對加強石油企業(yè)內(nèi)部控制的思考

摘要：近年來，隨著我國石油企業(yè)的高速發(fā)展，其經(jīng)營管理體系、財務(wù)管理機制也面臨著新的轉(zhuǎn)型帶來的挑戰(zhàn)。但是，目前我國大部分石油企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)尚不完善，存在著諸多問題，例如：會計信息的嚴重失真、成本費用的不斷攀升、各種違規(guī)投資的實施、部分國有資產(chǎn)嚴重流失等。因此，不論是國家政府管理部門還是石油企業(yè)的管理層必須加強對內(nèi)部控制的認識。文章將就我國石油企業(yè)內(nèi)部控制的影響因素進行分析，并找出具體的對策。

關(guān)鍵詞：石油企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策

近年來，全球經(jīng)濟一體化發(fā)展速度的加快，促進了國際石油市場的繁榮與發(fā)展。在日趨激烈的市場競爭面前，內(nèi)部控制管理問題一直就是制約我國石油企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的瓶頸問題，隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國石油資源的短缺，使得石油企業(yè)不得不努力尋求新的適合企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境快速變化的管理方法，在降低企業(yè)成本的同時，提升企業(yè)的成本管理水平、提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。但是，內(nèi)部控制已經(jīng)不僅僅是影響石油企業(yè)利潤高低的一個因素，更是一個影響到企業(yè)的核心競爭力、戰(zhàn)略發(fā)展目標與規(guī)劃的制定、生存潛力的挖掘的重要問題，是我國石油企業(yè)在制定并實施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時無法回避的問題。因此，我國石油企業(yè)所有工作中的重中之重就是必須改變內(nèi)部管理中存在的問題及現(xiàn)狀，摒棄傳統(tǒng)的內(nèi)部控制與管理體系中存在的缺陷，以此來適應(yīng)我國現(xiàn)代企業(yè)管理中環(huán)境的變化、戰(zhàn)略管理提出的新需求。隨著石油企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的不斷變化，石油企業(yè)的生產(chǎn)活動已經(jīng)不再是企業(yè)自身的問題，而是超越了企業(yè)范圍與界限，構(gòu)成整個社會經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)的關(guān)鍵性結(jié)點。因此，現(xiàn)代石油企業(yè)必須站在更高的角度、更廣闊的范圍對自身的經(jīng)營活動進行分析，為了能夠在激烈的競爭環(huán)境中站穩(wěn)腳跟、獲得持續(xù)發(fā)展的競爭力，石油企業(yè)必須重新樹立成內(nèi)部控制管理的理念，站在長期經(jīng)營的戰(zhàn)略高度，建立一致的內(nèi)部控制、考核企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。

一、嚴重制約石油企業(yè)內(nèi)部控制有效性發(fā)揮的因素分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是影響并制約石油企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種企業(yè)內(nèi)部因素的總和。這些內(nèi)部的環(huán)境因素是石油企業(yè)可以把控的、可以改變與選擇的，也是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞為企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)定了一個組織基調(diào)，并深深影響著企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的主要因素包括：員工的誠信、對工作崗位的勝任能力、員工的道德價值觀、企業(yè)管理層的經(jīng)營理念與風(fēng)格、企業(yè)管理層的責(zé)任與組織、企業(yè)董事會對內(nèi)部控制的關(guān)注程度等?？梢?，企業(yè)的董事會、管理層對內(nèi)部控制的有效推行起著重要的影響，這主要是取決于現(xiàn)代企業(yè)管理層對內(nèi)部控制執(zhí)行的意識與主觀能動性。例如：有的企業(yè)的內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了與企業(yè)個別人或者個別小集團利益之間的相悖，很可能產(chǎn)生對內(nèi)部控制執(zhí)行效果的下降。在企業(yè)經(jīng)營過程中，經(jīng)營者的主要目標是取得公司利益或者股東利益的最大化，為了這一目標，有的管理層或領(lǐng)導(dǎo)者不顧經(jīng)營中存在的風(fēng)險，任意妄為。內(nèi)部控制的主要目的是通過有效的控制規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生，預(yù)防那些目光短淺的行為造成對企業(yè)長期利益的損害。

（二）風(fēng)險評估

石油企業(yè)在經(jīng)營過程中，不僅要面對各種企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險，還必須面對外部激烈的競爭環(huán)境，有的石油企業(yè)在激烈競爭中敗下陣來，面對風(fēng)險的發(fā)生手足無措。內(nèi)部控制的根本目的就是通過完善的控制流程、各種權(quán)限的審核與把關(guān)有效的規(guī)避企業(yè)面臨的風(fēng)險或降低企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險的可能性。另外，內(nèi)部控制的有效發(fā)揮可以很好地監(jiān)督、避免各種貪污舞弊行為的發(fā)生。對風(fēng)險的發(fā)生進行事前的預(yù)防是風(fēng)險評估的主要職責(zé)，通過對風(fēng)險的評估，企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)存在于各種管理規(guī)章制度、流程、審核權(quán)背后可能涵蓋的錯誤與風(fēng)險，從而根據(jù)風(fēng)險控制點的等級來決定具體的應(yīng)對策略。

（三）內(nèi)部控制活動

內(nèi)部控制有效的實施離不開石油企業(yè)各種實施的方法、程序、措施。石油企業(yè)在對經(jīng)營中存在的各種風(fēng)險進行有效的評估后，可以結(jié)合本企業(yè)的實際情況設(shè)計出控制的活動內(nèi)容，這是內(nèi)部控制設(shè)計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。有效的、科學(xué)的、合理的風(fēng)險評估，加上設(shè)計者的新理念與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者鼎力支持，才能真正設(shè)計出有效的內(nèi)部控制制度。

（四）內(nèi)部信息與溝通

良好的信息溝通是實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。良好的內(nèi)部信息溝通主要是指企業(yè)各部門之間的信息溝通、企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層與普通員工之間的信息溝通。缺乏良好的信息溝通很可能出現(xiàn)信息不對稱、信息孤島現(xiàn)象、信息理解偏差等問題，從而增加了石油企業(yè)內(nèi)部控制成本，降低了內(nèi)部控制的有效性。

（五）內(nèi)部監(jiān)控與執(zhí)行

有效的、合理的、科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制有效性發(fā)揮的重要過程，是對內(nèi)部控制質(zhì)量的有效評價。內(nèi)部監(jiān)督體系的不完善將很難確保內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，這也是內(nèi)部控制設(shè)計中的重要保障，更是衡量企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計是否完善的重要內(nèi)容。例如：有的集團企業(yè)中的上層領(lǐng)導(dǎo)很重視企業(yè)內(nèi)部控制，但是，對于集團企業(yè)的下屬單位，在執(zhí)行過程中缺乏力度，就是為了應(yīng)付上級部門的檢查，執(zhí)行流于形式，無法實現(xiàn)內(nèi)部控制的真正效果。

二、完善石油企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的對策

（一）構(gòu)建并完善石油企業(yè)的內(nèi)部組織架構(gòu)

構(gòu)建并完善企業(yè)內(nèi)部組織構(gòu)架是內(nèi)部控制執(zhí)行的重要保障。建立在企業(yè)管理組織系統(tǒng)基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制組織體系，是具體解決內(nèi)部控制中“責(zé)任主體是誰？誰來具體執(zhí)行？誰來監(jiān)督執(zhí)行情況？誰來組織執(zhí)行？”等問題的保障。因此，石油企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營特點以及行業(yè)特點，在精簡企業(yè)機構(gòu)的前提下不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制組織體系與工作網(wǎng)絡(luò)，為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供有力保障，并且一定要保證企業(yè)內(nèi)部控制隊伍的穩(wěn)定性。

（二）加強對內(nèi)部控制制度的統(tǒng)一管理

科學(xué)的、完善的內(nèi)部控制制度是石油企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的基本保障與依據(jù)。這就要求石油企業(yè)必須及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理模式，盡量避免制度多、制度交叉重復(fù)、新制度出臺而拋棄舊制度等問題的出現(xiàn)，加強對制度的統(tǒng)一管理，對制度的設(shè)置、審核、發(fā)布等必須依據(jù)企業(yè)的實際情況來實現(xiàn)，在測試中如果出現(xiàn)問題必須及時予以糾正。

（三）切實發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部宣傳培訓(xùn)機制的作用

有效的、科學(xué)的培訓(xùn)與宣傳工作是配合內(nèi)部控制執(zhí)行的有效途徑。切實發(fā)揮石油企業(yè)宣傳培訓(xùn)機制的作用，這就要求企業(yè)必須明確各執(zhí)行部門與機構(gòu)的職責(zé)、加強對企業(yè)內(nèi)部高管人員的宣傳與培訓(xùn)、以落實內(nèi)部控制責(zé)任、提升執(zhí)行效果、有效防范企業(yè)潛在風(fēng)險的發(fā)生為契機，密切關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，企業(yè)應(yīng)以充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的先進手段，加強對網(wǎng)絡(luò)或遠程教育的運用，在有效降低宣傳成本的同時提高宣傳的質(zhì)量。

（四）內(nèi)部控制流程設(shè)計要高效、簡潔

科學(xué)的、合理的、完善的流程是有效執(zhí)行內(nèi)部控制的基本前提，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行不能只將目光集中在那些空洞的、寬泛的原則性規(guī)定上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況制定出更加具體的執(zhí)行操作規(guī)范與操作的基本流程。通過對各業(yè)務(wù)流程的不斷強化，使得執(zhí)行的脈絡(luò)更加清晰、更加簡單明了、各環(huán)節(jié)密切聯(lián)系、環(huán)環(huán)相扣、便捷流暢，以此來實現(xiàn)內(nèi)部控制的高效管理。

（五）實現(xiàn)以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計

隨著石油企業(yè)對全面風(fēng)險管理研究與實施的加深，實施以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計已經(jīng)是必然趨勢，這就要求企業(yè)必須按照經(jīng)營的實際情況，在經(jīng)營管理、法律、舞弊等方面存在的重要風(fēng)險制定出全面的、系統(tǒng)的審計規(guī)劃與程序，并對風(fēng)險管理的執(zhí)行情況進行評估。

總之，科學(xué)的、完善的內(nèi)部控制對石油企業(yè)的經(jīng)營管理活動有著極為重要的意義。它能夠有效的防范石油企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，更是防止各種舞弊行為發(fā)生的重要手段。在不久的將來，我國石油企業(yè)內(nèi)部控制將為企業(yè)管理水平的提升帶來更為廣闊的發(fā)展空間，將為石油企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級帶來更多的機遇。

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（作者單位：中國石油化工股份有限公司江蘇南京石油分公司）