對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的治理對(duì)策

摘 要：近年來(lái)，我國(guó)上市公司頻出的財(cái)務(wù)舞弊事件，損害了資本市場(chǎng)形象，打擊了投資者的信心。本文結(jié)合近年來(lái)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司違規(guī)違法案件行政處罰決定的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，剖析了我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假特征，進(jìn)一步探究了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防治對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊 ；治理對(duì)策；內(nèi)外兼治

我國(guó)證券市場(chǎng)建立20多年來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題一直困擾著市場(chǎng)的監(jiān)管層，舞弊問(wèn)題已經(jīng)成為阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)正常有序發(fā)展的絆腳石。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出虛假報(bào)告通常表現(xiàn)為：一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所依據(jù)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；二是在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏交易事項(xiàng)或其他重要信息；三是故意誤用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征

我們可以從以下幾方面特征來(lái)鑒別財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主體是上市公司治理層或管理層。根據(jù) Treadway 委員會(huì)的相關(guān) COSO 調(diào)查，大約72%的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與公司的高級(jí)管理層有關(guān)，并且是主觀的、故意的；

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的客體是上市公司對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或者會(huì)計(jì)信息，舞弊的主要方式有偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，虛構(gòu)交易或協(xié)議，濫用會(huì)計(jì)方法，虛假披露對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息；

（三）企業(yè)真實(shí)的盈利狀況是無(wú)法通過(guò)虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)隱瞞的，虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不僅會(huì)錯(cuò)誤引導(dǎo)外部信息使用者的判斷，還會(huì)影響管理層的經(jīng)營(yíng)決策。

二、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)狀

我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件最早出現(xiàn)于20世紀(jì)90年代，”銀廣夏”連續(xù)三年造假，令人震驚。2011年6月，上海證券交易所、深圳證券交易所、中國(guó)證券報(bào)、中國(guó)證券期貨聯(lián)合在互聯(lián)網(wǎng)上舉行了一次關(guān)于上市公司年報(bào)的問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查結(jié)果表明，網(wǎng)民投資者認(rèn)為上市公司披露的年報(bào)“完全可信”的占4.26%，“基本可信”的占19.73%，“部分可信”的占52.25%，認(rèn)為“基本不可信”的占19.44%，“完全不可信”的占4.32%。由此可見(jiàn)，廣大投資者對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏信任。

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題頻發(fā)，證監(jiān)會(huì)2014年1—7月依法對(duì)26件信息披露違法案件做出行政處罰決定，對(duì)18家上市公司進(jìn)行了行政處罰，罰沒(méi)款共計(jì)2259.23萬(wàn)元。盡管隨著監(jiān)管力度的加大，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量整體上得到提升，但相當(dāng)數(shù)量的上市企業(yè)仍存在主觀調(diào)節(jié)利潤(rùn)等性質(zhì)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)欺詐行為。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防治對(duì)策

上市公司財(cái)務(wù)造假的原因是多方面的，在當(dāng)前的制度背景下，防范和治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊應(yīng)該從源頭入手，采取內(nèi)外兼治的綜合治理措施。

（一）消除誘發(fā)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)外因素

上市公司財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)因素包括內(nèi)部因素和外部因素，消除誘發(fā)上市公司財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)因素，即是要解決公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失衡問(wèn)題和外部治理機(jī)制失效問(wèn)題。

1. 完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

上市公司需要完善自身的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。完善公司治理結(jié)構(gòu)要求公司優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，理順委托方和代理方的利益關(guān)系，完善董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的結(jié)構(gòu)與人員構(gòu)成，通過(guò)權(quán)力分配、權(quán)力制衡和信息披露等機(jī)制，在完善公司內(nèi)部控制制度、保證制度執(zhí)行有效性的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)造假的監(jiān)督。

2. 完善外部治理結(jié)構(gòu)

完善外部治理機(jī)構(gòu)應(yīng)從完善監(jiān)管法律制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)規(guī)范建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性，以及加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)違法的懲戒力度等方面考慮。

完善外部治理結(jié)構(gòu)具體包括以下方面：（1）完善證券監(jiān)管法律制度體系。（2）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（3）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全獨(dú)立于上市公司利益之外，使其審計(jì)工作可以徹底不受干擾地面向公眾投資者服務(wù)。（4）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)違法成本，加大對(duì)審計(jì)舞弊的懲戒力度。

（二）轉(zhuǎn)變對(duì)上市公司的監(jiān)管機(jī)制

上市公司財(cái)務(wù)造假的壓力主要來(lái)自于外部對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的監(jiān)管要求，防范上市公司造假需要從資本市場(chǎng)環(huán)境、監(jiān)管角度等各個(gè)方面釆取措施：

1.監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)樹(shù)立市場(chǎng)化的監(jiān)管理念，政府部門(mén)應(yīng)以政企分開(kāi)為方針，建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、科學(xué)管理”的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，建立健全以上市公司為主體的法人治理結(jié)構(gòu)，使上市公司真正實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展。

2.應(yīng)進(jìn)一步完善資本市場(chǎng)的監(jiān)管體制，可以建立一套對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的預(yù)警機(jī)制，通過(guò)對(duì)一系列有針對(duì)性的財(cái)務(wù)指標(biāo)的監(jiān)控，達(dá)到防患于未然的目的，此外，應(yīng)加強(qiáng)證券監(jiān)督與財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等相關(guān)政府監(jiān)管部門(mén)的聯(lián)合監(jiān)管力度。與此同時(shí)，應(yīng)提升監(jiān)管效率，提高監(jiān)管人員的水平。

3.監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的監(jiān)管角度應(yīng)立足于企業(yè)申請(qǐng)上市前的準(zhǔn)入審核，公司IPO發(fā)行上市要從證監(jiān)會(huì)“核準(zhǔn)制”的管理體制下走向”注冊(cè)制”，，擴(kuò)大監(jiān)督的廣度，真正做到權(quán)責(zé)相匹配，使得只有真正合格的企業(yè)才能發(fā)行上市。

（三）加強(qiáng)道德自律和誠(chéng)信文化建設(shè)

上市公司財(cái)務(wù)造假的形成，除了與外部的相關(guān)因素有關(guān)外，還與從業(yè)人員思想道德有關(guān)，這才是上市公司舞弊發(fā)生的根源所在。

去除誘發(fā)上市公司財(cái)務(wù)造假的根本因素應(yīng)著重于加強(qiáng)道德自律和誠(chéng)信文化建設(shè)，具體包括以下幾方面：（1）重視公司內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的道德和法律教育。（2）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與誠(chéng)信建設(shè)的作用。（3）弘揚(yáng)企業(yè)誠(chéng)信文化，建立誠(chéng)信體系，在企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)創(chuàng)造良好的誠(chéng)信氛圍，提高整體的誠(chéng)信文化素質(zhì)水平，從根本上防范舞弊的出現(xiàn)。

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