所得稅會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)國際化的發(fā)展趨勢也越來越接近。進(jìn)一步健全、完善所得稅會計(jì)處理方法和處理準(zhǔn)則是極其重要的，對此，我們需要繼續(xù)努力，采取更多的措施來推廣資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在我國企業(yè)中的應(yīng)用。

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作者簡介：楊梅 （1979-），女，湖北咸寧人，在職研究生，會計(jì)初級，研究方向：會計(jì)學(xué)。