小議人大收回稅收立法權(quán)

一、引言

稅收與每個(gè)人的生活息息相關(guān)，我們的衣食住行都離不開稅收。作為納稅人，我們除了要交個(gè)人所得稅這些明面上的稅以外，還要繳納以“隱蔽稅”形式存在的間接稅，不論愿意與否，我們每天都在被納稅。我們買的衣服的價(jià)款就包含著稅款，就算自己做衣服，布料也是納過稅的；我們吃的米面油鹽，在購買的時(shí)候已經(jīng)繳納了稅；我們購買的房子，在房價(jià)中也是包含著稅款；我們出行的各種交通工具，在買票時(shí)已經(jīng)繳納了稅款，即使是私家車，加油的時(shí)候同樣是繳納了稅款的。不可謂無處不在的稅收。

二、什么叫稅收

稅收是以實(shí)現(xiàn)國家公共財(cái)政職能為目的，基于政治權(quán)利和法律規(guī)定，由政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)或特定行為實(shí)施強(qiáng)制、非罰與不直接償還的金錢或?qū)嵨镎n征，是國家最主要的一種財(cái)政收入形式。它體現(xiàn)了一定社會(huì)制度下國家和納稅人在征收、納稅的分配上的一種特定的分配關(guān)系。馬克思指出：“賦稅是政府機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！薄皣掖嬖诘慕?jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是賦稅”恩格斯指出：“為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費(fèi)用——捐稅?！?9世紀(jì)美國法官霍爾姆斯說：“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣?huì)付出的代價(jià)?！边@些都說明了稅收對(duì)于國家經(jīng)濟(jì)生活和社會(huì)文明的重要作用。我國實(shí)行分稅制財(cái)政體制，從管理和使用權(quán)限上可以分為中央稅、地方稅和中央和地方共享稅。我國稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是以憲法為依據(jù)，調(diào)整國家和社會(huì)成員在納稅上的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，維護(hù)稅收秩序，是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)及一切納稅單位和個(gè)人依法征稅的行為規(guī)則。

三、稅收立法現(xiàn)狀

稅收立法是指有權(quán)機(jī)關(guān)根據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運(yùn)用一定的拘束，制定、公布、修改、補(bǔ)充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動(dòng)。從本質(zhì)上看，稅收是人民用自身合法財(cái)產(chǎn)來換取政府提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的讓渡行為。因而涉及稅收一系列重大的因素，必須得到人民的同意和監(jiān)管，稅收立法權(quán)也應(yīng)由民意行駛。公民參與和決策是國家征稅權(quán)的合法性來源。納稅人自己選出代表，通過一定稅收立法和法律程序?qū)φ呢?cái)政行為進(jìn)行監(jiān)控和審理，以確保其使用得當(dāng)，以此來保護(hù)納稅人的權(quán)益，成了現(xiàn)代憲政民主的一種基本安排。仔細(xì)觀察可以發(fā)現(xiàn)，“現(xiàn)行的18種稅只有3種是人大立法的，其余都是國務(wù)院以暫行條例和試點(diǎn)等方式推出來的?！眹鴦?wù)院制定稅收條例可追溯到1985年的兩次授權(quán)，國務(wù)院制定了大量稅收條例、規(guī)定等等，從此形成了世界罕見的行政主導(dǎo)稅收立法的格局。

《憲法》第56條明確規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”，“法律”就是指由全國人大通過的法律，并不包括政府制定的行政法規(guī)。1985年的授權(quán)不僅涉嫌違憲，還涉嫌違反《立法法》第10條“授權(quán)決定應(yīng)當(dāng)明確授權(quán)的目的、范圍”，即不能空白授權(quán)的規(guī)定。由此可見，我國目前的稅費(fèi)中很大一部分并不是“依法”征收，屬于“不法收入”。且在以暫行條例的方式征稅情況下，政府難免有多向民眾征稅的沖動(dòng)，由政府自行確定的稅種、稅額，難免就多不就少，就高不就低，致使民眾稅負(fù)繁重征稅權(quán)是基于公民的授權(quán)，稅收立法應(yīng)當(dāng)公開，有辯論。不論是從遵循法理的角度來看還是從結(jié)束征稅權(quán)亂局的顯示需求來說，全國人大都應(yīng)廢除稅收授權(quán)立法，收回稅收立法權(quán)。

四、稅收立法改革途徑及方向

在許多的國家，要新增一個(gè)稅種或者提高既有稅種的稅率，往往是件非常麻煩困難的事。往往要經(jīng)過議會(huì)多輪激烈辯論，并常常會(huì)引起納稅人的各種抵制、抗議甚至游行示威。因此，在加拿大、新西蘭、澳大利亞和世界上許多其他的國家，常常有經(jīng)過幾屆政府激烈爭論爭吵，一種新稅仍不能開始征收或既有稅種無法提高的情形。我們國家這么多的行業(yè)和地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距這么大，如果全國一刀切，由一個(gè)機(jī)構(gòu)規(guī)范制定，可能并不那么切合實(shí)際。從勞動(dòng)合同法為例，從現(xiàn)在看情況并不是太好?！睂?duì)于收回稅收立法權(quán)也需要一個(gè)過程，不能搞大躍進(jìn)式的一步到位，涉及到立法機(jī)關(guān)的立法能力，人大代表專職性等的問題，要“成熟一個(gè)，立法一個(gè)”。在此基礎(chǔ)上，完善財(cái)政預(yù)算法律和財(cái)政透明制度，各級(jí)財(cái)政開支應(yīng)細(xì)化，提高稅收公信力。基于稅收政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性，收回稅收立法權(quán)并不意味著國務(wù)院根據(jù)1985年授權(quán)制定的行政法規(guī)失去了法律效力，也不代表著今后就不會(huì)授權(quán)國務(wù)院制定稅收方面的行政法規(guī)，可以采取一事一議的方式授權(quán)國務(wù)院制定稅收行政法規(guī)。在充分認(rèn)識(shí)到稅制改革和立法工作在解決民生、化解社會(huì)矛盾中的重大意義。一步一步來，先突出重點(diǎn)稅種，如增值稅、房產(chǎn)稅、資源稅和環(huán)境保護(hù)法，而其他尚未立法的稅種，可以期待在10年內(nèi)解決，建立起完備的稅收法律體系。在稅收立法中強(qiáng)調(diào)對(duì)于納稅人的權(quán)益保護(hù)，民主立法、科學(xué)立法，要考慮到國家權(quán)益和納稅人權(quán)益保護(hù)二者之間的平衡，立法機(jī)關(guān)要多渠道、多形式的聽取民眾的意見，建立民眾的表達(dá)機(jī)制和反饋機(jī)制。提高稅法的執(zhí)行力，細(xì)化稅法條文，減少稅法中的授權(quán)規(guī)范，減少過去一部憲法、多項(xiàng)行政法規(guī)“打補(bǔ)丁”的現(xiàn)象。

五、結(jié)語

提起稅收，每個(gè)人都有很多話想說。對(duì)于憲法規(guī)定的公民的這一項(xiàng)法定的義務(wù)，公民是愿意遵守的，只是稅收立法的收歸人大才能使這一義務(wù)更加法定的行使。人大收回稅收立法權(quán)是大勢(shì)所趨，民心所向。

（作者單位：四川大學(xué)法學(xué)院）