“營改增”后，增值稅率也要改

我國“營改增”已步入收官之年。伴隨著營改增行業(yè)擴(kuò)圍接近尾聲，營業(yè)稅即將退出歷史舞臺，增值稅一系列新的改革舉措則將拉開序幕。增值稅稅率簡化便是其中一項(xiàng)。

目前，我國“營改增”過程中形成的增值稅稅率有5檔，征收率多檔。稅率分別為17%、13%、11%、6%和零稅率;征收率為3%和4%等。

原增值稅納稅人使用17%和13%兩類稅率，納入營改增改革范圍的納稅人使用11%和6%兩檔稅率（有形動產(chǎn)租賃適用17%稅率除外），商品出口適用零稅率，服務(wù)和勞務(wù)出口適用零稅率或免稅。

小規(guī)模納稅人或適用簡易計稅方法的增稅一般納稅人，多適用3%的征收率。此外，諸如小水電等部分商品適用6%的征收率，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，則按照4%的稅率減半征收。

因此，我國已形成了增值稅多檔稅率并存的格局。盡管多檔稅率并存有其合理性和必然性，但隨時間推移和改革深化，其弊端也越發(fā)凸現(xiàn)出來。因此，需要盡快研究制定簡化稅率的改革方案，并設(shè)計相應(yīng)的實(shí)施路徑。

增值稅多檔稅率弊端凸現(xiàn)

第一，多檔稅率難以充分發(fā)揮增值稅中性特點(diǎn)，阻礙市場機(jī)制配置資源作用的發(fā)揮。單一稅率或稅率簡化是發(fā)揮增值稅中性特點(diǎn)、進(jìn)而盡可能減少對資源配置產(chǎn)生影響的必要前提。

多檔稅率并存意味著不同商品和服務(wù)適用不同稅率，對價格產(chǎn)生的影響程度不同，進(jìn)而改變了商品和服務(wù)之間的比價，影響生產(chǎn)者與消費(fèi)者決策，并相應(yīng)地對資源配置產(chǎn)生影響。

此外，多檔稅率的存在，也會導(dǎo)致納稅主體為適用低稅率，人為地拆分或合并納稅主體，對產(chǎn)業(yè)分工和融合產(chǎn)生不必要的干預(yù)，進(jìn)而影響市場配置資源作用的發(fā)揮。

第二，多檔稅率會導(dǎo)致同業(yè)不同策，扭曲市場競爭?？萍歼M(jìn)步使經(jīng)濟(jì)主體行為異常復(fù)雜，業(yè)態(tài)呈現(xiàn)多元化，行業(yè)邊界經(jīng)常難以界定。在這種情況下，人為將不同商品或服務(wù)劃歸某行業(yè)而適用不同稅率，必然會讓那些行業(yè)邊界不太清晰、處于“中間地帶”的商品或勞務(wù)，其適用稅率難以明確，從而有可能出現(xiàn)同業(yè)不同策的情況，進(jìn)而扭曲市場公平。

以快遞業(yè)為例，該行業(yè)兼具交通運(yùn)輸和物流輔助業(yè)特點(diǎn)，但也表現(xiàn)出自身獨(dú)有的特性，比如包括了攬收、分揀、運(yùn)輸、派送四個環(huán)節(jié)。其中運(yùn)輸環(huán)節(jié)具有交通運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)，分揀具有物流倉儲和物流輔助特點(diǎn)，收攬派送又與運(yùn)輸和倉儲完全不同，是典型郵政寄遞服務(wù)的標(biāo)志，四個環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個完整的產(chǎn)業(yè)鏈。

在實(shí)踐中，分揀和運(yùn)輸業(yè)務(wù)往往合二為一，由同一個納稅主體承擔(dān)，而收攬和派送分屬不同納稅主體。在這種情況下，如果郵政快遞業(yè)適用6%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，則會使得承擔(dān)分揀功能的快遞業(yè)納稅主體具有適用6%和11%兩檔稅率的可能性，從而導(dǎo)致同業(yè)不同策。

第三，多檔稅率增加了征管成本和難度，為設(shè)租和尋租提供空間。在存在多檔稅率的情況下，必然要求征管人員清晰了解納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)及行業(yè)分類，據(jù)此設(shè)定納稅人適用稅率。由于諸多納稅主體同時兼營多種業(yè)務(wù)，稅務(wù)部門要分別稽查，導(dǎo)致征納成本雙倍增加。

更為重要的是，多檔稅率為政策執(zhí)行帶來了空間和彈性，成為腐敗的“溫床”。多檔稅率也會導(dǎo)致納稅主體無法專心生產(chǎn)經(jīng)營，將心思和精力放在與稅務(wù)部門“搞好關(guān)系”以適用低稅率減輕稅負(fù)，從而對淡化“關(guān)系”的企業(yè)形成稅負(fù)不公，出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。

第四，多檔稅率并存會延滯營改增擴(kuò)圍進(jìn)程。從減輕行業(yè)稅負(fù)的角度看，適用6%的低稅率是行業(yè)最優(yōu)選擇，因此自改革啟動以來，無論是行業(yè)主管部門還是經(jīng)營主體，都紛紛向國務(wù)院等主管部門提出改革且適用低稅率的訴求。

如果不考慮稅率因素，因增值稅可以消除重復(fù)征稅、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工和融合，諸多生產(chǎn)性行業(yè)愿意營改增。但在攀比心理下，改革在稅率博弈上形成內(nèi)耗，延滯了行業(yè)擴(kuò)圍進(jìn)程。

增值稅稅率的理想模式

目前，增值稅稅率檔次過多，且差距較大，從17%到6%甚至更低，因此增稅稅率簡化的改革難度較大。

筆者認(rèn)為，我國增值稅稅率的理想模式為“1檔基本稅率”+“1檔優(yōu)惠稅率”。稅率水平應(yīng)比目前有所下調(diào)，基本稅率設(shè)定為11%?13%，優(yōu)惠稅率設(shè)定為5%?6%為宜。其中，基本稅率適用于絕大部分商品和服務(wù)，優(yōu)惠稅率則適用于與生活必需品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的商品或服務(wù)。

為何這樣設(shè)定是理想模式？

首先，從理論上來看，增值稅單一稅率是最理想的稅率格局，但從另外一方面看，增值稅的比例又使其具有稅負(fù)承擔(dān)上的累退性特征。許多國家都對諸多基本生活用品適用低稅率，以弱化其累退性。例如一些國家對租賃居住房、食品、醫(yī)療、童裝、書籍雜志、公共交通等領(lǐng)域?qū)嵤﹥?yōu)惠稅率。

第二，適度降低增值稅基本稅率，可降低我國間接稅比例，從而為提供直接稅及其他間接稅稅負(fù)預(yù)留空間。

近年來，我國間接稅占稅收收入比例高達(dá)70%左右，弱化了稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能。

十八屆三中全會公報明確提出：“提高直接稅占比”，同時要求“穩(wěn)定宏觀稅負(fù)”。所以，在保證宏觀稅負(fù)穩(wěn)定的前提下，必須調(diào)整間接稅和直接稅占比結(jié)構(gòu)。

增值稅是我國收入規(guī)模最大的稅種，占全部稅收收入的比例超過40%，因此降低增值稅基本稅率，可有效降低間接稅收入規(guī)模，進(jìn)而為直接稅占比提高預(yù)留空間。

第三，增值稅基本稅率設(shè)定在11%到13%的水平，不會導(dǎo)致大幅減收。以2012年國內(nèi)增值稅收入2.6萬億元為例，據(jù)筆者計算，在名義基本稅率調(diào)整至13%，且營改增全部到位后，2012年增值稅減稅規(guī)模大約為0.6萬億元，占當(dāng)年兩稅收入的比例為15%，占當(dāng)年全部稅收收入的比例為6%左右。減稅規(guī)模尚在可接受范圍之內(nèi)。

簡化路徑宜小步快跑

上述稅率簡化方案可以采取小步快跑、非同步調(diào)整、提前發(fā)布的方式予以穩(wěn)步推進(jìn)。

小步快跑是指稅率按照每年增加或降低1%?2%的方式，逐步過渡到理想的基本稅率或優(yōu)惠稅率。這樣做的好處是對經(jīng)濟(jì)社會的沖擊較小。因?yàn)樵鲋刀悓ξ飪r、財政收入以及企業(yè)現(xiàn)金流都有重要影響，小步快跑的方式可有效減緩這些影響，給社會各方準(zhǔn)備預(yù)留調(diào)整時間。

非同步調(diào)整是指稅率升降不同時進(jìn)行，或先將高稅率降下來，而后將低稅率提上去;或先將低稅率提上來，再將高稅率降下去。

稅率同步升降的話，會帶來生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的銷項(xiàng)稅額增加、進(jìn)項(xiàng)稅額減少，從而對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的影響是雙重的，短期內(nèi)會造成企業(yè)稅負(fù)陡增，對企業(yè)現(xiàn)金流的影響也較大。

先降后升是指首先將商品類增值稅基本稅率從目前的17%降至11%?13%，同時將適用13%的稅率降至5%?6%。之后，再將現(xiàn)在適用11%和6%低稅率的行業(yè)，逐步提高至11%?13%。這種做法阻力較小、對物價影響較小，但財政減收的壓力較大。

反之，先升后降對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)影響較大，對物價上漲的影響較大，但對財政減收的額壓力則相對降低。

至于選擇先升后降還是先降后升的實(shí)施路徑，可綜合考慮其他稅制改革情況，如同時進(jìn)行消費(fèi)稅或資源稅配套改革，可選取先降后升的方式;如果是增值稅稅率簡化改革單項(xiàng)推進(jìn)，則可以考慮采用先升后降的改革路徑。

政策提前發(fā)布是指稅率簡化政策發(fā)布與實(shí)施之間，預(yù)留一定時間，便于納稅人調(diào)整其營銷策略。

增值稅對價格有重要影響，納稅人生產(chǎn)銷售合同往往需要提前簽訂。如果不提前發(fā)布，則會使得增值稅稅負(fù)難以通過價格調(diào)整的方式轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，從而給企業(yè)經(jīng)營帶來不利影響。提前發(fā)布可增強(qiáng)納稅人的政策預(yù)期，提前做好應(yīng)對準(zhǔn)備。