淺談國際稅收協(xié)調(diào)對經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的影響

【摘要】文章主要介紹了國際稅收協(xié)調(diào)的產(chǎn)生背景以及其相關(guān)理論，并對其對于經(jīng)濟(jì)一體化的主要影響進(jìn)行了重點探討，最后對我國未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展對策予以探究。

【關(guān)鍵詞】國際稅收協(xié)調(diào)；經(jīng)濟(jì)一體化；經(jīng)濟(jì)發(fā)展

未來必然將會實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)一體化，這是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。目前，眾多國家地區(qū)正在組成各種不同類型的區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作組織，其中較為基本的形式就是自由貿(mào)易協(xié)定，在所有的區(qū)域組織中占據(jù)大約90%的比例。而其他一體化程度相對較高的共同市場、經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟以及關(guān)稅同盟組織，僅僅占據(jù)大約10%的比例。根據(jù)實踐可以推出，區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化程度將會受到成員國合作具體情況的影響，詳細(xì)的影響因素包括合作意愿、經(jīng)濟(jì)依存度以及水平差異等等。其中對于區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化影響較為深入的就是國際稅收協(xié)調(diào)。

一、國際稅收協(xié)調(diào)概述

（一）基本概念

所謂國際稅收協(xié)調(diào)，英譯為International Tax Coordination，指的就是采用一定的法律、經(jīng)濟(jì)、稅收相關(guān)手段促使區(qū)域經(jīng)濟(jì)組織中的各個成員國實現(xiàn)稅收政策的統(tǒng)一性，將對自由流通造成障礙的一些商品、技術(shù)、資本以及勞動力方面的因素予以消除，達(dá)成自由的國際合作，由此而來，國際稅收協(xié)調(diào)也能被稱作是國際稅收合作。國際稅收協(xié)調(diào)的合作手段簡單來說就是加強稅收監(jiān)管，具體方法包括交換稅收情報、稽查國際稅收、實現(xiàn)反避稅合作等等。國際稅收協(xié)調(diào)的最終目的是實現(xiàn)國家以及地區(qū)的全面性發(fā)展，創(chuàng)造更好的發(fā)展環(huán)境。國際稅收協(xié)調(diào)實現(xiàn)的模式有以下三種：稅收協(xié)定，國家和國家之間簽訂好協(xié)定，共同協(xié)調(diào)解決國家之間的稅收沖突以及偷稅漏稅問題；區(qū)域協(xié)調(diào)，各個國家多邊改革，將稅制差異盡量消除，令整體稅制基本相似，其中最具有代表性的就是歐共體稅制協(xié)調(diào)；國際協(xié)調(diào)，這種方式通過成立國際組織來實現(xiàn)權(quán)威性稅收協(xié)調(diào)。簡單來說，國際稅收協(xié)調(diào)其實就是國家通過協(xié)調(diào)稅收政策合理分配稅收利益，最終達(dá)成共贏的一個過程。

（二）本質(zhì)

從本質(zhì)上看，國際稅收協(xié)調(diào)就是國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)之間的互相妥協(xié)以及國際稅收利益進(jìn)行合理分配的過程。具體分析，國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)對外有較高的自主性，對內(nèi)有較強的最高性，在國際經(jīng)濟(jì)決策中具有平等和決策的權(quán)利，通常來說，國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)并不能受到其他國家的隨意干涉，但是可以根據(jù)具體的發(fā)展情況制定合理的經(jīng)濟(jì)制度或是經(jīng)濟(jì)發(fā)展策略。但是伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的逐步加深，貿(mào)易自由化的逐漸加快，國際協(xié)定正在大幅度的訂立，區(qū)域經(jīng)濟(jì)組織越來越多，國際間的資本流動愈加頻繁，因此金融危機(jī)更容易爆發(fā)，對國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)造成了嚴(yán)重影響，所以國際稅收協(xié)調(diào)本質(zhì)上是為了解決這一問題而出現(xiàn)的機(jī)制。從另一方面看，經(jīng)濟(jì)一體化逐步實現(xiàn)，各個國家的互相依賴性也在增強，很多經(jīng)濟(jì)問題成為了單獨一個國家無法解決的難題，為了解決這類問題，保證各個國家都能從中獲益，就要合理進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)，所以國際稅收協(xié)調(diào)本質(zhì)上也是利益分配的過程。

（三）產(chǎn)生背景以及發(fā)展趨勢

出現(xiàn)國際稅收協(xié)調(diào)的原因就是經(jīng)濟(jì)全球化的實現(xiàn)，國際上出現(xiàn)了諸多跨國公司，跨國經(jīng)濟(jì)活動正在日益增多，主權(quán)國家之間的稅收管轄出現(xiàn)了重復(fù)，國際避稅問題非常嚴(yán)重，不良的國際稅收競爭對國家正常的經(jīng)濟(jì)往來造成了不良影響。綜合考慮這些問題，未來的國際稅收協(xié)調(diào)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的稅制改革，相關(guān)國家科學(xué)合理地改革自身的稅制，保證與之有經(jīng)濟(jì)活動的國家之間的稅制差異盡量減小，有效促進(jìn)國與國之間的貿(mào)易活動；簽訂國際稅收協(xié)定，合理協(xié)調(diào)各個國家之間的稅收分配，保證主權(quán)國家或是地區(qū)能夠在書面上達(dá)成協(xié)議，為技術(shù)、資金、商品以及勞動力的自由流動提供保障；國際組織進(jìn)行協(xié)調(diào)，形式上的國際組織有政治、軍事、經(jīng)濟(jì)等多種組織，稅收協(xié)調(diào)可以通過國際經(jīng)濟(jì)組織來完成。

二、國際稅收協(xié)調(diào)對于經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的影響

稅收是由經(jīng)濟(jì)所決定的，同時稅收又會反過來對經(jīng)濟(jì)造成一定的影響。同理可知，區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會直接決定稅收，同時稅收又會反過來對區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成一定的影響。區(qū)域一體化經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠使區(qū)域內(nèi)部的稅收活動更加頻繁，而相對的，區(qū)域成員國的稅收協(xié)調(diào)反過來也會推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展。下面筆者將重點討論國際稅收協(xié)調(diào)如何推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，具體手段方式如下：

（一）直接稅協(xié)調(diào)

所謂的直接稅協(xié)調(diào)，就是指公司或是個人所得稅在各個國家之間避免出現(xiàn)重復(fù)性征稅而產(chǎn)生的一種協(xié)調(diào)方式。國際稅收征收所得稅的過程中，一個國家可以參考兩種方式進(jìn)行稅務(wù)征收：一種方式根據(jù)屬地原則進(jìn)行，是通過來源地進(jìn)行征收，也就是政府只能對納稅人在本國的收入進(jìn)行征稅，國外的收入不予關(guān)注；另一種方式則是根據(jù)屬人原則進(jìn)行，也就是參考居民管轄權(quán)進(jìn)行稅收征討，政府部門只能對屬于本國公民或是居民進(jìn)行征稅。但是國際上很多國家在征稅的時候是同時采用了上述兩種方式，必然會造成國際重征稅的問題出現(xiàn)。對所得稅進(jìn)行協(xié)調(diào)，目前采用的是兩個常用的協(xié)定，分別是OECD范本以及聯(lián)合國范本。另外，歐盟對于直接稅協(xié)調(diào)也有頗有成效的方式。

進(jìn)行直接稅協(xié)調(diào)能夠在一定程度上避免對個人或是公司造成重復(fù)性的征稅，避免出現(xiàn)惡意的國際競爭，促使區(qū)域內(nèi)部資本以及人員的自由流動，促進(jìn)跨國納稅人進(jìn)行投資的積極性，避免國際稅收利益沖突現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）間接稅協(xié)調(diào)

所謂的間接稅協(xié)調(diào)指的是區(qū)域成員國將一些稅種進(jìn)行間接性的統(tǒng)一和調(diào)整，主要稅種就是消費稅以及增值稅。考慮到各個國家對于間接稅的征收范圍并不一致，不像關(guān)稅一樣能夠被各國所公認(rèn)，所以想要進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，就是在一定程度上統(tǒng)一間接稅的征收范圍以及稅目。對于稅率來講，則不要求統(tǒng)一稅率，只是提出最低統(tǒng)一稅率。

協(xié)調(diào)間接稅的結(jié)果最直接的就是能夠避免出現(xiàn)重復(fù)征稅，減少價格扭曲現(xiàn)象的出現(xiàn)，區(qū)域內(nèi)商品的自由流動也會更加順暢，貿(mào)易能夠進(jìn)一步發(fā)展。實現(xiàn)商品市場一體化發(fā)展是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的最根本要求之一，間接稅協(xié)調(diào)能夠在一定程度上對商品流動的規(guī)模以及方向造成影響，主要是因為商品價格會受到間接稅的影響，成員國在確定征收范圍、原則、稅率、稅種的過程中，就會造成商品不統(tǒng)一的價格出現(xiàn)，在不同國家消費會有一定的差別，因此商品自由流動便會出現(xiàn)一定的障礙。通過間接稅的協(xié)調(diào)，成員國之間的商品稅征收會在一定程度上達(dá)成統(tǒng)一，商品的價格扭曲也會相應(yīng)減少，商品將會更方便地實現(xiàn)自由流動，區(qū)域貿(mào)易發(fā)展也能得到有效加快。

（三）關(guān)稅協(xié)調(diào)

所謂關(guān)稅協(xié)調(diào)指的是國與國之間彼此提供進(jìn)口關(guān)稅方面的優(yōu)惠，將壁壘消除掉，達(dá)成共同發(fā)展的目標(biāo)。實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的基本目標(biāo)就是實現(xiàn)區(qū)域間貿(mào)易的效率提升，所以實現(xiàn)區(qū)域國際稅收協(xié)調(diào)的關(guān)鍵就是達(dá)成關(guān)稅協(xié)調(diào)，這也是對于區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化影響較為深刻、影響范圍較大、影響效果較好的一種方式。據(jù)官方統(tǒng)計，從1954年到2008年，參加區(qū)域貿(mào)易協(xié)定的國家和地區(qū)增加了大約500個。

關(guān)稅協(xié)調(diào)以后能夠?qū)^(qū)域內(nèi)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的障礙盡量消除，擴(kuò)大貿(mào)易范圍，區(qū)域內(nèi)部的貿(mào)易更加自由，成員國的利益能夠聯(lián)系的更加緊密，同時各個國家的綜合實力能夠共同提升，獲取到單個國家難以獲取的利益。自從中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)在2010年成立以后，彼此間有超過九成的商品貿(mào)易實現(xiàn)了零關(guān)稅貿(mào)易，中國對于東盟的平均關(guān)稅下降到了0.1%，東盟原本老成員國對于中國的關(guān)稅也平均下降到了0.6%。關(guān)稅下降以后，區(qū)域內(nèi)貿(mào)易實現(xiàn)了快速增長，互相投資也在不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)技術(shù)之間的合作規(guī)模更是實現(xiàn)了不斷擴(kuò)大。

（四）稅收管理協(xié)調(diào)

所謂的稅收管理協(xié)調(diào)，就是區(qū)域內(nèi)各個國家實現(xiàn)情報交換，達(dá)成反避稅合作，解決國際危機(jī)，避免出現(xiàn)一國難以解決國際逃稅問題、電子商務(wù)稅務(wù)問題、跨國公司轉(zhuǎn)移定價問題等等。聯(lián)合國范本以及OECD范本中都對國際稅務(wù)爭議規(guī)定了具體的解決策略。國際稅收管理的最終目標(biāo)就是避免出現(xiàn)國際逃稅問題出現(xiàn)，令國與國之間的往來更加順暢，避免國際往來扭曲問題出現(xiàn)，實現(xiàn)彼此共贏。據(jù)統(tǒng)計，我國在2008年有60多家外企出現(xiàn)了貿(mào)易虧損，損失達(dá)到了1200多億人民幣，必須采取針對性措施予以處理。

現(xiàn)如今，電子商務(wù)貿(mào)易活動越來越多，但是只有少數(shù)幾個國家對電子商務(wù)的稅務(wù)征收進(jìn)行了規(guī)定，跨國稅收征管目前還缺乏更為完善的管理制度，進(jìn)而造成了嚴(yán)重的國際稅收損失。國與國之間的信息不能實現(xiàn)共通，稅收會受到限制，這類問題并不能依靠一個國家完全解決，必須在區(qū)域中實行國際稅收管理協(xié)調(diào)，各國之間實現(xiàn)情報共享、協(xié)調(diào)合作、雙邊仲裁，才能在一定程度上解決這一問題。

三、結(jié)語

國際稅收協(xié)調(diào)在一定程度上能夠推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，我國目前在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展中較落后于發(fā)達(dá)國家，基本協(xié)調(diào)機(jī)制仍然僅僅是關(guān)稅協(xié)調(diào)。日后，我國還需繼續(xù)探索和實踐，在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展中體現(xiàn)出更高的價值。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：邢進(jìn)（1975-），女，遼寧沈陽人，在職研究生，初級會計，初級農(nóng)藝師，研究方向：城市特用作物。