略論財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用及局限性

摘要：文章闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表中的主要概念，指出財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要影響以及財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限。一個(gè)企業(yè)的管理者或是決定者如果不能掌握相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，就不能及時(shí)的獲得財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)信息，也不能做出更為正確的選擇。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；分析；作用；局限性

不論是企業(yè)的內(nèi)部管理人員，還是外部相關(guān)的工作人員，都需要從企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果中對(duì)企業(yè)的運(yùn)營狀況，財(cái)務(wù)情況以及資金流動(dòng)情況進(jìn)行深入的分析，從而制定出更多符合實(shí)際情況的合理措施。隨著會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際趨同化發(fā)展以及我國財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)的不斷完善，財(cái)務(wù)報(bào)表在不同的層面上都獲得了進(jìn)步。而且因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表中的計(jì)量基礎(chǔ)，再加上自身因素的限制，過分注重“量”而不考慮“質(zhì)”，同時(shí)又受到不完善指標(biāo)系統(tǒng)自己披露的財(cái)務(wù)報(bào)表不完整等因素的阻礙，財(cái)務(wù)報(bào)表在理論研究方面明顯的落后于其他的發(fā)達(dá)國家，我國在這方面還存在很多的不足。

一、 財(cái)務(wù)報(bào)表中的主要概念

（一）對(duì)利潤表的概念明確

就企業(yè)而言，利潤表指的是在一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)自身對(duì)其所得利潤與發(fā)展情況的總結(jié)與展示。通過對(duì)利潤表的分析能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)營業(yè)收入與營業(yè)成本之間的關(guān)系明確，同時(shí)，通過對(duì)各項(xiàng)支出成本的計(jì)算與整合能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)收入利益的確定，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)而對(duì)企業(yè)發(fā)展情況的整體分析與歸納，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造可能與幫助。就企業(yè)的利潤表制作形式來說，主要分為單步形式的以及多步形式的這兩種類型。在我國，根據(jù)相關(guān)的發(fā)展需求規(guī)定，企業(yè)在對(duì)利潤表進(jìn)行制作的時(shí)候，主要是通過制作多步式的利潤表，其內(nèi)容主要包括了正文內(nèi)容與補(bǔ)充材料兩個(gè)部分，就兩個(gè)部分來說。其組成主要是由以下四個(gè)方面構(gòu)成的：1.對(duì)主營業(yè)務(wù)的盈利因素進(jìn)行分析。主營業(yè)務(wù)的盈利因素分析，需要對(duì)主營業(yè)務(wù)的成本進(jìn)行計(jì)算，即在對(duì)主營業(yè)務(wù)所獲得總收入中將其生產(chǎn)活動(dòng)所帶來的成本與應(yīng)交稅金等部分進(jìn)行減去之后的盈利情況分析；2.對(duì)促進(jìn)營業(yè)利潤得以實(shí)現(xiàn)的因素進(jìn)行分析。就一個(gè)企業(yè)來說，除了主營業(yè)務(wù)之外，還存在其它的盈利項(xiàng)目，這些項(xiàng)目的存在使得企業(yè)的發(fā)展能力與盈利能力得到充分提高，因此，在對(duì)企業(yè)的營業(yè)利潤提高因素進(jìn)行分析的時(shí)候，也需要對(duì)這部分的營業(yè)活動(dòng)的資金收入與支出部分進(jìn)行分析；3.對(duì)企業(yè)整體發(fā)展活動(dòng)營業(yè)情況進(jìn)行分析。企業(yè)發(fā)展的目的是為了實(shí)現(xiàn)對(duì)利潤的有效形成，因此，對(duì)企業(yè)的整體營業(yè)活動(dòng)的分析，是對(duì)企業(yè)整體發(fā)展情況的有效了解與掌握，能夠充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展；4.對(duì)影響利潤獲得因素進(jìn)行分析。就企業(yè)來說影響其利潤獲得因素，主要是指自身的生產(chǎn)成本、企業(yè)的所得稅支出以及市場其它企業(yè)的競爭影響等。

（二）對(duì)負(fù)債表的概念明確

就企業(yè)來說，負(fù)債表指的即為企業(yè)在一定的發(fā)展時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)情況體現(xiàn)。這是對(duì)企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)的開展情況的詳細(xì)分析，也是對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所需負(fù)的社會(huì)責(zé)任與義務(wù)的發(fā)展情況監(jiān)督。這樣的開展模式，使得企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)與凈資產(chǎn)可以在一個(gè)相對(duì)而言較為透明公正的環(huán)境中發(fā)展。就目前而言，我國所進(jìn)行的資產(chǎn)債務(wù)表制作主要是采用賬戶式的結(jié)構(gòu)，其形式主要是將報(bào)表按照左右兩邊來進(jìn)行信息的填充，其左邊內(nèi)容即是對(duì)資產(chǎn)的各個(gè)項(xiàng)目的分析，是對(duì)資產(chǎn)分布情況的明確；其右邊的內(nèi)容主要是對(duì)負(fù)債情況的明確，在這部分內(nèi)容中既需要對(duì)負(fù)債的數(shù)額進(jìn)行明確，同時(shí)，也要對(duì)債權(quán)人的信息進(jìn)行采集。通過對(duì)這兩個(gè)部分的資產(chǎn)情況與信息進(jìn)行計(jì)算與整理，最后實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)情況的明確。其計(jì)算的模式主要指的是：

資產(chǎn)數(shù)額=負(fù)債數(shù)額+所有者的所得利益

在這個(gè)計(jì)算公式的左邊指的是企業(yè)本身所擁有的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)總和，這些資產(chǎn)對(duì)企業(yè)來說意味著其發(fā)展的價(jià)值與意義所在，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)得以開展以及其開展的目的得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，因此，企業(yè)自身需要加強(qiáng)對(duì)這部分經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的有效使用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)的進(jìn)一步發(fā)展。在公式的右邊，其主要內(nèi)容即為現(xiàn)金，主要包括了債權(quán)人的資金使用情況以及債權(quán)人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)使用情況體現(xiàn)。股東利益是這兩個(gè)等式的總和：1.股東在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中所進(jìn)行的資金投資，即融入資本；2.企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展中，對(duì)所得利潤的合理分配情況的體現(xiàn)，這既是對(duì)企業(yè)的收益利潤造成影響，同時(shí)，也會(huì)對(duì)企業(yè)的債權(quán)情況造成影響。

（三）對(duì)現(xiàn)金使用情況的表格制作

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，會(huì)將現(xiàn)金的使用情況進(jìn)行收集與制作，即是企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)，通過會(huì)計(jì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)計(jì)算活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金使用情況的明確。在這個(gè)計(jì)算報(bào)表中的現(xiàn)金使用情況和企業(yè)中的庫存現(xiàn)金有很大的區(qū)別，它所代表的是企業(yè)中的庫存金額可以及時(shí)的運(yùn)用在銀行結(jié)算以及其它貨幣結(jié)算的活動(dòng)之中。再者，現(xiàn)金等價(jià)物指的是企業(yè)在較短時(shí)間內(nèi)，通過對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行轉(zhuǎn)化來實(shí)現(xiàn)對(duì)自身運(yùn)轉(zhuǎn)的發(fā)展，并且價(jià)值轉(zhuǎn)化和風(fēng)險(xiǎn)問題都比較小。在實(shí)際操作的過程中，先進(jìn)地位等價(jià)物品，在一般情況下，指的是企業(yè)在較短時(shí)間內(nèi)能夠到期或是可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的短期債券投資。先進(jìn)流量主要是指在有效的會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)資金的流進(jìn)和流出的總量和籌集的活動(dòng)所帶來的資金流動(dòng)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開展過程中，其內(nèi)容既可以是對(duì)勞力資源也可以是工資、以及廣告費(fèi)用與稅收等。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要影響

站在企業(yè)的角度來看，一般是由財(cái)會(huì)專業(yè)人員進(jìn)行公司的財(cái)務(wù)管理。伴隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員也懂得了如何利用財(cái)務(wù)報(bào)表更加快速的獲得更多具有實(shí)際價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，從而更好的對(duì)管理人員的決策進(jìn)行正確的判斷。通常情況下財(cái)務(wù)報(bào)表分析分為三個(gè)部分：首先是描述。主要是對(duì)指標(biāo)的發(fā)展情況進(jìn)行明確；再者是分析活動(dòng)，即對(duì)指標(biāo)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析；最后，是判斷活動(dòng)，即對(duì)其未來的發(fā)展情況與發(fā)展動(dòng)力進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響因素進(jìn)行明確，再實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)未來發(fā)展模式的判斷。

（一）利潤表分析對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的重要影響

利潤表是對(duì)企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)所有活動(dòng)成果的總結(jié)，是兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表之間的財(cái)務(wù)總結(jié)。

它能夠有效的反映企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)的獲利狀況，從而更好的表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值。

利潤表展現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，通過利潤表來反映收入和費(fèi)用的使用等狀況，能夠有效的表現(xiàn)出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的收益和成本損耗狀況，更好的表現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。并且，利用利潤表提供的不同時(shí)間的比較數(shù)字（本年累計(jì)數(shù)、上年數(shù)、本月數(shù)），都能夠有效的反映企業(yè)將來的利潤情況和發(fā)展?fàn)顩r。理解和掌握這些精確有效的數(shù)據(jù)資料能夠幫助管理人員及時(shí)掌握本期的收入情況、產(chǎn)品的成本和各項(xiàng)費(fèi)用情況，了解總利潤的形式和構(gòu)造，制定更好的經(jīng)營策略。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)企業(yè)自身管理活動(dòng)開展的影響

就資產(chǎn)負(fù)債表來說，對(duì)企業(yè)自身管理活動(dòng)影響，主要指的是對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)影響。在資產(chǎn)負(fù)債表的制作過程中，會(huì)對(duì)企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)的資金債務(wù)以及債權(quán)情況等方面進(jìn)行全面地計(jì)算與整理。這樣做，一方面，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展活動(dòng)的有效監(jiān)督，使得企業(yè)可以再生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開展過程中，受到相關(guān)管理階層的約束，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的積極發(fā)展，提高企業(yè)的市場競爭力；另一方面，可以通過這樣的方式來實(shí)現(xiàn)對(duì)管理階層的發(fā)展前景與模式的分析明確，使得企業(yè)無論是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也好，還是進(jìn)行相關(guān)的資金融合投入，都能實(shí)現(xiàn)對(duì)準(zhǔn)確性的提高，最終，使得企業(yè)得以更好地發(fā)展。其中，就融資活動(dòng)來說，主要是對(duì)資產(chǎn)的負(fù)責(zé)情況進(jìn)行分析后，實(shí)現(xiàn)對(duì)債務(wù)情況的明確，使得整個(gè)融資活動(dòng)開展的資金需求能夠更好地實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)利潤的擴(kuò)大化。企業(yè)所開展的投資活動(dòng)主要包括了對(duì)資產(chǎn)的購買以及對(duì)其它企業(yè)的資金投入，企業(yè)既需要對(duì)自身的資金情況進(jìn)行明確，同時(shí)，也要對(duì)這部分的資金使用情況進(jìn)行明確，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)融資活動(dòng)的有效掌握。融資活動(dòng)的開展主要是為實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表右邊的負(fù)債和所有者權(quán)益影響明確，屬于企業(yè)的融資方式，企業(yè)利用資金的融通來更好的投資所需的資金，從而更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。資產(chǎn)負(fù)債表的研究主要是對(duì)企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行研究，也就是把歷史成本匯編的報(bào)表轉(zhuǎn)化成為現(xiàn)實(shí)的價(jià)值。因此，資產(chǎn)負(fù)債表分析能夠有效的幫助財(cái)務(wù)管理人員對(duì)某個(gè)時(shí)期內(nèi)的各種資產(chǎn)和負(fù)債狀況、數(shù)量和構(gòu)造等因素進(jìn)行及時(shí)的掌握，并且能夠有效的降低風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的運(yùn)營效率。

（三）現(xiàn)金使用情況對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)影響

現(xiàn)金使用情況對(duì)企業(yè)的影響主要是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況的影響，就企業(yè)自身來說，主要是對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的資金使用情況進(jìn)行明確之后，所進(jìn)行的較為及時(shí)地管理活動(dòng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的有效促進(jìn)。通過對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金使用情況進(jìn)行分析與掌握能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)在面對(duì)市場競爭時(shí)的競爭力，為企業(yè)的發(fā)展提供有效地內(nèi)在保障。同時(shí)，也可以使得管理階層明確企業(yè)內(nèi)部的人員生產(chǎn)活動(dòng)開展情況，進(jìn)而及時(shí)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開展進(jìn)行調(diào)整，再者，借助于這樣的方式還能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的融資活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與調(diào)整，使得企業(yè)的債務(wù)情況能夠?qū)崿F(xiàn)有效地轉(zhuǎn)變，降低企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的缺陷

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的過程中，需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有效使用，進(jìn)而更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的切實(shí)開展。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的自身缺陷

財(cái)務(wù)報(bào)表自身的缺陷是使得財(cái)務(wù)活動(dòng)難以有效開展的關(guān)鍵因素，也是最為主要的影響因素。

報(bào)表的數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)之前，會(huì)依據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展需求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行選擇以及偏重的判斷，這樣的制表方式也就財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與有效性存在不足。其中，企業(yè)在進(jìn)行上市活動(dòng)的時(shí)候，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)發(fā)行股票的正式發(fā)放或者更好地獲得銀行的貸款，會(huì)夸大自身的資產(chǎn)，進(jìn)而完成相關(guān)活動(dòng)，這樣使得財(cái)務(wù)報(bào)表的制作準(zhǔn)確性難以達(dá)到要求。

信息的傳播滯后。依據(jù)我國證監(jiān)會(huì)要求，上市企業(yè)需要將自身的財(cái)務(wù)報(bào)表在進(jìn)行年度核算工作之后的4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行披露。這也使得這樣的披露信息，一方面，存在信息的滯后性所帶來的真實(shí)性出現(xiàn)質(zhì)疑情況；另一方面，也會(huì)出現(xiàn)企業(yè)通過這樣的滯后手段來完成對(duì)企業(yè)稅收的規(guī)避亦或者對(duì)資產(chǎn)的不合理處理等。

制作方式的不正確。根據(jù)我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作原則來說，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表制作的時(shí)候，需要對(duì)企業(yè)的運(yùn)營狀況進(jìn)行真實(shí)地處理，但是，在實(shí)際制作過程中，一些非財(cái)務(wù)信息的存在會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的制作，這些信息的存在既是較難處理的，也是無法避免的，這樣的因素存在，也就使得財(cái)務(wù)報(bào)表本身的制作缺陷不可避免地存在了。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表所采取的分析方式不足

在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析的時(shí)候，需要對(duì)分析的方式方法與指標(biāo)進(jìn)行處理，這些因素的不正確處理將會(huì)帶來報(bào)表的不足出現(xiàn)。就其中的不足導(dǎo)致因素進(jìn)行分析主要分為以下幾種：

對(duì)指標(biāo)的收集與分析缺陷存在。在進(jìn)行杜邦財(cái)務(wù)分析活動(dòng)的時(shí)候，就企業(yè)的凈資產(chǎn)而言，其在不同的環(huán)節(jié)的分解能力不同，這也就使得財(cái)務(wù)處理活動(dòng)開展，受到各個(gè)環(huán)節(jié)的制約性較強(qiáng)，同時(shí)，杜邦分析系統(tǒng)本身也存在一定的缺陷。這里的缺陷，一方面，指的是在對(duì)指標(biāo)進(jìn)行分析的時(shí)候，其主要是在事后才進(jìn)行的，其應(yīng)發(fā)揮的作用無法有效實(shí)現(xiàn)；另一方面，這一分析系統(tǒng)過于強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)收益情況的把控二與股東所希望的利潤最大化原則相違背。同時(shí)，該分析系統(tǒng)在相對(duì)指標(biāo)與絕對(duì)指標(biāo)進(jìn)行分析的時(shí)候，其選擇的難度與變化性較強(qiáng)，也就使得財(cái)務(wù)報(bào)表本身的缺陷愈加明顯。

分析的方式存在不足。無論是對(duì)概率進(jìn)行分析還是通過比較分析，亦或者采用趨勢(shì)情況的分析，都各自存在一定的缺陷。其體現(xiàn)，一方面，是對(duì)自身嚴(yán)謹(jǐn)性的需求難以達(dá)到，如比率分析；另一方面，是自身分析方式的開展模式無法實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù) 的有效處理而帶來的計(jì)算結(jié)果失真，如比較分析。再者，趨勢(shì)分析的方式，是需要對(duì)過往的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理與收集的，這也使得財(cái)務(wù)活動(dòng)的開展面臨著較大的開展困境與阻礙，其阻礙性也就不言而喻。

四、結(jié)語

站在企業(yè)的角度來看，銷售部門十分關(guān)鍵，銷售量可以通過銷售部分的報(bào)表進(jìn)行反映，但是銷售量所產(chǎn)生的利潤卻只能通過財(cái)務(wù)部分的利潤表進(jìn)行反映，所以，一個(gè)企業(yè)的管理者或是決定者如果不能掌握相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，就不能及時(shí)的獲得財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)信息，也不能做出更為正確的選擇。

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（作者單位：山東工商學(xué)院）