關(guān)于供熱定價成本監(jiān)審的方法芻議

摘 要：供熱行業(yè)屬于民生行業(yè)，供熱價格的核實直接影響到百姓生活大計，因此對供熱成本的監(jiān)審十分必要，本文結(jié)合實際工作情況，從財務(wù)的角度出發(fā)，就如何提高供熱成本的監(jiān)審提出一些以供探討。

關(guān)鍵詞：供熱;定價;成本監(jiān)審

一、目前監(jiān)審存在的問題

（一）監(jiān)審期不足

根據(jù)《新疆維吾爾自治區(qū)政府制定價格成本監(jiān)審辦法實施細則》（新發(fā)改成本〔2006〕1065號）文件第九條規(guī)定“定價監(jiān)審指成本調(diào)查機構(gòu)對列入監(jiān)審目錄的商品和服務(wù)價格實施定價前的成本監(jiān)審。經(jīng)營者應(yīng)提供近三個年度的成本資料;初次生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的服務(wù)監(jiān)審對象應(yīng)提供本期成本資料”。也就是說各項成本的監(jiān)審是事后的，是以實際發(fā)生的數(shù)字為監(jiān)審前提的，目前各供熱企業(yè)財務(wù)核算較通行的做法是，實行預(yù)算管理，各項成本按預(yù)算情況進行預(yù)提，如果監(jiān)審期不足一年或一個完整周期，無法反映出真實的成本，所監(jiān)審的成本僅僅是會計的人為估計而已，無法得出正確真實的監(jiān)審結(jié)果。

（二）監(jiān)審力量不足

監(jiān)審?fù)ǔＳ烧飪r部門或發(fā)改委部門組織實施，但實際情況中，各物價部門和發(fā)改委等部門未配備專業(yè)的有經(jīng)驗的會計師，經(jīng)濟師無法有效對成本進行監(jiān)審，導(dǎo)致監(jiān)審流于形式或由提出監(jiān)審公司自行提供資料，或者由競爭對手“代為監(jiān)審”，這會導(dǎo)致監(jiān)審結(jié)果不中立、公正，無法客觀反映真實成本情況。

（三）監(jiān)審數(shù)據(jù)信息不全面

由于目前國內(nèi)信息化、網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)相對滯后，包括政府政務(wù)平臺的建設(shè)都處于無人維護、無人更新的狀態(tài)，成為“僵尸網(wǎng)站”，對于成本數(shù)據(jù)能夠檢索的更是寥寥無幾，社會平均成本數(shù)據(jù)做為成本監(jiān)審的重要指標標桿無從查取，導(dǎo)致成本監(jiān)審人員無法通過數(shù)據(jù)的比對發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)問題，僅能通過本區(qū)域數(shù)據(jù)進行窄范圍比對，或者通過自身數(shù)據(jù)前后年度進行比較，比較的意義和發(fā)現(xiàn)問題的機會變小，成本監(jiān)審難度增加。對于造價、單位熱耗、熱指標等專業(yè)數(shù)據(jù)無處可查，僅通過私人渠道獲取，可信度較差。

（四）混淆財務(wù)利潤與稅務(wù)所得額的概念

財務(wù)利潤是依據(jù)《企業(yè)會計準則》經(jīng)過財務(wù)核算出的利潤，而稅務(wù)所得額的是依據(jù)《稅法》和各單項條例、稅務(wù)規(guī)范性文件，經(jīng)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得，與利潤有一定相關(guān)性，但不等同于利潤。但在實際工作中，由于取得財務(wù)成本和利潤存在一定的困難性，監(jiān)審部門就從稅務(wù)部門調(diào)取所得稅申報資料，以其審核后的所得額來確定利潤，并用同樣的方法去審核企業(yè)的折舊、無形資產(chǎn)攤銷、招待費等成本，根據(jù)所得稅申報資料進行核定各項成本，實際上人為擴大了《稅法》和應(yīng)納稅所得額的應(yīng)用范圍，并不符合成本監(jiān)審的原則和文件精神。

二、成本監(jiān)審的幾點建議

（一）建立統(tǒng)一的社會平均成本大數(shù)據(jù)

加強成本監(jiān)審數(shù)據(jù)發(fā)布和共享平臺，通過各地的成本監(jiān)審部門共同努力，強化數(shù)據(jù)分享和應(yīng)用，并通過上述數(shù)據(jù)的收集整合，定期發(fā)布社會平均成本指數(shù)，包括造價、折舊、攤銷、人工成本、用人指標、熱指標等數(shù)據(jù)，方便監(jiān)審人員查詢、比對和數(shù)據(jù)利用，可以通過建立大數(shù)據(jù)的方式更有利于成本監(jiān)審工作開展，同時還有助于幫助被監(jiān)審企業(yè)了解自身管控差距。

（二）應(yīng)建立本地成本監(jiān)審專家?guī)?/p>

參照招評標專家?guī)旖⒛Ｊ?，廣泛征集社會成本監(jiān)審專家，建立成本監(jiān)審專家?guī)?，根?jù)每次發(fā)生的成本監(jiān)審任務(wù)，通過計算機系統(tǒng)隨機抽取監(jiān)審專家，組成監(jiān)審專家團，政府物價部門和發(fā)改委部門僅進行組織和建立規(guī)則，監(jiān)審工作則交給更中立、專業(yè)的監(jiān)審專家完成，有利于監(jiān)審報告更專業(yè)、立場更中立，同時還可以大大提升監(jiān)審效率和質(zhì)量。

（三）建立成本監(jiān)審負面清單

建立成本監(jiān)審的負面清單，清單中明確成本監(jiān)審中的各項企業(yè)成本，均應(yīng)該是經(jīng)會計師事務(wù)所審計出具無保留意見報告中的數(shù)據(jù)，不得以稅務(wù)所得額數(shù)據(jù)進行監(jiān)審，不應(yīng)以供熱行業(yè)或熱電聯(lián)產(chǎn)行業(yè)規(guī)范，設(shè)計手冊中的數(shù)據(jù)為準，對于剛投產(chǎn)未滿足一個完整年度或完整周期的企業(yè)不建議進行成本監(jiān)審。對于產(chǎn)量和產(chǎn)能指標，不建議采用可研報告數(shù)據(jù)和設(shè)計值，應(yīng)以實際發(fā)生值結(jié)合社會平均值進行監(jiān)審，更不能作為定價依據(jù)。

（四）成本監(jiān)審應(yīng)經(jīng)注冊會計師審核

成本監(jiān)審涉及內(nèi)容較為廣泛，由社會成本監(jiān)審專家組成的成本監(jiān)審報告應(yīng)經(jīng)專業(yè)的注冊會計師審核確認，才能生效，以確保審核報告的全面性、專業(yè)性和權(quán)威性、中立性，并在網(wǎng)上公開征求意見，經(jīng)征求意見無異議的報告才能作為最終成本定從的依據(jù)。

（五）考慮成本監(jiān)審中的成本逐年下降影響

企業(yè)正常運營成本中逐年下降的成本費用包括：折舊、財務(wù)費用等，對企業(yè)各項成本監(jiān)審是以歷史實際發(fā)生數(shù)結(jié)合社會平均成本確定的，但對于成本呈逐年遞減趨勢未予以明確，建議在核定時應(yīng)充分考慮上述遞減的實際情況，不采用運營期平均值作為監(jiān)督成本，而是采用3-5年這樣較近期的平均成本進行核定，因為企業(yè)通常運營期都在10-30左右，較長年限的平均值會拉低當前核實的成本，使成本不足以反映當前企業(yè)實際的經(jīng)營情況，且周期較長也會增加不確定性，建議應(yīng)按短周期考慮平均成本，既可兼顧實際情況，又能保證成本在一定年限的穩(wěn)定性。同時還應(yīng)該考慮逐年遞增趨勢的成本和遞增趨勢的收入，如熱費收入、修理費等，以確保成本監(jiān)審考慮完整充分。

作者簡介：楊斌（1982-），漢族，江蘇人，本科，新疆華電喀什熱電有限責任公司，經(jīng)濟師，注冊造價工程師，企業(yè)法律顧問，研究方向：大中型企業(yè)財務(wù)規(guī)范化管理。