會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)研究

摘 要：近年來(lái)，會(huì)計(jì)行業(yè)中違反會(huì)計(jì)法律制度的人和事都越來(lái)越多，而違反了會(huì)計(jì)法律制度的根本就是違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度的最高標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)。因此從事該項(xiàng)研究的主要目的就是為了了解會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的方法，包括他律與自律，使得會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度相結(jié)合，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；職業(yè)道德；建設(shè)方法；建設(shè)研究

一、引言

在當(dāng)今會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)道德似乎已經(jīng)被人忘記。一些會(huì)計(jì)人員或因自己的私利，或因某些人威逼利誘，對(duì)一些會(huì)計(jì)信息進(jìn)行虛假核算和匯報(bào)，以達(dá)到自身的非法目的。大家應(yīng)該知道，美國(guó)安然公司就是因?yàn)樵谀甓葧?huì)計(jì)報(bào)表中提供了虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)美國(guó)金融市場(chǎng)造成動(dòng)蕩，險(xiǎn)些釀成股市危機(jī)！由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失極大影響著國(guó)家甚至國(guó)際經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在這種情況下，國(guó)家加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)可以指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作更好地展開(kāi)。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的并且能夠體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的手段，允許個(gè)人和經(jīng)濟(jì)主體在不損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益的同時(shí)合法的獲取自身利益。會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)政策制定和會(huì)計(jì)方法選擇中必須遵循內(nèi)在規(guī)律，會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依賴歷史繼承性和客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，從而具有相對(duì)穩(wěn)定性。會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中需要協(xié)調(diào)各方關(guān)系，偏袒任意一方都會(huì)造成對(duì)另一方的侵害，因此會(huì)計(jì)職業(yè)道德還具有廣泛的社會(huì)性。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的特征和功能

一般來(lái)說(shuō)，法律是帶有強(qiáng)制性的，而道德則僅僅是對(duì)人心控制，不具有強(qiáng)制性。然而在我國(guó)，為了強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中的許多內(nèi)容都被納入了我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，例如：《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等，因此會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有一定的強(qiáng)制性。當(dāng)然，會(huì)計(jì)職業(yè)道德中也有許多非強(qiáng)制性的的內(nèi)容。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德較多的關(guān)注公眾利益。會(huì)計(jì)人員生活在這個(gè)社會(huì)，往往會(huì)受利益驅(qū)使，而會(huì)計(jì)人員的利益又取決于經(jīng)濟(jì)主體的利益。從而當(dāng)個(gè)人利益、經(jīng)濟(jì)主體的利益與國(guó)家、社會(huì)公眾利益相矛盾時(shí)，若會(huì)計(jì)人員與經(jīng)濟(jì)主體利益相一致，便會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真或缺失，從而引發(fā)道德危機(jī)；反過(guò)來(lái)，若會(huì)計(jì)人員遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德中公正客觀、堅(jiān)持準(zhǔn)則的原則，維護(hù)了國(guó)家和社會(huì)公眾的利益，這才能保證國(guó)家各項(xiàng)職能正常運(yùn)行，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有指導(dǎo)功能。它能指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作人員正確進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所謂：相由心生，會(huì)計(jì)工作亦是如此。會(huì)計(jì)職業(yè)道德屬于正確的社會(huì)意識(shí)，它對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為提出要求，正確引導(dǎo)，從而達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)行為、開(kāi)展好會(huì)計(jì)工作的效果。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有評(píng)價(jià)功能。所謂會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)，也就是對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為的客觀評(píng)價(jià)和認(rèn)定。會(huì)計(jì)人員若遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，就會(huì)得到正面的社會(huì)評(píng)價(jià)，贏得好名聲，獲得人們的尊重。相反的，違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的人，由于損害了社會(huì)集體的利益從而獲得社會(huì)給他的負(fù)面的評(píng)價(jià)，對(duì)他形成一種壓力，進(jìn)而約束他的各種會(huì)計(jì)行為。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德在具有指導(dǎo)、評(píng)價(jià)功能的同時(shí)還具有教化的功能。國(guó)家在規(guī)范會(huì)計(jì)行為的時(shí)候，既要依賴會(huì)計(jì)法律制度的強(qiáng)制功能，又要發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教化功能。道德能夠感化、教育人類，催人奮進(jìn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德不僅明確正確的會(huì)計(jì)行為，同時(shí)也明確了身為會(huì)計(jì)人員所應(yīng)具備的各項(xiàng)素質(zhì)：提高技能、強(qiáng)化服務(wù)等。運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)道德約束鞭策自己，培養(yǎng)正確的人生觀、價(jià)值觀，養(yǎng)成高尚的道德品質(zhì)，長(zhǎng)此以往，當(dāng)會(huì)計(jì)人員遭遇是否要遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的問(wèn)題時(shí)，他會(huì)出現(xiàn)思想上的斗爭(zhēng)。一旦違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德，其內(nèi)心將會(huì)受到煎熬，產(chǎn)生一種強(qiáng)烈的羞恥感，這就是會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)人們潛移默化的教化能力。

四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容

我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容是：愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、廉潔自律、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。

愛(ài)崗敬業(yè)是每個(gè)行業(yè)工作人員都必須具備的最基本的道德素質(zhì)，在會(huì)計(jì)行業(yè)中更是如此。愛(ài)崗敬業(yè)是做好會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，它要求會(huì)計(jì)人員們熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作，尊重會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)，認(rèn)真對(duì)待、一絲不茍，盡職盡責(zé)！只有愛(ài)崗敬業(yè)了，才會(huì)有以下其他各項(xiàng)內(nèi)容。

誠(chéng)實(shí)守信是做人的基本原則，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的精髓，它要求人們實(shí)事求是，做老實(shí)人，辦老實(shí)事。在對(duì)外活動(dòng)中能夠保守秘密，不為眼前利益所誘惑而放棄道德準(zhǔn)則。國(guó)際上，與會(huì)計(jì)有密切關(guān)系的重大資本丑聞接連發(fā)生，如“安然事件”“世界通信事件”等，但這并不意味著會(huì)計(jì)職業(yè)道德是失敗的；相反，從這些事件中我們可以看出，在較為完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系下，如果有人違反了誠(chéng)實(shí)守信原則，它必將遭到市場(chǎng)的淘汰。

當(dāng)然其他內(nèi)容也都是身為一名會(huì)計(jì)人員必須遵守的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，只有做到上述每一點(diǎn)，各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作、信息才具備真實(shí)性、完整性和可靠性；反之一旦違反了其中一條，該人員也會(huì)受到相應(yīng)的懲罰措施。

五、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是針對(duì)我國(guó)現(xiàn)在出現(xiàn)的一些會(huì)計(jì)道德缺失的情況而展開(kāi)的一系列旨在提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員道德素質(zhì)的建設(shè)，包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育、財(cái)政部門組織推動(dòng)的政策（即所謂的他律）和會(huì)計(jì)職業(yè)組織的自律。

（1）首先會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是指為了會(huì)計(jì)人員正確的履行會(huì)計(jì)職能，對(duì)其進(jìn)行的有目的、有組織計(jì)劃、系統(tǒng)的道德教育活動(dòng)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的主要任務(wù)是引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)出職業(yè)道德情感，樹立職業(yè)信念以及遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，因此會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育包括觀念的教育、規(guī)范的教育以及警示教育。其中，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范教育是會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的核心內(nèi)容。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育包括崗前職業(yè)道德教育以及崗位職業(yè)道德繼續(xù)教育。

崗前職業(yè)道德教育中又有會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)歷教育中的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育和取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格中的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。在各大專業(yè)院校中上學(xué)的學(xué)生們作為會(huì)計(jì)隊(duì)伍的預(yù)備人員，在學(xué)校學(xué)習(xí)階段是他們道德情感、道德觀念和是非善惡判斷標(biāo)準(zhǔn)初步形成的階段，此時(shí)對(duì)他們進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，可以使即將踏入會(huì)計(jì)行業(yè)的他們，在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論知識(shí)和技能的同時(shí)，領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，了解行業(yè)內(nèi)所面臨的道德風(fēng)險(xiǎn)，樹立正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德情感和觀念，提高判斷是非的能力。另一方面，所以將從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員在進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)前必須進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)行業(yè)的特殊性要求從業(yè)人員必須了解其所從事的崗位的任務(wù)、道德規(guī)范，樹立良好的道德觀念以及擁有良好的職業(yè)素質(zhì)，只有這樣才有利于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性的實(shí)現(xiàn)，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)健發(fā)展。同時(shí)，這也是我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的考試制度決定的。

崗位職業(yè)道德繼續(xù)教育是對(duì)已經(jīng)進(jìn)入會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)人員所進(jìn)行的繼續(xù)教育。我國(guó)《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育是加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的有效形式，這有助于會(huì)計(jì)人員能夠在社會(huì)實(shí)踐中提高自身會(huì)計(jì)技術(shù)的同時(shí)養(yǎng)成遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的習(xí)慣，以認(rèn)識(shí)指導(dǎo)實(shí)踐，并通過(guò)不斷實(shí)踐來(lái)完善認(rèn)識(shí)。

（2）除了教育，財(cái)政部門組織的一些活動(dòng)即他律也可以推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，例如：

采用多種形式開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德宣傳教育。財(cái)政部門在了解了當(dāng)前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)職業(yè)道德形式的嚴(yán)峻后，各地應(yīng)該按照自身的實(shí)際情況有計(jì)劃、有重點(diǎn)的加大宣傳力度，重點(diǎn)發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)、媒體的宣傳作用和輿論監(jiān)督作用，開(kāi)展一些宣傳活動(dòng)，如職業(yè)道德模范評(píng)選、舉辦會(huì)計(jì)職業(yè)道德演講、征文、展覽及知識(shí)競(jìng)賽等。通過(guò)演講討論不斷探索，在認(rèn)識(shí)中發(fā)展探索出跟有效的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)方法，營(yíng)造一個(gè)良好的氛圍。

將會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記管理相結(jié)合?！稌?huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書實(shí)行注冊(cè)登記制度，也就是說(shuō)取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員在被聘用從事會(huì)計(jì)工作時(shí)，其本人或本人所在單位應(yīng)該提出申請(qǐng)，按照會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理部門規(guī)定的的時(shí)間進(jìn)行注冊(cè)登記。該政策將會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記制度相結(jié)合，有利于強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員行為的約束，從而使會(huì)計(jì)人員重視自己的會(huì)計(jì)職業(yè)道德操守如同重視自己的會(huì)計(jì)從業(yè)資格一樣。

將會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)、聘用結(jié)合起來(lái)。我國(guó)《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》及其實(shí)施辦法規(guī)定，報(bào)考初、中級(jí)資格的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)“堅(jiān)持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)”。因此，會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試管理機(jī)構(gòu)在組織報(bào)名時(shí)，應(yīng)對(duì)報(bào)名的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德情況進(jìn)行考察，有不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范記錄的，取消其報(bào)名資格。至于高級(jí)會(huì)計(jì)師，他的考評(píng)不僅關(guān)注申報(bào)人的學(xué)歷、工作成績(jī)以及專業(yè)水平，也關(guān)注會(huì)計(jì)職業(yè)道德考評(píng)，主要有三種考評(píng)方式：在考試時(shí)增加有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的內(nèi)容；對(duì)申報(bào)人的會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況進(jìn)行嚴(yán)格審查；規(guī)定一些有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的否決條款。另外，各單位在聘用會(huì)計(jì)人員時(shí)不僅要考察其專業(yè)能力，更應(yīng)該對(duì)其遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的情況進(jìn)行考察。如果這個(gè)人在職業(yè)道德方面不符合要求，即便他專業(yè)能力再?gòu)?qiáng)，單位也不會(huì)聘用。這種方法不但有利于企業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，也有利于對(duì)會(huì)計(jì)人員起到約束作用，使其不斷提高自身職業(yè)道德修養(yǎng)，嚴(yán)格遵守道德

規(guī)范。

當(dāng)然會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中他律既包括上述的幾種方法，還包括將會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查相結(jié)合和將會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)人員表彰獎(jiǎng)勵(lì)制度結(jié)合起來(lái)等這幾種方法。通過(guò)這些他律方法建設(shè)，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)便能更上一層樓。

（3）會(huì)計(jì)職業(yè)組織的行業(yè)自律

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)既離不開(kāi)外部條件的他律，也離不開(kāi)會(huì)計(jì)行業(yè)的自律。對(duì)于尚未違反會(huì)計(jì)法律制度，但已經(jīng)違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的行為，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體可通過(guò)自律性監(jiān)管，一句情節(jié)輕重程度采取批評(píng)、罰款、支付費(fèi)用、取消其會(huì)員資格、警告、參加后續(xù)教育等方式進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行紀(jì)律管理與約束，先后發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》以及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)實(shí)施綱要》等。另外，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)也制定了一些針對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理辦法。會(huì)計(jì)組織作為政府和會(huì)員之間的紐帶，應(yīng)該不斷改革和完善自律機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)自身的建設(shè)，充分發(fā)揮其在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中的促進(jìn)作用。

六、結(jié)論

當(dāng)今社會(huì)，會(huì)計(jì)信息造假時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)迫在眉睫。在校學(xué)生如果將來(lái)想從事會(huì)計(jì)行業(yè)，那么必須從現(xiàn)在抓起，教導(dǎo)他們正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀，將職業(yè)操作技能和職業(yè)道德規(guī)范相結(jié)合，相輔相成，共同學(xué)習(xí)。政府要制定相關(guān)的政策法規(guī)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)違反職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員處以相應(yīng)的懲罰。會(huì)計(jì)行業(yè)組織也應(yīng)該完善各項(xiàng)管理辦法，加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)的自律，從而提高會(huì)計(jì)人員的道德意識(shí)，促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)發(fā)展更好。

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作者簡(jiǎn)介：趙子敏（1993.4—），女，漢，江蘇泰興人，本科，南京理工大學(xué)紫金學(xué)院經(jīng)管系會(huì)計(jì)專業(yè)。