我國(guó)企業(yè)碳審計(jì)問(wèn)題探討及對(duì)策研究

摘要：環(huán)境問(wèn)題的惡化使低碳經(jīng)濟(jì)越來(lái)越受到國(guó)家和社會(huì)的重視，碳審計(jì)作為新興的審計(jì)領(lǐng)域在低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，但我國(guó)的碳審計(jì)發(fā)展尚屬起步階段，文章對(duì)碳審計(jì)的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行總結(jié)，并結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情提出我國(guó)碳審計(jì)存在的問(wèn)題，進(jìn)一步提出對(duì)策建議，以期促進(jìn)碳審計(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：碳審計(jì)；低碳經(jīng)濟(jì)；建議

一、引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)作為一個(gè)不可回避的重要問(wèn)題得到廣泛的關(guān)注。近年來(lái)我國(guó)環(huán)境不斷惡化，大氣污染日益嚴(yán)重，霧霾等環(huán)境問(wèn)題成為社會(huì)的焦點(diǎn)。國(guó)家“十二五”規(guī)劃指出國(guó)家要綠色發(fā)展，建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，根據(jù)我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀，提出將單位GDP能耗降低17. 3%的目標(biāo)。低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不僅受到社會(huì)的關(guān)注，更受到國(guó)家的重視。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展和實(shí)施可持續(xù)發(fā)展是我國(guó)的重要發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)作為重要的社會(huì)組織在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保護(hù)環(huán)境方面有不可推卸的責(zé)任。在當(dāng)前發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)更應(yīng)承擔(dān)起相應(yīng)責(zé)任，減少碳排放。而審計(jì)作為一項(xiàng)重要的監(jiān)督檢查手段在低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中更要發(fā)揮應(yīng)有的作用，在促進(jìn)環(huán)境保護(hù)規(guī)范企業(yè)行為方面都應(yīng)得到應(yīng)用，碳審計(jì)作為新興的審計(jì)領(lǐng)域就是來(lái)?yè)?dān)負(fù)這樣的責(zé)任的。而我國(guó)企業(yè)的碳審計(jì)還處于新興階段，存在著很多問(wèn)題，本文的研究目的在于探索我國(guó)企業(yè)碳審計(jì)存在的現(xiàn)狀，揭示我國(guó)企業(yè)碳審計(jì)存在的問(wèn)題，并為解決問(wèn)題提出相對(duì)應(yīng)的對(duì)策建議。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外研究綜述

在碳審計(jì)的定義方面，2003年2月24日英國(guó)時(shí)任首相布萊爾在《我們的未來(lái)的能源——?jiǎng)?chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》報(bào)告中正是提出“低碳經(jīng)濟(jì)”（Low Carbon Economics）由此引發(fā)社會(huì)的廣泛討論。國(guó)外關(guān)于碳審計(jì)的定義是從環(huán)境會(huì)計(jì)開(kāi)始，逐步提出碳審計(jì)的概念。“碳核算”的廣義定義是由Hespenheide等人給出（2010年），他表示，碳審計(jì)一方面是碳排放和清除另一方面是財(cái)政的影響的測(cè)量。這個(gè)定義意味著，從組織的角度來(lái)看碳審計(jì)包括非貨幣性以及貨幣方面，他們還描述了碳核算的內(nèi)部和外部的應(yīng)用程序。KPMG（2008）、Hespenheide等（2010）提出碳會(huì)計(jì)事務(wù)所是對(duì)減緩氣候變化到財(cái)務(wù)等方面一體化討論的會(huì)計(jì)公司。

當(dāng)前國(guó)外碳審計(jì)主要集中于英國(guó)、美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家且研究多集中于實(shí)務(wù)方面。英國(guó)環(huán)境審計(jì)委員會(huì)于2009年12月7日發(fā)布了2008～2009年工作情況報(bào)告是英國(guó)環(huán)境審計(jì)委員首次對(duì)與低碳相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行的全面審計(jì)報(bào)告。美國(guó)國(guó)會(huì)眾議院于2009年6月26日通過(guò)的《美國(guó)清潔能源安全法案》中明確規(guī)定“碳關(guān)稅”條款。

（二）國(guó)內(nèi)研究綜述

國(guó)內(nèi)研究還處于探索階段，相關(guān)審計(jì)研究案例少，以規(guī)范研究為主。

在碳審計(jì)的定義方面，曹梅、郭曉莎（2011）提出，碳審計(jì)就是由獨(dú)立第三方對(duì)政府以及企業(yè)履行碳排放責(zé)任進(jìn)行檢查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)碳排放管理活動(dòng)及其成果的獨(dú)立性和有效性。李兆東、鄢璐（2010）闡述了碳審計(jì)一般概念，指出碳審計(jì)應(yīng)包括低碳政策的制定和執(zhí)行、低碳財(cái)稅資金的審計(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)行為和產(chǎn)品的審計(jì)認(rèn)證三方面主要內(nèi)容。陸婧婧、蘇寧（2010）等都對(duì)碳審計(jì)的含義和內(nèi)容進(jìn)行了闡述。

在碳審計(jì)的動(dòng)因和對(duì)策研究方面，王愛(ài)國(guó)（2012）在對(duì)比國(guó)外碳審計(jì)研究成果上提出“積極主動(dòng)、抓大放小、頂層設(shè)計(jì)、完善法規(guī)、政府主導(dǎo)、公眾參與、科學(xué)發(fā)展、綠色考核、以人為本、借智發(fā)展、加大宣傳、培育意識(shí)”開(kāi)展我國(guó)碳審計(jì)工作的新思路，趙放（2014）指出我國(guó)碳審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題并提出從宏觀與微觀相結(jié)合的視閾，對(duì)碳審計(jì)工作進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃，加強(qiáng)碳審計(jì)依據(jù)的頂層設(shè)計(jì)，建立“三位一體”的分類(lèi)分層碳審計(jì)體制，建立復(fù)合型、高素質(zhì)的碳審計(jì)專(zhuān)門(mén)人才培養(yǎng)體系，構(gòu)建符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情的碳審計(jì)機(jī)制。

三、我國(guó)碳審計(jì)問(wèn)題分析

（一）碳審計(jì)缺乏相應(yīng)法律法規(guī)保障

中國(guó)的環(huán)境審計(jì)尚屬起步階段，碳審計(jì)作為新興的審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)的法律法規(guī)尚未建立健全，對(duì)企業(yè)的碳排放約束沒(méi)有上升到強(qiáng)制階段。中國(guó)政府在“十二五”規(guī)劃中提出2015年單位GDP能耗降低17. 3%的目標(biāo)，并把發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)納入國(guó)家發(fā)展綱要，但是對(duì)于碳審計(jì)并沒(méi)有過(guò)多的法律法規(guī)的規(guī)定。碳審計(jì)是對(duì)溫室氣體排放所進(jìn)行的審計(jì)，其中碳排放信息的公開(kāi)有利于碳審計(jì)審計(jì)方法的構(gòu)建和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確立。中國(guó)目前正在參與碳交易和建立碳交易市場(chǎng)，通過(guò)《京都議定書(shū)》參與國(guó)際碳交易市場(chǎng)，并建立北京、上海、湖北等碳交易市場(chǎng)，各個(gè)省市地區(qū)也進(jìn)行了溫室氣體排放的管理辦法，但這些只是一些探索性的措施，國(guó)家建立的碳交易市場(chǎng)的發(fā)展也缺乏明確的法規(guī)體系的規(guī)范，對(duì)于企業(yè)碳排放的披露尚沒(méi)有強(qiáng)制措施以鼓勵(lì)為主。相對(duì)于英美等國(guó)家對(duì)于碳審計(jì)實(shí)務(wù)方面的探索，我國(guó)碳審計(jì)剛剛開(kāi)始，相關(guān)法律制度尚未建立，碳審計(jì)缺乏強(qiáng)制性的實(shí)行，缺乏法律的保障。

（二）企業(yè)的碳排放披露意識(shí)不強(qiáng)

當(dāng)前節(jié)能減排越來(lái)越受社會(huì)公眾的重視，在政府和企業(yè)的共同努力下環(huán)境污染大大緩解，但當(dāng)前我國(guó)的污染成本很小，而污染收益對(duì)企業(yè)的吸引力非常大，當(dāng)前我國(guó)對(duì)企業(yè)碳排放披露并未采取強(qiáng)制措施，企業(yè)缺乏強(qiáng)制的約束力，對(duì)于碳排放信息尚沒(méi)有主動(dòng)披露的意識(shí)，對(duì)于少量公開(kāi)發(fā)表的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，碳排放信息少之又少，企業(yè)對(duì)碳排放還沒(méi)有從意識(shí)上得到重視。

（三）碳審計(jì)規(guī)范體系尚未建立

碳審計(jì)作為審計(jì)的新興領(lǐng)域，需要結(jié)合碳審計(jì)的特點(diǎn)建立規(guī)范體系，我國(guó)尚沒(méi)有規(guī)范的碳審計(jì)體系框架，對(duì)于碳審計(jì)的目標(biāo)、主客體、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)則等問(wèn)題，各個(gè)學(xué)者雖然進(jìn)行了許多探索，但國(guó)家尚沒(méi)有相應(yīng)規(guī)范的準(zhǔn)則體系出臺(tái)。碳審計(jì)不同于普通審計(jì)，它實(shí)施上存在許多難點(diǎn)，比如它的審計(jì)取證的困難性和標(biāo)準(zhǔn)制定的特殊性，這要求碳審計(jì)必須建立一套特有的規(guī)范的審計(jì)方法，這需要不斷的調(diào)研和研究，需要結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，探索出適合我國(guó)國(guó)情的碳審計(jì)規(guī)范體系。但當(dāng)前我國(guó)碳審計(jì)尚屬起步階段，需要進(jìn)行的努力還有很多。

（四）碳審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍缺乏

碳審計(jì)的建立需要有專(zhuān)門(mén)的技術(shù)和審計(jì)方法，這需要具備專(zhuān)業(yè)的知識(shí)的審計(jì)人才。當(dāng)前我國(guó)傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域的人才隊(duì)伍建設(shè)發(fā)展相對(duì)良好，但碳審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才相對(duì)缺乏，碳審計(jì)的實(shí)施缺乏專(zhuān)業(yè)人才的支持。碳審計(jì)是結(jié)合了審計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)等學(xué)科的綜合性學(xué)科領(lǐng)域，需要專(zhuān)業(yè)的技術(shù)方法，對(duì)于人才的需求也提出了更高層次的要求，需要復(fù)合型的人才的支持，而我國(guó)當(dāng)前環(huán)境審計(jì)發(fā)展相對(duì)落后，碳審計(jì)發(fā)展剛剛起步，人才隊(duì)伍非常缺乏，這也成為我國(guó)碳審計(jì)發(fā)展的制約因素。

四、對(duì)策建議

（一）促進(jìn)碳審計(jì)法律法規(guī)體系的建立

法律法規(guī)是制度建立的有效保證，當(dāng)前我國(guó)缺乏碳審計(jì)的法律法規(guī)體系，對(duì)企業(yè)缺乏執(zhí)行碳審計(jì)的約束力，相關(guān)部門(mén)也缺乏執(zhí)行的法律依據(jù)，因此建立碳審計(jì)法律法規(guī)體系有利于我國(guó)碳審計(jì)的發(fā)展和政策的執(zhí)行。當(dāng)前我國(guó)政府對(duì)于節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)非常重視，政府有專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行該方面的發(fā)展，對(duì)于企業(yè)的節(jié)能減排也有眾多優(yōu)惠措施，而這些資金存在不合理使用和資金挪用現(xiàn)象，國(guó)家的需要法律規(guī)范來(lái)強(qiáng)制約束這些資金的運(yùn)行。政府應(yīng)明確提出碳審計(jì)的法律法規(guī)要求，促進(jìn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)措施的出臺(tái)，積極推動(dòng)政府監(jiān)管部門(mén)對(duì)碳審計(jì)的監(jiān)管和監(jiān)督，推動(dòng)碳交易市場(chǎng)的發(fā)展，真正把環(huán)境保護(hù)和政府監(jiān)管結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)碳審計(jì)健康有序發(fā)展。

（二）以政府為主導(dǎo)建立適合我國(guó)的碳審計(jì)規(guī)范體系

我國(guó)碳審計(jì)發(fā)展還處于探索層面，需要建立適合我國(guó)發(fā)展的碳審計(jì)規(guī)范體系框架，這需要從全局層面來(lái)考慮，以政府為主導(dǎo)使這項(xiàng)工作上升國(guó)家發(fā)展層面有利于碳審計(jì)體系的規(guī)范，有力于利用政府的推動(dòng)來(lái)促進(jìn)整個(gè)碳審計(jì)發(fā)展。對(duì)于碳審計(jì)的規(guī)范體系可以借鑒英美等國(guó)家以及香港等地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)。英國(guó)是最早提出低碳經(jīng)濟(jì)和低碳審計(jì)的國(guó)家，在2009年英國(guó)環(huán)境審計(jì)委員會(huì)的工作報(bào)告中提出了完整低碳審計(jì)審計(jì)框架，提出了低碳審計(jì)的動(dòng)因、目標(biāo)和內(nèi)容，在低碳審計(jì)的執(zhí)行也規(guī)定了具體的方法，這有利于碳審計(jì)的開(kāi)展值得我國(guó)的借鑒和學(xué)習(xí)。香港特別行政區(qū)也針對(duì)香港溫室氣體排放情況在2010年頒布《香港建筑物的溫室氣體排放及減除的核算和報(bào)告指引》，提供了一套系統(tǒng)及科學(xué)化得方法為建筑物的溫室氣體排放及檢出做出核算及報(bào)告。我國(guó)應(yīng)學(xué)習(xí)和借鑒這些經(jīng)驗(yàn)建立適合我國(guó)國(guó)情的碳審計(jì)規(guī)范框架。

（三）強(qiáng)化碳審計(jì)宣傳工作提高企業(yè)碳排放信息披露意識(shí)

當(dāng)前國(guó)家大力發(fā)展節(jié)能減排，并把環(huán)境保護(hù)作為一項(xiàng)重要事項(xiàng)放入國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略中，說(shuō)明國(guó)家對(duì)環(huán)境發(fā)展的重視。社會(huì)上對(duì)環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排的意識(shí)不斷提高，但是碳審計(jì)作為一個(gè)新興的審計(jì)領(lǐng)域尚沒(méi)有得到社會(huì)的廣泛認(rèn)識(shí)，對(duì)碳審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)對(duì)碳排放信息的披露的意識(shí)更是淺薄，這不利于我國(guó)碳審計(jì)工作的開(kāi)展。政府應(yīng)循序漸進(jìn)的開(kāi)展碳審計(jì)宣傳工作，對(duì)于企業(yè)的節(jié)能減排工作不僅提供政策上的優(yōu)惠，在專(zhuān)項(xiàng)環(huán)保減排資金的使用上也要加強(qiáng)監(jiān)督和規(guī)范，對(duì)于電視、網(wǎng)絡(luò)等大眾傳播工具也應(yīng)發(fā)揮宣傳作用，宣傳碳審計(jì)工作，提高企業(yè)和社會(huì)公眾的碳審計(jì)意識(shí)。

（四）促進(jìn)碳審計(jì)人才建設(shè)

碳審計(jì)是一門(mén)綜合性的學(xué)科，需要了解審計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等各種專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，需要的是復(fù)合型的人才，碳審計(jì)人才的專(zhuān)業(yè)勝任能力對(duì)碳審計(jì)規(guī)范體系的建立和碳審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展影響重大，因此值得政府和教育機(jī)構(gòu)的重視。當(dāng)前我國(guó)碳審計(jì)人才缺乏，因大力促進(jìn)這方面人才的發(fā)展。一方面教育體系應(yīng)重視審計(jì)人才的發(fā)展，注重培養(yǎng)既具有審計(jì)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)又了解統(tǒng)計(jì)和環(huán)境科學(xué)的專(zhuān)業(yè)人才，促進(jìn)碳審計(jì)人才體系的培養(yǎng)；另一方面實(shí)務(wù)發(fā)展中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)應(yīng)注重碳審計(jì)師的發(fā)展，培養(yǎng)適合實(shí)務(wù)發(fā)展的碳審計(jì)師，促進(jìn)碳審計(jì)實(shí)務(wù)人才體系的建立，這其中還應(yīng)當(dāng)重視碳審計(jì)專(zhuān)家的作用，培養(yǎng)碳審計(jì)專(zhuān)家，發(fā)揮專(zhuān)家的特長(zhǎng)促進(jìn)我國(guó)規(guī)范和實(shí)務(wù)體系的發(fā)展。

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基金項(xiàng)目：安徽大學(xué)研究生學(xué)術(shù)創(chuàng)新研究扶持項(xiàng)目——我國(guó)企業(yè)碳審計(jì)問(wèn)題探討及對(duì)策研究（編號(hào)yfc100268）。

（作者單位：安徽大學(xué)商學(xué)院）