企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范的研究

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是企業(yè)進(jìn)行資源分配的重要依據(jù)，然而，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀、普遍存在的，但是也是可控的。造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般以分為內(nèi)部制度因素、內(nèi)部人為因素、外部法規(guī)等多方面因素。因此，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅需要良好的內(nèi)部審計(jì)外部環(huán)境，還需要從企業(yè)自身著手，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)以及提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的要求。有效地防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，涉及到了企業(yè)審計(jì)工作的方方面面，企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制進(jìn)行完善，審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中應(yīng)該配合外部審計(jì)積極地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，確保內(nèi)部審計(jì)能夠適應(yīng)我國(guó)企業(yè)的需要，有效地規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范；審計(jì)人員

一、引言

2014年至今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了迅猛發(fā)展的狀態(tài)，企業(yè)國(guó)際化的水平也得到了提高，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)工作也越發(fā)重視起來(lái)。然而，無(wú)論是企業(yè)會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則還是企業(yè)內(nèi)部控制制度等相關(guān)的實(shí)施，都有賴于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。但是，由于我國(guó)企業(yè)面臨著復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境，審計(jì)人員面臨著多方面的誘惑?，F(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作還亟待提高。長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)屢屢爆出審計(jì)丑聞，無(wú)論是北京長(zhǎng)城機(jī)電科技產(chǎn)業(yè)公司的虛假驗(yàn)資、中天勤事務(wù)所的銀廣夏事件、鄭百文、歐亞農(nóng)業(yè)、ST板塊會(huì)計(jì)丑聞，以及與2012年2月初，在上海公審的“愛(ài)建系窩案”案，上海立信在“愛(ài)建系窩案”的審理過(guò)程中，被爆出涉嫌替愛(ài)建系掩蓋財(cái)務(wù)造假的行為，不僅讓愛(ài)建系以及在國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)收入排名第一的最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所名譽(yù)掃地，也讓投資人關(guān)注到上市公司背后的審計(jì)問(wèn)題。外部審計(jì)的缺失，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)被重視起來(lái)。因此，就當(dāng)前企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何正確地認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并有效地防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，是當(dāng)前急需解決的重大問(wèn)題。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

（一）我國(guó)企業(yè)缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)

由于我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知程度不足，甚至有些企業(yè)的管理者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)在一定程度上制約了企業(yè)的財(cái)務(wù)自由。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視不夠，絕大多數(shù)企業(yè)都沒(méi)有建立自身專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。這些企業(yè)簡(jiǎn)單地將企業(yè)財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)主管作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作審核人員，并沒(méi)有再另外設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的崗位，更別說(shuō)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。財(cái)務(wù)主管專業(yè)性偏向于會(huì)計(jì)工作，對(duì)審計(jì)的具體操作和注意事項(xiàng)等了解不足，無(wú)法做到完善、準(zhǔn)確、客觀的內(nèi)部審計(jì)。并且，財(cái)務(wù)主管兼任審計(jì)工作也給會(huì)計(jì)造假更大的便利。由于內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的缺失造成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的不完善，帶來(lái)了巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）我國(guó)企業(yè)體制存在問(wèn)題，內(nèi)部控制的欠缺導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，健全的企業(yè)內(nèi)部控制在一定程度上可以避免因?yàn)檎`差和舞弊等原因形成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是，獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的欠缺給內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造就了更多的可能性。現(xiàn)階段，我國(guó)不少企業(yè)缺乏必要的內(nèi)部控制制度，企業(yè)機(jī)制十分的混亂，無(wú)論是企業(yè)的崗位設(shè)置和職能的分配都不夠明確。由于內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)置部門，其工作職責(zé)與其在企業(yè)所處的地位相矛盾。內(nèi)部審計(jì)人員的利益與企業(yè)自身利益有著密切的關(guān)系，以至于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員很難確保審計(jì)工作的獨(dú)立自主性，并且，最終的審計(jì)結(jié)果也缺乏權(quán)威性。在這種內(nèi)部控制制度和企業(yè)機(jī)制下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員很難對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，更無(wú)法做出真實(shí)客觀的評(píng)價(jià)，在一定程度上增大了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）我國(guó)當(dāng)下企業(yè)審計(jì)方式過(guò)于落后

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不少企業(yè)也得到了一定的壯大，因此，企業(yè)的業(yè)務(wù)也變得更加的復(fù)雜，審計(jì)工作也變得更加有難度?，F(xiàn)階段，我國(guó)很多企業(yè)涉及多個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)，并且使用多種金融衍生工具。這樣直接導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)復(fù)雜化，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中更可能出現(xiàn)錯(cuò)漏，直接導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)的困難。并且，隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，審計(jì)的內(nèi)容以及范圍也不斷地變大，審計(jì)人員繼續(xù)采用傳統(tǒng)的對(duì)財(cái)務(wù)賬目檢查來(lái)取得正確的審計(jì)結(jié)果較難，在一定程度上容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。并且，現(xiàn)階段，我國(guó)審計(jì)技術(shù)已經(jīng)從傳統(tǒng)的手工審查逐漸向電子計(jì)算機(jī)審查發(fā)展，但客觀上講，大多數(shù)審計(jì)工作仍然取決于審計(jì)人員的職業(yè)判斷，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)一直未能夠得到較好的應(yīng)用。審計(jì)手段的落后很容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)不完善給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)企業(yè)審計(jì)工作的正確進(jìn)行依賴于健全的法律法規(guī)，以及完善的法律體系作為保障?，F(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷地發(fā)展，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)也在不斷地進(jìn)行變革。然而，我國(guó)法律法規(guī)的制定存在嚴(yán)重的滯后性，導(dǎo)致在一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏法規(guī)的指導(dǎo)，沒(méi)有法律的保護(hù)，目前僅有一部《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》作為工作指南，缺乏具有強(qiáng)制力的法律指南。并且在法律法規(guī)滯后的期間，審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)與實(shí)際操作存在一定的不合理，給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了難度，也增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）建立專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)

審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，專業(yè)化的審計(jì)團(tuán)隊(duì)不僅需要對(duì)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，審計(jì)工作的專業(yè)技術(shù)有足夠的了解，還需要有足夠的經(jīng)驗(yàn)以及職業(yè)道德。因此，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的篩選和培養(yǎng)是有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)。

INTEL公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)非常重視，為了能夠降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，INTEL公司改變了原有的審計(jì)照片模式，增加了對(duì)內(nèi)部審計(jì)技能的開發(fā)以及對(duì)其專項(xiàng)培訓(xùn)的計(jì)劃，以提高內(nèi)部審計(jì)的職能效益。

在審計(jì)人員的選擇上，審計(jì)部門很多時(shí)候選擇從MBA校園招聘人才，或者從事務(wù)所招聘專業(yè)人員。INTEL采用輪崗制度將審計(jì)部門作為公司的培訓(xùn)部門，所有的審計(jì)相關(guān)人員都必須要在審計(jì)部門工作兩年以上，相關(guān)部門的經(jīng)理更是需要在審計(jì)部門工作滿3年。滿期后的人員配備到財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等相關(guān)部門，確保其有一定的內(nèi)部控制理念和方法，在工作中有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)INTEL來(lái)說(shuō)，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)是提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)專業(yè)性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，無(wú)論是應(yīng)屆畢業(yè)生還是有多年專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的在職員工都需要定期或不定期地接受應(yīng)用技能以及職業(yè)技能等多方面的培訓(xùn)。專業(yè)的審計(jì)人員必須要在內(nèi)部網(wǎng)站上學(xué)習(xí)相關(guān)的技能知識(shí)。

INTEL對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的管理也非常的重視，在某個(gè)項(xiàng)目中，該內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人按照審計(jì)項(xiàng)目中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)對(duì)期審計(jì)人員進(jìn)行排名并且嘉獎(jiǎng)。這樣的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制能夠有效地激發(fā)審計(jì)人員的積極性，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度，防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性以及權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其根本職能的重要保障，因此，建立完善的體制以及內(nèi)部控制制度，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能，防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)。首先，必須要確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門的獨(dú)立性，有效的隔離審計(jì)與企業(yè)業(yè)務(wù)的利益關(guān)系。例如，IBM則采用了一種新時(shí)代的升級(jí)方式。IBM設(shè)置JA崗位作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)部控制的首席設(shè)計(jì)師。JA為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者，不受企業(yè)相關(guān)部門干預(yù)，專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作僅需要向JA獨(dú)立匯報(bào)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)中，設(shè)置專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度、企業(yè)審計(jì)計(jì)劃、年終審計(jì)、總結(jié)等工作的監(jiān)督和推進(jìn)的團(tuán)隊(duì)；另外設(shè)置一隊(duì)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)審計(jì)資料的搜索，以及與業(yè)務(wù)部門的溝通。

在IBM中，并不僅僅從內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)著手來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制的改革，更多的是將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與IBM的業(yè)務(wù)控制團(tuán)隊(duì)結(jié)合。業(yè)務(wù)控制團(tuán)隊(duì)定時(shí)向財(cái)務(wù)部門匯報(bào)業(yè)務(wù)情況，保障內(nèi)部審計(jì)部門收到的相關(guān)信息能夠及時(shí)準(zhǔn)確。

（三）提高我國(guó)審計(jì)工作的手段，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一般來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目的在于發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)以及企業(yè)存在的問(wèn)題，因此，企業(yè)審計(jì)的重心在于財(cái)務(wù)審計(jì)的查錯(cuò)、以及防范弊端的方面。但是，信息技術(shù)普遍運(yùn)用的當(dāng)下，企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)逐漸數(shù)據(jù)化，因此需要將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作從原有的財(cái)務(wù)查賬向經(jīng)營(yíng)審計(jì)上轉(zhuǎn)移。并且，在一定程度上，需要積極運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的手段來(lái)參與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

微軟的內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)就在于其內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，微軟采用審計(jì)管理器以及內(nèi)部管理器使得審計(jì)人員能夠與內(nèi)部客戶之間進(jìn)行審計(jì)工作的推進(jìn)和溝通。審計(jì)管理器貫通了整個(gè)審計(jì)工作的流程，可以確保審計(jì)人員在前后一致的基礎(chǔ)下，系統(tǒng)性地展開審計(jì)流程的追蹤以及審計(jì)結(jié)果的查看，為內(nèi)部審計(jì)人員快速，交互式地提供審計(jì)信息。

與審計(jì)管理器相配套的，微軟還設(shè)置了問(wèn)題管理器。問(wèn)題管理器用來(lái)協(xié)助審計(jì)跟進(jìn)程序。微軟由財(cái)務(wù)部門使用問(wèn)題管理器，將審計(jì)管理器中遇到的問(wèn)題的疑問(wèn)，進(jìn)行對(duì)接，跟蹤解決審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題，并且及時(shí)準(zhǔn)確地將每季度的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行更新，審計(jì)人員可以通過(guò)郵件綁定問(wèn)題管理器，及時(shí)提醒相關(guān)人員有問(wèn)題需要解決。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的制定

健全的法律法規(guī)，以及完善的法律體系是防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)是內(nèi)部審計(jì)工作的重要基準(zhǔn)。因此，我國(guó)有關(guān)部門必須要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的制定。在制定相關(guān)法律法規(guī)的過(guò)程中，首先必須要考慮到內(nèi)部審計(jì)工作的可操作性，便捷內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行。其次，需要考慮到內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性，避免企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行干預(yù)。在制定內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)是不可能一蹴而就的，需要不斷地更正和修改，從各種會(huì)計(jì)造假的方式上著手，從根本上立法遏制會(huì)計(jì)造假的行為。

四、結(jié)論

隨著信息技術(shù)以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)營(yíng)范圍都發(fā)生了巨大的變化，無(wú)論是外部審計(jì)還是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容都發(fā)生了巨大的變革，以至于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的難度變大，風(fēng)險(xiǎn)提高。因此，當(dāng)下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性以及權(quán)威性，完善我國(guó)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)是防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的當(dāng)務(wù)之急。

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（作者單位：惠安永信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）