淺議如何加強建筑企業(yè)內(nèi)部控制

摘要：隨著我國城鎮(zhèn)化進程及新農(nóng)村建設的不斷加快，建筑業(yè)市場整體呈現(xiàn)穩(wěn)中有升的趨勢，一方面既是建筑行業(yè)發(fā)展的機遇，而另一方面也導致行業(yè)市場出現(xiàn)過度競爭，企業(yè)生存環(huán)境相當嚴峻。文章根據(jù)建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，分析討論建筑企業(yè)內(nèi)部控制所面臨的現(xiàn)狀，并提出一系列行之有效的建議與措施來建立健全建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度，從而達到有效降低企業(yè)工程成本，提高經(jīng)濟效益，使企業(yè)能夠健康生存和發(fā)展。

關鍵詞：建筑企業(yè)；內(nèi)部控制；措施

一、 建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點

建筑施工企業(yè)主要指從事建筑工程、土木工程、道路工程、線路管道設備安裝工程、裝飾裝修工程等施工活動的企業(yè)，其產(chǎn)品與其他工業(yè)企業(yè)相比，具有復雜多樣、不易移動、產(chǎn)品唯一等特點。

（一）建筑企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境復雜性

建筑企業(yè)生產(chǎn)具有流動性，通常工程在哪項目部就在哪，而且建筑產(chǎn)品單一、體形龐大、生產(chǎn)工期長，易受到周邊環(huán)境和自然氣候條件的影響，因此建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境具有復雜性。

（二）建筑企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)多樣性

建筑施工企業(yè)施工技術(shù)復雜，很難實現(xiàn)標準化。用戶對產(chǎn)品的外觀、結(jié)構(gòu)、功能要求各異，每件產(chǎn)品須單獨設計，而且建筑施工過程中經(jīng)常需要多單位交叉配合施工，進行多工種配合作業(yè)，所用物資和設備種類也是各種各樣，因此建筑施工企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)具有多樣性。

（三）建筑企業(yè)風險特殊性

建筑施工企業(yè)從項目前期準備到竣工決算要經(jīng)歷若干階段，每個階段面臨的風險不盡相同但又相互關聯(lián)，除了與一般企業(yè)相同的戰(zhàn)略風險、經(jīng)營風險、財務風險外，還有自身的特點：如工程投標風險、項目質(zhì)量風險、項目工期風險、項目成本控制風險等，因此建筑施工企業(yè)風險具有特殊性。

目前，國內(nèi)大多數(shù)建筑施工企業(yè)基本采用項目法施工，以獨立核算的項目部作為企業(yè)管理的重點，然而項目部管理能力較弱，內(nèi)部控制流于形式、漏洞較多，已嚴重影響了項目施工過程的經(jīng)濟效益，從而影響整個建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟效益。所以建筑企業(yè)必須加強內(nèi)部控制，全面管理施工成本，控制資金流向，合理安排每一類工作人員的協(xié)調(diào)工作及施工過程的每一個環(huán)節(jié)和步驟，保證施工的順利進行。

二、我國建筑企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識不強

許多建筑施工企業(yè)負責人或高層管理者未樹立正確的內(nèi)控意識，缺少對內(nèi)部控制的認知，認為企業(yè)的內(nèi)部控制制度可有可無，企業(yè)內(nèi)部各部門之間不能起到相互制約平衡作用，各不相容職位也沒有按照內(nèi)控要求的基本原則進行分離，不分析市場，盲目擴大生產(chǎn)規(guī)模、一味追求企業(yè)利益最大化、給企業(yè)的正常運行帶來很大的風險。

（二）材料采購環(huán)節(jié)內(nèi)控制度缺失

建筑施工企業(yè)的特點決定了工程項目的主要負責人為該項目的項目經(jīng)理，在材料采購過程中，項目經(jīng)理一般獨立完成整個原材料（包括大宗的水泥、鋼材、黃沙）的采購工作，缺少第三方監(jiān)督，在利益的驅(qū)動下，往往會產(chǎn)生過度采購、以次充好等暗箱操作，以使自身利益最大化，卻直接影響到整個工程的成本和質(zhì)量。

（三）建筑過程中物料消耗過高，導致項目成本過高

建筑施工企業(yè)內(nèi)部成本管理不到位，沒有及時了解工程的進度和成本，最終導致工程結(jié)算與成本不匹配，不能做到及時地搜集、整理相關信息，從而不能對成本進行及時有效的控制，最終甚至會導致成本失控，由于工程項目一般規(guī)模大、程序多，公司管理層打著各種旗號報銷，渾水摸魚，五花八門，成本支出名目眾多，成本管理混亂無序，公司獲利水平降低，效益低下。

（四）財務管理的內(nèi)部控制不嚴

建筑施工企業(yè)雖然建立了財務管理制度，但是大部分財務部門履行的都是財務的基本核算職能，并沒有一個健全的財務內(nèi)部控制體系。財務監(jiān)督制度執(zhí)行力薄弱，習慣聽從領導的指令，在貨幣資金管理上，可能存在著授權(quán)審批制度不嚴謹，賬戶管理分散，資金使用不集中等問題，容易出現(xiàn)資金挪用和侵占現(xiàn)象。在工程款支付環(huán)節(jié)中付款流程不明確，審核不嚴格，與其他部門協(xié)調(diào)不高，往往領導批多少就支多少，容易造成工程成本核算混亂，資金流動性差。

（五）內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境不到位

現(xiàn)階段，大部分建筑企業(yè)已意識到內(nèi)控制度的重要性，已基本建立起內(nèi)部控制制度，但由于缺少監(jiān)督環(huán)境或監(jiān)督不到位，導致主要負責人權(quán)力過于集中，企業(yè)組織架構(gòu)混亂，各部門職責不清晰，習慣按口頭傳達或慣例辦事，企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的效果未能得到很好的顯示，存在相互扯皮推諉情況，使企業(yè)利益受損。

三、完善建筑企業(yè)內(nèi)部控制的建議與措施

（一）加強法人治理結(jié)構(gòu)，明確劃分責、權(quán)、利

建筑施工企業(yè)應完善法人治理組織構(gòu)架，合理劃分物權(quán)、財權(quán)和人權(quán)，各部門相互制衡，股東大會針對企業(yè)的投資、利潤分配、經(jīng)營等重大事宜進行表決，董事會層面掌握決策權(quán)，各項目經(jīng)理行使執(zhí)行權(quán)，監(jiān)事會對董事會進行監(jiān)督等，將責、權(quán)、利進行合理分配，明確各部門的職責范圍，強化總部對財務、審計及質(zhì)量的控制功能，把項目經(jīng)理或分支機構(gòu)的權(quán)利關在制度的籠子里約束起來，設計合理的方案，打破收入分配機制的限制，完善激勵制度。

（二）完善開票、結(jié)算、付款等流程的內(nèi)部控制制度

對于人工費、勞務費必須按月結(jié)算，由相關人員現(xiàn)場確認，現(xiàn)場驗收，經(jīng)項目經(jīng)理簽字后財務部門統(tǒng)一發(fā)放，材料款、機械費必須按合同規(guī)定每次付款前須提供稅務發(fā)票或結(jié)算單，否則財務部門有權(quán)拒絕付款。財務部門每月付款前，把應付賬款余額提供給各項目部，對于各項目部提供的人工費、材料費、機械費付款計劃寫明付款金額，單位全稱、經(jīng)材料主管、項目經(jīng)理審核，單位負責人審批后匯總統(tǒng)計，統(tǒng)一安排資金，通過對應付賬款實行動態(tài)控制，可以杜絕有可能形成的呆賬、死賬，也可以督促成本費用的及時開票、結(jié)算，保證成本的真實性、完整性。充分發(fā)揮制衡性原則，明確材料員、保管員、技術(shù)員、項目經(jīng)理、財務等各個崗位的職責，自動地互相檢查另一個崗位或更多的崗位的工作，從而達到相互牽制的目的。建筑施工企業(yè)應從長遠利益出發(fā)，根據(jù)自身特點設計工作流程圖，明確規(guī)定每個部門、每個崗位應該做什么、如何做、何時做等。并將其制度化、標準化，格式化。

（三）提高預算編制質(zhì)量，有效進行成本控制

預算編制是工程施工的基礎，也是事前控制的過程，建筑企業(yè)必須要提高預算編制的質(zhì)量，這樣可以有效控制工程結(jié)算。由于建筑行業(yè)的特殊性，技術(shù)人員熟練程度和專業(yè)水平對工程成本有很大影響，需建立一套完整的項目成本控制管理體系，按崗位分解目標責任成本，落實到項目的相關個人，做到責任明確，進行成本實際耗費與計劃耗費的對比，找出成本出現(xiàn)不同的影響因素，對癥下藥。建立科學的考核評價指標，兼顧財務指標和非財務指標、定性指標和定量指標。同時，將考核評價與薪酬計劃掛鉤，綜合運用長期激勵和短期獎勵機制，提高勞動積極性，降低建筑施工企業(yè)的成本。

（四）建立全面風險評估體系，建立良好的信息溝通機制

企業(yè)風險分為外部風險和內(nèi)部風險，外部風險包括：自然環(huán)境帶來的風險、法律政策帶來的風險、市場競爭帶來的風險等，內(nèi)部風險包括：決策失誤帶來的風險、運營方式帶來的風險、財務風險等，企業(yè)應建立風險評估機構(gòu)，選拔具有經(jīng)驗、能力、智慧的人員參與其中，采取定性結(jié)合定量的方法，對可能出現(xiàn)的重大風險和突發(fā)事件進行有效的預警，并且能及時采取措施，消除企業(yè)風險或?qū)L險控制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)，降低風險對建筑企業(yè)的損害。

另外，企業(yè)應重視信息溝通工作，有效的信息可以防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)舞弊行為。特別建筑施工企業(yè)，大多數(shù)重大安全事故并不是事先沒有任何征兆突出其來的，如果建立了良好的信息溝通機制，可以彌補企業(yè)內(nèi)部控制的漏洞，做到對危險和風險的有效提示和釋放。

（五）加強內(nèi)部審計、強化外部監(jiān)督

內(nèi)部審計是建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成內(nèi)容，是內(nèi)控制度得以有效貫徹、企業(yè)預期目標得以實現(xiàn)的有力保障，建筑企業(yè)可設立單獨的審計職能部門、配備專職內(nèi)部審計人員，并確定其獨立地位，定期或不定期對單位的經(jīng)濟活動進行審計，在工作中不斷向管理層提供意見和建議，使企業(yè)內(nèi)控制度不斷完善，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。在加強內(nèi)部審計的同時，必須強化外部監(jiān)督與約束機制，企業(yè)的規(guī)模越大，管理層次越多，經(jīng)營面臨的風險因素也越多，企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和客觀性受到相應的影響和制約，因此必須發(fā)揮外部監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部控制方面的作用，完善建筑市場的信用機制，建立信用數(shù)據(jù)庫，加強信用的動態(tài)評價，同時還可以發(fā)動社會各方面參與監(jiān)督，鼓勵與支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光，充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用。

總之，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度， 是建筑企業(yè)提高效率、降低成本，增強競爭力，確保企業(yè)目標實現(xiàn)的基礎，也是企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)代化的標志，今后的道路任重道遠，建筑企業(yè)必須順應市場經(jīng)濟的要求，結(jié)合自身行業(yè)特征，不斷努力提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。

參考文獻：

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[2]智成寶.新形勢下加強建筑企業(yè)內(nèi)部控制的探討[J].中國外資，2012（08）.

（作者單位：江蘇省鎮(zhèn)江市丹徒區(qū)住房和城鄉(xiāng)建設局）