“營改增”政策對企業(yè)的影響分析

摘 要：2012年，中央在繼續(xù)深化落實2008年以來出臺的一系列“保增長、擴內(nèi)需、調(diào)結構、惠民生”的政策基礎上，結合“十二五”以來經(jīng)濟社會發(fā)展現(xiàn)狀，就如何更好的做好“結構性減稅”工作，確定了包括穩(wěn)步推進營業(yè)稅改增值稅試點等在內(nèi)的五大結構性減稅政策。其中，“營改增”已經(jīng)成為近幾年經(jīng)濟領域關注的熱點。本文從該項稅改的政策解讀入手，就“營改增”對服務業(yè)企業(yè)稅負的雙重影響入手進行分析，說明部分企業(yè)“營改增”后稅負不減反增現(xiàn)象的原因，最后從企業(yè)角度提出應對此項稅改的措施建議。

關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；營改增；企業(yè)稅負；減稅效應

一、“營改增”的政策解讀

（一）“營改增”稅制改革的原因

增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種稅制顯現(xiàn)出其不合理性。

首先增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的優(yōu)點，即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待”，客觀上有利于引導企業(yè)在公平競爭中做大做強?，F(xiàn)行稅制中，增值稅征稅范圍較狹窄，導致其“中性效應”大打折扣；其次將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業(yè)發(fā)展造成了不利影響；最后兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難。

在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是必然選擇。

（二）“營改增”的減稅效應——以衢州市為例

衢州市“營改增”自12年12月1日試點以來，12年12月、13年1月共減稅1369萬元，試點納稅人減稅98.96%。截至13年2月20日，全市共3281戶納稅人納入試點范圍，其中一般納稅人348戶，占一成，小規(guī)模納稅人2933戶，占到總數(shù)近九成。

據(jù)初步統(tǒng)計，兩月里一般納稅人減稅612萬元，小規(guī)模納稅人減稅757萬元，整體稅負分別下降1.07%和1.16%。按行業(yè)分，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)分別減收90萬元和1279萬元。“營改增”為我市降低企業(yè)稅負，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構發(fā)揮起到了激勵作用，提振了中小微型企業(yè)的信心。

然而，在業(yè)界大片叫好的歡聲中也充斥著一些反面的聲音，部分企業(yè)表示“營改增”后，其稅收負擔不但沒有實現(xiàn)預期的減稅效應，相反，其稅負反而增加了。這一現(xiàn)象的出現(xiàn)也引起了人們的思考與討論，本文將就這一稅負“不減反增”的現(xiàn)象進行分析并提出相應的措施，旨在對存在這一現(xiàn)象的企業(yè)提供一些參考意見。

二、“營改增”對企業(yè)稅負影響測算

（一）對小規(guī)模納稅人稅收負擔的分析

營業(yè)稅改征增值稅后，由于小規(guī)模納稅人是按不含稅銷售額依3%的征收率計算征收增值稅，因此，對小規(guī)模納稅人而言，其稅收負擔是增加還是減少，關鍵看增值稅的征收率與原來課征營業(yè)稅時的稅率誰高誰低?？偟膩碚f，營業(yè)稅改征增值稅后，其小規(guī)模納稅人的稅收負擔均出現(xiàn)不同程度的下降。

很明顯，對小規(guī)模納稅人來說，此次“營改增”是個極好消息，為企業(yè)降低了稅負，增加小規(guī)模納稅人的生存機會。

（二）對一般納稅人稅收負擔的分析

營業(yè)稅改征增值稅后，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)一般納稅人的增值稅分別適用11%和6%兩檔稅率，如果一般納稅人沒有進項稅額可以抵扣的話，由于這兩檔稅率均高于原來征收營業(yè)稅時的稅率，因此，其稅收負擔明顯增加。

假設現(xiàn)代服務業(yè)和交通運輸業(yè)的銷售額分別為X和Y，則改革前，現(xiàn)代服務業(yè)和交通運輸業(yè)繳納的營業(yè)稅分別為5%X和3%Y。改革后，繳納的增值稅分別為5.66%X[公式：X/（1+6%）×6%]和9.91%Y[公式：Y/（1+11%）×11%]，稅收負擔分別增加13.2%和230.33%。

但是，通常納稅人都有外購項目，其進項稅額可以抵扣，包括外購的機器設備、水費和電費所含的進項稅額等，因此，營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的稅收負擔是增加還是減少，關鍵在于其外購項目的進項金額占其當期銷項金額比重的大小。當其比重達到一定水平時，企業(yè)的稅收負擔將與原來持平，這個比重可視為營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)的稅負平衡點。超過這個水平時稅負開始下降，且比重越高，稅收負擔越輕。

可見，此次“營改增”改革，不僅可以有效消除納稅人被重復征稅的負擔，同時可以使適用增值稅稅率低、毛利率較低、營業(yè)成本中可抵扣項目占比較高的行業(yè)明顯受益。

三、分析“營改增”對企業(yè)稅負的雙重影響

“營改增”對服務業(yè)企業(yè)稅負的影響可分解為兩方面的效應：第一種效應是實現(xiàn)進項抵扣、消除重復征稅而帶來的減稅效應，而第二種效應是因適用稅率水平變化而帶來的稅負變動效應。“營改增”對服務業(yè)企業(yè)稅負的最終影響，取決于以上兩大效應疊加在一起的凈效應，企業(yè)稅負變化從理論上講可能出現(xiàn)四種結果，根據(jù)上海行政學院潘文軒先生的研究，具體情況有以下幾種。

結果1：“營改增”后企業(yè)適用的增值稅稅率高于原先的營業(yè)稅稅率，稅率變動帶來了增稅效應；并且，該增稅效應超過了進項抵扣的減稅效應。此時，“營改增”會使企業(yè)稅負增加。

結果2：“營改增”后企業(yè)適用的增值稅稅率比原先的營業(yè)稅稅率高，稅率變動帶來了增稅效應，但進項抵扣的減稅效應超過了該增稅效應。此時，“營改增”會減輕企業(yè)稅負。

結果3：“營改增”后企業(yè)適用的增值稅稅率與原先的營業(yè)稅稅率相同。此時，僅存在進項抵扣的減稅效應，所以企業(yè)稅負會在“營改增”后下降。

結果4：“營改增”后企業(yè)適用的增值稅稅率比原先的營業(yè)稅稅率還要低，稅率變動帶來了減稅效應，再加上進項抵扣的減稅效應，企業(yè)稅負自然是減輕的，企業(yè)帶來額外的競爭優(yōu)勢。

四、以“營改增”為契機推動跨越發(fā)展——以衢州市為例

現(xiàn)代服務業(yè)是一個城市的核心競爭力，直接決定制造業(yè)的技術水平。建議衢州市以“營改增”和現(xiàn)代服務業(yè)稅負降低為契機，發(fā)揮金麗衢區(qū)域優(yōu)勢，采取措施，推進現(xiàn)代服務業(yè)資源優(yōu)化配置和產(chǎn)業(yè)細分，提升現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展能級。

具體而言，注重以專業(yè)化、細分化為方向來尋找我市現(xiàn)代服務業(yè)的優(yōu)勢競爭領域，從而在細分行業(yè)追求卓越，培育新型的服務業(yè)態(tài)；順應制造服務化的發(fā)展趨勢，重視產(chǎn)前的研發(fā)設計和產(chǎn)后的營銷等環(huán)節(jié)的發(fā)展，實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈的良性循環(huán)。

鼓勵和引導服務外包業(yè)發(fā)展。首先，充分發(fā)揮我市的區(qū)位優(yōu)勢，發(fā)展服務外包產(chǎn)業(yè)，嵌入全省，乃至全國價值鏈中符合自身比較優(yōu)勢的價值環(huán)節(jié)，提高現(xiàn)代服務業(yè)在高附加值環(huán)節(jié)的比重。同時，鼓勵大型公司在我市設立服務外包基地，著力吸引大中型公司總部、研發(fā)中心、營銷中心等現(xiàn)代服務業(yè)項目入駐。其次，將我市企業(yè)承接的服務進行外包，解決一部分進項稅的問題。如引導企業(yè)將職能部門工作如財務（記賬、報稅等）、人事等工作進行外包，由專業(yè)的第三方公司提供服務。不但可以節(jié)約公司的人力成本，還可以享受到進項稅抵扣的好處。

加強政策宣傳解釋和相關行業(yè)企業(yè)培訓。加大“營改增”及相關政策的宣傳，讓廣大企業(yè)了解、熟知并用好政策。加強對涉及“營改增”企業(yè)的培訓，在條件允許的情況下，引入社會力量，通過集中培訓、發(fā)放宣傳資料等手段，確保對改革企業(yè)培訓到位。鼓勵和引導企業(yè)開展管理、稅務、財務、運營等人員培訓。營業(yè)稅改為增值稅核算后，稅收核算和會計處理相對比較復雜，尤其是一些中小企業(yè)，可能無法很快適應增值稅的申報和核算，建議加強對企業(yè)會計人員的培訓，完善企業(yè)財務核算。

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