淺析企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

摘要：內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理體系的重要組成部分，內(nèi)部控制的目標(biāo)是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整、確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)使用效率。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)要應(yīng)對(duì)多變的內(nèi)外部環(huán)境，順序市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)，提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，有效提升企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。文章就企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題進(jìn)行了分析，并結(jié)合問題提出相應(yīng)的措施和建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制建設(shè)；對(duì)策；建議

一、引言

內(nèi)部控制是由企業(yè)管理者和全體員工共同執(zhí)行和實(shí)施的對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理和控制的系列手段和規(guī)范，是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)、保證業(yè)務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行的內(nèi)部管理手段，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，防范經(jīng)濟(jì)錯(cuò)弊，促進(jìn)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)資料真實(shí)準(zhǔn)確而制訂和執(zhí)行的政策和規(guī)定。良好的內(nèi)部控制建設(shè)能夠幫助企業(yè)各個(gè)職能部門之間相互配合、協(xié)調(diào)和制約，明確各個(gè)職能部門的工作職權(quán)和責(zé)任，各司其職，在自己的權(quán)限范圍內(nèi)準(zhǔn)確進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，減少相互推諉和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)空白的情況。當(dāng)業(yè)務(wù)流程不正常運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)，內(nèi)部控制能夠及時(shí)進(jìn)行干預(yù)，從而防止業(yè)務(wù)漏洞，提高業(yè)務(wù)處理效率。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，有助于確保企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高

企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)對(duì)于強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)非常重要。當(dāng)前，部分企業(yè)財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)不高，在心理上、技能上和專業(yè)素養(yǎng)難以達(dá)到內(nèi)部控制要求。隨著企業(yè)迅速發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門規(guī)模擴(kuò)大，財(cái)會(huì)人員素質(zhì)還有待提高。部分會(huì)計(jì)核算人員并無會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，部分會(huì)計(jì)人員沒有相應(yīng)的專業(yè)素養(yǎng)，在工作中難以進(jìn)行專業(yè)判斷。部分財(cái)務(wù)人員職業(yè)理念相對(duì)落后，在自我提升方面較為依賴于企業(yè)或者主管部門組織的培訓(xùn)和教育，缺乏自我提高、自我創(chuàng)新的意識(shí)，因此在工作中在微觀層面不具備對(duì)于工作的分析和研究，宏觀層面上也缺乏對(duì)于外部和宏觀環(huán)境的總體把握。部分財(cái)務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)不高，職業(yè)觀念淡薄，缺乏愛崗敬業(yè)的職業(yè)奉獻(xiàn)精神，部分財(cái)務(wù)人員為了順應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)意圖，甚至弄虛作假，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真，數(shù)據(jù)被歪曲，影響內(nèi)部控制執(zhí)行效果。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境不佳

部分企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)缺乏，特別是管理者，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無，部分管理者認(rèn)為內(nèi)部控制對(duì)自己的權(quán)力制約和束縛，不重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。部分企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部控制只是企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度的集合，部分企業(yè)將內(nèi)部控制與企業(yè)效益和發(fā)展相對(duì)立。部分企業(yè)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)舞弊行為發(fā)生后才開始進(jìn)行事后管理，想辦法加以阻止，消除影響。部分企業(yè)管理人員只關(guān)心企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行效果并不關(guān)注，內(nèi)部控制執(zhí)行效果不佳。部分企業(yè)員工未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，認(rèn)為自己按部就班做好本職工作就行，內(nèi)部控制執(zhí)行不執(zhí)行無所謂，從而影響內(nèi)部控制效果。

（三）內(nèi)部控制體系不健全

內(nèi)部控制制度體系應(yīng)隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化不斷調(diào)整和修訂、完善，部分企業(yè)內(nèi)部控制制度體系不健全，內(nèi)部控制體系缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化無法進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)。部分企業(yè)內(nèi)部控制制度內(nèi)容不合理，內(nèi)部控制不完善，僅分散在其他管理制度中。部分企業(yè)內(nèi)部控制制度有章不循，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，流于形式，失去相應(yīng)的剛性。部分企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不適應(yīng)，業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制措施難以起到事先控制和事中控制的作用，缺乏相應(yīng)的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制相應(yīng)缺乏，雖然《審計(jì)法》對(duì)國(guó)有企業(yè)相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)有所要求，但是對(duì)于非國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督工作未作硬性要求。部分企業(yè)未建立有效的內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制，內(nèi)部控制制度缺乏有效的評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制效果缺乏有效的監(jiān)督檢查，內(nèi)部監(jiān)督缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。

三、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，一方面提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)能夠正確處理，遇到復(fù)雜事項(xiàng)時(shí)能進(jìn)行科學(xué)的判斷和準(zhǔn)確處理。嚴(yán)格財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的人員聘用，對(duì)于沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員禁止從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)工作?？刹捎枚ㄆ谂嘤?xùn)的方式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制理論培訓(xùn)，同時(shí)制訂相關(guān)的激勵(lì)措施，促進(jìn)員工自學(xué)，對(duì)于取得專業(yè)技術(shù)資格和職稱的財(cái)會(huì)人員應(yīng)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。另一方面應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)，要求財(cái)務(wù)人員客觀公正，不做假賬，保持獨(dú)立性，不為領(lǐng)導(dǎo)和公司謀私利，愛崗敬業(yè)，遵紀(jì)守法。財(cái)會(huì)人員的工作是內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，因此，應(yīng)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員的保密和自律，要求財(cái)會(huì)人員對(duì)委托人負(fù)責(zé)，樹立職業(yè)發(fā)展理念，建立財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系，進(jìn)行財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德評(píng)價(jià)，促使財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)提升。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

應(yīng)樹立內(nèi)部控制意識(shí)，企業(yè)管理者應(yīng)有意識(shí)的增加內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，重視內(nèi)部控制建設(shè)。管理者應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制并非對(duì)自己權(quán)力的束縛，而是有助于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程和管理決策、提升管理效率、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，豐富內(nèi)部控制制度內(nèi)容，建立互相制約和互相牽制的制度，明確企業(yè)內(nèi)各個(gè)崗位的權(quán)責(zé)，使得各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有章可循。應(yīng)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，完善審批權(quán)限制度，建設(shè)符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理實(shí)際的內(nèi)部控制體系，并強(qiáng)化內(nèi)部控制的實(shí)施，使得內(nèi)部控制制度落到實(shí)處，確保內(nèi)部控制效果。會(huì)計(jì)部門應(yīng)進(jìn)行準(zhǔn)確有效的核算，并對(duì)公司崗位和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行定期和不定期的核查監(jiān)督。應(yīng)幫助企業(yè)全體員工樹立內(nèi)部意識(shí)，使得員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)所有崗位和業(yè)務(wù)流程，幫助員工自覺遵守內(nèi)部控制制度。

（三）健全內(nèi)部控制制度體系

應(yīng)進(jìn)一步內(nèi)部控制制度體系，建立包括事前控制、事中控制和事后控制的健全的內(nèi)部控制體系。事前控制體系指在進(jìn)行企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，建立授權(quán)、審批為核心的批準(zhǔn)環(huán)節(jié)，實(shí)施嚴(yán)格執(zhí)行，強(qiáng)化記錄和復(fù)核的執(zhí)行環(huán)節(jié)，強(qiáng)化事先的管理，應(yīng)明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)各個(gè)環(huán)節(jié)，不同崗位的職責(zé)范圍，防止所有環(huán)節(jié)由同一人進(jìn)行，建立不同步驟之間由不同人員執(zhí)行，并相互制約的機(jī)制；事中控制是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，強(qiáng)化不同崗位不同環(huán)節(jié)的監(jiān)督，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序進(jìn)行，并確保內(nèi)部控制良好運(yùn)行；事后控制主要是監(jiān)督評(píng)價(jià)為主，對(duì)各個(gè)部門內(nèi)部控制執(zhí)行情況和業(yè)務(wù)進(jìn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)內(nèi)部控制完善更新，確保內(nèi)部控制執(zhí)行效果。應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)加以分析和評(píng)估，并擬定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和策略。應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)可以在內(nèi)部設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制效果進(jìn)行定期的監(jiān)督，以消除問題和漏洞，改善管理，提高企業(yè)效益。應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)工作的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的配合，強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制建設(shè)作為企業(yè)加強(qiáng)管理的重要組織部分，能夠有效強(qiáng)化企業(yè)管理效能，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)還存在著財(cái)務(wù)相關(guān)人員綜合素質(zhì)有待提高、內(nèi)部控制環(huán)境不健全、內(nèi)部控制制度體系還不完善等現(xiàn)狀，因此，要提高內(nèi)部控制效果，企業(yè)應(yīng)不斷提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，強(qiáng)化職業(yè)素養(yǎng)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，樹立企業(yè)內(nèi)管理者和全體員工的內(nèi)部控制意識(shí)，建立健全內(nèi)部控制制度體系，健全內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督評(píng)價(jià)，從而強(qiáng)化內(nèi)部控制效果，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程順利進(jìn)行，有效提升企業(yè)效益，從而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。

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（作者單位：陜西省水利電力勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院勘察分院）