產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下消費(fèi)稅稅制改革探討

摘 要：消費(fèi)稅由于在收入分配和糾正“外部性”等方面發(fā)揮著積極的作用，因此在推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。本文基于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角，對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行分析，探析其存在的問(wèn)題，并提出對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；消費(fèi)稅改革

引言：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理以及效率低下的問(wèn)題凸顯，不僅制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也加劇了環(huán)境和資源問(wèn)題。消費(fèi)稅作為國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策取向和宏觀經(jīng)濟(jì)意圖的體現(xiàn)，其政策設(shè)計(jì)要符合不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期的要求，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化。

一、我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

當(dāng)前，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效率低下、不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度等問(wèn)題成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的主要因素，具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.三次產(chǎn)業(yè)間發(fā)展不均衡。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)大多依賴第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展緩慢。從2000年到2013年，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重由39.0%增長(zhǎng)到46.1%，年平均增長(zhǎng)率僅僅為1.2%。與西方國(guó)家相比，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展明顯滯后。

2.產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不均。一是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速增長(zhǎng)依靠的是高耗能、高污染的重工業(yè)。2011年，我國(guó)GDP總量約為全球的十分之一，但我國(guó)所消耗的煤炭、水泥、鋼材等都占了全球消耗量的40%以上，我國(guó)是名副其實(shí)的“高碳經(jīng)濟(jì)”。

隨著經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型是否及時(shí)決定著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量好壞，因此產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變成為我國(guó)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的首要任務(wù)。

二、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下消費(fèi)稅制度評(píng)價(jià)

（一）消費(fèi)稅的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)

消費(fèi)稅影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.直接效應(yīng)

首先，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，征收消費(fèi)稅會(huì)使課稅商品的價(jià)格升高，從而使用該商品的生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本會(huì)升高。其次，政府選擇性征收消費(fèi)稅，這會(huì)對(duì)生產(chǎn)者產(chǎn)生政策導(dǎo)向的作用，引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)向國(guó)家鼓勵(lì)的新型的綠色及環(huán)保資源，從而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷升級(jí)的進(jìn)程。

2.間接效應(yīng)

消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)最終由消費(fèi)者承擔(dān)，稅負(fù)高的商品的價(jià)格相應(yīng)的也高，依據(jù)商品的價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制，消費(fèi)需求就會(huì)產(chǎn)生變化。需求的變化則又通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制傳遞給生產(chǎn)者，進(jìn)而影響供給結(jié)構(gòu)，促使資源將被更多的投入到有稅收優(yōu)惠政策的其他國(guó)家鼓勵(lì)的行業(yè)當(dāng)中去，進(jìn)而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

（二）消費(fèi)稅改革對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響分析

消費(fèi)稅1994年開征，但征稅范圍窄，其調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用有限。2006年消費(fèi)稅大規(guī)模改革，增加了能耗品、資源稅目和成品油稅目。稅率上則對(duì)白酒、汽車輪胎、小汽車等稅目的稅率進(jìn)行調(diào)整。此次改革，增強(qiáng)了其促進(jìn)資源節(jié)約的作用，產(chǎn)業(yè)政策取向增強(qiáng)。2009年，大幅的提高成品油稅率；并在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)加征從價(jià)稅。消費(fèi)稅改革既增加了高能耗、高污染產(chǎn)品的消費(fèi)成本，引導(dǎo)了消費(fèi)，又增加了高能耗企業(yè)生產(chǎn)的成本，促使企業(yè)轉(zhuǎn)型，體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)節(jié)能環(huán)保的重視。

（三）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下消費(fèi)稅的問(wèn)題

雖然當(dāng)前消費(fèi)稅在不斷完善，但其促進(jìn)節(jié)能環(huán)保的作用仍不夠明顯，主要還存在以下問(wèn)題：

1.“綠色稅目”范圍有待擴(kuò)大

現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目中，相當(dāng)一部分“雙高”消費(fèi)品、不可再生資源或者再生期很長(zhǎng)的資源以及不可降解塑料包裝物以及含磷洗滌用品等高污染的消費(fèi)品仍在征稅范圍之外。

2.征稅環(huán)節(jié)存在漏洞

消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，對(duì)從價(jià)計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)說(shuō)，存在利用關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法進(jìn)行稅收規(guī)避的機(jī)會(huì)。

3.稅率設(shè)計(jì)急需改進(jìn)

（1）各種能耗品之間的稅率設(shè)計(jì)不公平。但目前這類能耗品的稅率設(shè)計(jì)卻不夠協(xié)調(diào)嚴(yán)謹(jǐn)。（2）部分資源品適用的稅率偏低。對(duì)實(shí)木地板和木制一次性筷子征收5%的消費(fèi)稅顯然不能限制其消耗。（3）缺乏對(duì)節(jié)能環(huán)保型產(chǎn)品的減免鼓勵(lì)。

4.價(jià)內(nèi)計(jì)稅不科學(xué)

雖然價(jià)內(nèi)稅方便與增值稅的交叉征收、征收難度低，但價(jià)內(nèi)稅使消費(fèi)者在日常消費(fèi)過(guò)程中不能明確自己所負(fù)擔(dān)的稅額，降低了消費(fèi)稅的透明度，不利于對(duì)消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)。

三、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下深化改革的建議

1.有增有減，合理調(diào)整征稅范圍

（1）增加高耗能、高污染產(chǎn)品稅目。包括破環(huán)臭氧層的含氟產(chǎn)品、煤炭制品、不可降解的一次性用品、含磷洗滌用品、電池及其他具有污染性的電子產(chǎn)品等。鋼鐵工業(yè)、重金屬工業(yè)、化學(xué)工業(yè)、冶煉工業(yè)等高耗能產(chǎn)業(yè)，不僅消耗大量能源，同時(shí)嚴(yán)重污染環(huán)境，甚至影響人們的健康。征收消費(fèi)稅能夠限制其過(guò)快發(fā)展，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向節(jié)能環(huán)保發(fā)展。

（2）增加高檔消費(fèi)品及高檔消費(fèi)行為的稅目。首先，將高檔家具、高檔住宅、私人飛機(jī)等高檔消費(fèi)品納入征收范圍，稅率要高。其次，“營(yíng)改增”之后，原征收營(yíng)業(yè)稅的夜總會(huì)、狩獵、射擊等高檔消費(fèi)行為改征增值稅，應(yīng)同時(shí)納入消費(fèi)稅征稅的范圍。因此，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型這一角度來(lái)看，消費(fèi)稅征稅范圍應(yīng)覆蓋上述高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為。

2.消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的選擇

征收環(huán)節(jié)應(yīng)根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的性質(zhì)來(lái)選擇。對(duì)于“雙高”行業(yè)，應(yīng)選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，以防止稅收的漏洞、控制稅源。對(duì)于上高污染產(chǎn)品，應(yīng)選擇在零售環(huán)節(jié)征稅，以直接增加消費(fèi)成本，引導(dǎo)消費(fèi)導(dǎo)向。

3.適當(dāng)調(diào)整稅率，使稅率設(shè)計(jì)更符合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)導(dǎo)向

一是依據(jù)應(yīng)稅品對(duì)環(huán)境影響程度的差別來(lái)設(shè)置稅率。如游艇、私人飛機(jī)、汽車等可依據(jù)污染物排放量設(shè)定不同稅率。二是提高消耗不可再生資源的應(yīng)稅消費(fèi)品稅率?，F(xiàn)行木制一次性筷子、實(shí)木地板等的稅率過(guò)低，不能限制其過(guò)度消費(fèi)。三是對(duì)一些節(jié)能環(huán)保的產(chǎn)品采取一定的稅收減免，激勵(lì)“綠色”產(chǎn)業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向節(jié)能環(huán)保方向轉(zhuǎn)型。

4.改用價(jià)外計(jì)稅的方式

將消費(fèi)稅改為價(jià)外稅，明確國(guó)家的立法意圖和消費(fèi)政策，消費(fèi)者將對(duì)消費(fèi)稅稅負(fù)有更直觀的感覺(jué)，這會(huì)增加消費(fèi)者的“稅收痛苦”。這種“稅收痛苦”能促進(jìn)消費(fèi)稅發(fā)揮引導(dǎo)消費(fèi)以及環(huán)境保護(hù)的作用。

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