我國增值稅擴圍對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的CGE研究

周四軍 張 平

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我國增值稅擴圍對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的CGE研究

周四軍 張 平

結(jié)合中國國情構(gòu)建基于凱恩斯宏觀閉合的稅收CGE模型，并設(shè)置四種模擬方案以測算不同增值稅擴圍改革方案對中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。研究結(jié)果表明：全面實行增值稅擴圍改革，能夠帶動宏觀經(jīng)濟發(fā)展，可以作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的有力工具；對全行業(yè)實行統(tǒng)一稅率也有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；稅率選擇不宜過高和過低。建議進一步加快增值稅改革，盡可能地擴大增值稅的征收范圍，并對各行業(yè)征收統(tǒng)一的適中稅率，以更好地發(fā)揮產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長的調(diào)節(jié)作用。

增值稅擴圍； 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整； CGE模型； 模擬分析

一 引 言

增值稅制具有多環(huán)節(jié)征稅的普遍性和按增值額征收的合理性，增值稅(Value-added Tax，縮寫為VAT)擴圍改革是將現(xiàn)行征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅，是稅制改革的重要舉措和必經(jīng)之路。擴大增值稅征收范圍，不僅有利于增值稅鏈條的完整性，充分發(fā)揮增值稅中性和公平性的優(yōu)勢，還能夠消除我國兩稅并存的體制缺陷，提高稅收征管效率。我國增值稅擴圍改革分為三個階段：一是在部分地區(qū)的部分行業(yè)進行增值稅擴圍的試點，上海市于2012年1月1日率先實施了這一改革；二是從2013年開始，交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及電信業(yè)等部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)改征增值稅；三是在全行業(yè)全國范圍內(nèi)征收增值稅，取消營業(yè)稅。

本文立足于我國實施增值稅擴圍改革的事實，通過構(gòu)建基于凱恩斯閉合的可計算一般均衡模型(簡稱CGE模型)來模擬研究不同的增值稅擴圍改革方案對中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，并將測算結(jié)果進行比較分析研究，得到對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整最有利的增值稅擴圍改革方案，擬為優(yōu)化資源配置、實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級提供理論參考依據(jù)。

二 文獻綜述

國內(nèi)外學(xué)者對增值稅的性質(zhì)、運行特點以及宏觀經(jīng)濟效應(yīng)進行了大量探究。Gjems-Onstad (1993)[1]指出引入或擴大增值稅可能對第三部門組織有重要影響，和所得稅相比，增值稅的優(yōu)勢相對較弱，但仍是增加財政收入的重要工具。Bird和Gendron(2007)[2]認為“最優(yōu)”的增值稅稅制亦不能完全解決所有發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)型國家面臨的財政問題，但對于消費稅比重較大的國家，實行增值稅是最優(yōu)的稅制形式。蔡昌(2011)[3]從增值稅擴圍有利于消除重復(fù)征稅、強化稅收中性、遏制逃稅的角度闡述了增值稅擴圍的必要性。

一些學(xué)者從理論上分析了稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要影響。李文(2006)[4]圍繞產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的供給要素進行研究，揭示了我國現(xiàn)行稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響機制，同時提出降低宏觀稅負，完善稅收體系和相關(guān)稅式支出政策的建議。胡怡建和田志偉(2014)[5]從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)和層次提升效應(yīng)和重點產(chǎn)業(yè)發(fā)展效應(yīng)等五個角度闡述了“營改增”的結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)。

實證分析方面，Keen和Lockwood(2010)[6]利用25年143個國家的面板數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)影響采納增值稅的因素較多，而且增值稅對收入比率的影響復(fù)雜深遠，但實行增值稅仍是有效的稅收政策。潘文軒(2012)[7]利用投入產(chǎn)出表測算增值稅擴圍改革影響服務(wù)業(yè)各行業(yè)流轉(zhuǎn)稅負的凈效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)服務(wù)業(yè)不同行業(yè)稅負變化有很大差異，且稅改后的增值稅稅率水平與中間投入比率是影響稅負變動的主要因素。CGE模型由于其在政策模擬分析方面的優(yōu)勢，能夠很好地用于探討增值稅擴圍改革的途徑和方法。王朝才、許軍和汪昊(2012)[8]選用CGE模型為數(shù)據(jù)模擬和政策分析的工具，在稅收中性的約束下設(shè)置了增值稅擴圍模擬方案，發(fā)現(xiàn)從促進經(jīng)濟效率的角度來看，增值稅擴圍的最優(yōu)方案是最大范圍地擴大增值稅征收范圍，同時在各行業(yè)實行統(tǒng)一稅率。趙迎春、田志偉和王鐘興(2013)[9]建立了多部門CGE來量化模擬研究增值稅擴圍改革，測算結(jié)果表明對于增值稅擴圍改革的資源配置效應(yīng)，第二產(chǎn)業(yè)的收益程度大于第三產(chǎn)業(yè)，并提出先將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍的政策建議。

綜合來看，盡管學(xué)術(shù)界對增值稅擴圍改革做了較多研究，但對增值稅擴圍改革和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的關(guān)系僅限于理論研究。本文對增值稅擴圍前后的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行量化比較，以詳實的統(tǒng)計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，建立盡可能描述宏觀經(jīng)濟狀況的社會可核算矩陣，并將其與政策模擬工具——CGE模型相結(jié)合，具體分析增值稅擴圍對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的預(yù)期效應(yīng)。

三 模型、方法和數(shù)據(jù)

建立基于中國基本國情構(gòu)建凱恩斯閉合的稅收CGE模型，以綜合評估增值稅擴圍改革對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的政策效應(yīng)。該模型包含商品與要素兩大類市場，居民、企業(yè)、政府和國外四個主體，以及增值稅和營業(yè)稅等多種基本稅收。商品市場細分為42個生產(chǎn)部門(其中有16個部門需要改征增值稅，包括“建筑業(yè)”和除“批發(fā)和零售業(yè)”外的第三產(chǎn)業(yè))。此外，擬用合理的指標(biāo)對擴圍改革前后的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀態(tài)進行衡量，增強結(jié)論的說服力。在數(shù)據(jù)方面，設(shè)置了盡可能描述宏觀經(jīng)濟的社會核算矩陣。

(一)稅收CGE模型的構(gòu)建

CGE模型起源于瓦爾拉斯一般均衡理論，既描述了市場作用機制，又體現(xiàn)了經(jīng)濟系統(tǒng)多個部門和多個核算賬戶之間的相互關(guān)系，可定量地模擬各經(jīng)濟變量的交叉和綜合影響，常被用于經(jīng)濟學(xué)和公共政策研究，能夠綜合評估增值稅擴圍改革對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。下面研究含稅的生產(chǎn)模塊和宏觀閉合。

1.含稅的生產(chǎn)模塊

用兩層嵌套的生產(chǎn)函數(shù)來描述活動部門的生產(chǎn)行為，每個生產(chǎn)部門按利潤最大化或成本最小化的原則決定要素投入及產(chǎn)出。

最高一層的嵌套函數(shù)包括增值和中間投入，兩種投入以固定替代彈性(CES)生產(chǎn)函數(shù)來形成商品的總供給。

(1)

(2)

PAa·QAa=(PVAa·QVAa+PINTAa·QINTAa)·(1+tbusa+tproa),a∈A

(3)

嵌套函數(shù)的第二層包括兩個底層函數(shù)，即增值和中間投入的生產(chǎn)函數(shù)。增值的生產(chǎn)函數(shù)為CES函數(shù)，勞動要素和資本要素為投入。中間投入的生產(chǎn)函數(shù)為列昂惕夫生產(chǎn)函數(shù)。

(4)

(5)

PVAa·QVAa=(1+tvala)·WL·QLDa+(1+tvaka)·WK·QKDa,a∈A

(6)

QINTca=icaca·QINTAa

(7)

(8)

在生產(chǎn)模塊的設(shè)置中，營業(yè)稅和其他生產(chǎn)稅在式(3)中被刻畫，其平均有效稅率分別為tbusa和tproa。增值稅分為勞動增值稅和資本增值稅兩部分，通過式(5)和式(6)描述，tvaka和tvala分別為資本和勞動的增值稅平均有效稅率。

2.宏觀閉合

基于中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)特征，稅收CGE模型選擇凱恩斯宏觀閉合，即勞動和資本的供應(yīng)量不受限制，由需求單方面決定，要素的價格是固定的。

(9)

(10)

(二)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的度量方法

增值稅擴圍的方法不同對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的效應(yīng)也會有差異，若要對改革前后的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀態(tài)進行量化分析，必須選取合理的度量指標(biāo)。一般來說，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)可以從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和高級化兩個方面衡量。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化表示產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有較強的轉(zhuǎn)換能力和良好的適應(yīng)性，主要表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)間的相互協(xié)調(diào)程度、數(shù)量比例關(guān)系和經(jīng)濟技術(shù)聯(lián)系；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化是指產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演變規(guī)律由低級到高級演進，主要表現(xiàn)為各產(chǎn)業(yè)部門之間產(chǎn)值比例變動。本研究借鑒干春暉、鄭若谷和于典范(2011)[10]對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變遷的評價指標(biāo)，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化兩個維度對增值稅擴圍改革前后的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀態(tài)進行量化比較。

1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的度量

泰爾指數(shù)(TL指數(shù))又稱泰爾熵，相對于傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)偏離度指數(shù)，不僅保留了理論基礎(chǔ)和經(jīng)濟含義，同時考慮到產(chǎn)業(yè)的相對重要性，是能夠更好度量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化程度的指標(biāo)。泰爾指數(shù)的計算公式如下：

(11)

其中Y表示國內(nèi)生產(chǎn)總值，L表示就業(yè)，i表示產(chǎn)業(yè)類別，n表示產(chǎn)業(yè)部門總數(shù)。

式(11)中Y/L表示生產(chǎn)率，根據(jù)新古典經(jīng)濟學(xué)假設(shè)，經(jīng)濟最終處于均衡狀態(tài)，各產(chǎn)業(yè)部門生產(chǎn)率水平相同，即當(dāng)經(jīng)濟均衡狀態(tài)下，Yi/Li=Y/L，從而TL=0。可見泰爾指數(shù)不為0時，表明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，而且偏離0的程度越大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化程度越低，是個負向指數(shù)。

2.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的衡量

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的一種衡量，采用第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值與第二產(chǎn)值之比(TS指數(shù))進行度量。

(12)

其中Y2、Y3分別代表第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值。

TS指數(shù)能夠清楚地表述經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)移動向，是個正向指數(shù)，若TS值呈上升狀態(tài)，就意味著經(jīng)濟發(fā)展重點或產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)重心正在向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在升級。

此外，干春暉等(2011)[10]通過研究發(fā)現(xiàn)，TL值和TS值的相關(guān)性較弱，且演變趨勢的差異性較高，在一定程度上不必考慮產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和高級化之間的交互作用，能夠更好地對增值稅擴圍前后的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動進行量化。

(三)相關(guān)的SAM表和參數(shù)校準(zhǔn)

為了給稅收CGE模型提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，并應(yīng)用于分析增值稅擴圍改革對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的效應(yīng)，需要編制描述中國宏觀經(jīng)濟的社會核算矩陣(以下簡稱SAM)。SAM表包含了大量詳實的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，能夠揭示經(jīng)濟系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和聯(lián)系，是CGE模型的分析框架和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

宏觀SAM表的數(shù)據(jù)主要來源于投入產(chǎn)出表，目前中國投入產(chǎn)出表只更新到2007年，因此以2007年的投入產(chǎn)出表為基礎(chǔ)編制相應(yīng)的SAM表，并基于此進行CGE模型運算。SAM表中的中間投入、居民消費、固定資本形成、政府消費、出口、進口、要素投入以及生產(chǎn)稅凈額等數(shù)據(jù)均來自《2007年中國投入產(chǎn)出表》，進口關(guān)稅、政府對國外的支付、政府的債務(wù)收入和政府的國外轉(zhuǎn)移支付等數(shù)據(jù)來自《2008年中國財政年鑒》，增值稅和營業(yè)稅數(shù)據(jù)來自《中國稅務(wù)年鑒2007》，CES等函數(shù)替代彈性數(shù)據(jù)參照相關(guān)文獻。另外，為了保證SAM表中重要賬戶數(shù)據(jù)的原始性和真實性，本文借鑒范金、楊中衛(wèi)和趙彤(2010)[11]的平衡項處理方法，即將官方、權(quán)威的數(shù)據(jù)先填入SAM表中，然后把某些含義不明確或重要性不大的科目作為相應(yīng)賬戶的平衡項。

在SAM表的基礎(chǔ)上，將校調(diào)估算的參數(shù)值帶入CGE模型進行求解，發(fā)現(xiàn)本文的SAM表和CGE模型能夠通過復(fù)制檢驗，數(shù)據(jù)、模型和程序是可靠的，適用于對增值稅擴圍改革效應(yīng)的模擬研究。

四 模擬分析

(一)模擬方案的設(shè)定

1.基準(zhǔn)方案

增值稅改革主要包括增值稅轉(zhuǎn)型和增值稅擴圍兩部分，而增值稅轉(zhuǎn)型改革早已于2009年全面實施。為更準(zhǔn)確地衡量增值稅擴圍效應(yīng)，基于所編制的SAM表運用CGE模型模擬了增值稅轉(zhuǎn)型改革，并把測算結(jié)果作為增值稅擴圍改革前的基準(zhǔn)方案，進行后續(xù)的政策研究。通過將模擬方案和基準(zhǔn)方案的測算結(jié)果對比，得出不同增值稅擴圍改革方案對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，進而得到最有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改革方案。

2.模擬方案

圍繞著增值稅擴圍改革的路徑和稅率，設(shè)置四種模擬方案來探究不同改革方案對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響，進而找出最有利產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級的擴圍方案。

模擬方案一和模擬方案二分別模擬了現(xiàn)行的增值稅擴圍改革(部分擴圍改革)和全國全行業(yè)增值稅擴圍改革，通過評估相應(yīng)的政策效應(yīng)，對全面實施增值稅擴圍改革提供實證支撐。

(1)模擬方案一。根據(jù)目前增值稅擴圍改革的進程，設(shè)置部分擴圍改革方案：將屬于第三產(chǎn)業(yè)的“交通運輸業(yè)及倉儲業(yè)”、“計算機服務(wù)和軟件業(yè)”、“租賃業(yè)”、“研究與試驗發(fā)展業(yè)”、“綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“文化、體育和娛樂業(yè)”以及“郵政業(yè)”這7個行業(yè)納入增值稅的征收范圍，相關(guān)的增值稅率參照目前實施的法定稅率(在征管過程中，實際稅率會與法定稅率有所偏差，需要設(shè)定調(diào)整系數(shù)：通過多次CGE模擬發(fā)現(xiàn)調(diào)整系數(shù)不會影響本文的研究結(jié)論，只會作用于相關(guān)指標(biāo)值的大小水平，故為了保證宏觀經(jīng)濟指標(biāo)的經(jīng)濟意義，在全文中設(shè)定法定稅率的平均調(diào)整系數(shù)為0.8)。

(2)模擬方案二。全面實施增值稅擴圍改革的方案：將征收營業(yè)稅的16個行業(yè)全部改征增值稅，除模擬方案一的7行業(yè)之外還包括“建筑業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“金融業(yè)”、“房地產(chǎn)業(yè)”、“水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)”、“居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生、社會保障和社會福利業(yè)”以及“公共管理和社會組織”。稅率的選取主要參照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，以及財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的其他政府文件。

增值稅擴圍改革后的稅率設(shè)置是該項稅制改革的核心問題。為此，在模擬方案一和模擬方案二的基礎(chǔ)上，模擬方案三和模擬方案四主要從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的視角探究增值稅擴圍改革后的稅率設(shè)置問題。已有研究表明，過多的增值稅稅率級次會造成效率損失，違背稅收中性原則，因此，模擬方案三和模擬方案四將統(tǒng)一相關(guān)行業(yè)的增值稅稅率。此外，為了衡量稅率水平對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，本文設(shè)置多檔稅率進行模擬分析，分別是17%、11%和6%。

(3)模擬方案三。在全面實施增值稅擴圍的條件下，統(tǒng)一第三產(chǎn)業(yè)部門的增值稅稅率，并模擬多檔稅率，包括17%、11%和6%，其他行業(yè)的稅率和模擬方案二相同。

(4)模擬方案四。在全面實施增值稅擴圍改革的條件下，原增值稅行業(yè)與擴圍行業(yè)實施統(tǒng)一的增值稅率，稅率分別是17%、11%和6%。

(二)模擬結(jié)果分析

將稅率設(shè)為外生變量，利用GAMS程序測算不同模擬方案下的國民經(jīng)濟狀態(tài)。下面主要探究主要宏觀經(jīng)濟指標(biāo)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀態(tài)的變化，進而估量不同增值稅擴圍改革方案的效應(yīng)，優(yōu)選出最佳的擴圍改革方案。

1.增值稅擴圍改革對宏觀經(jīng)濟影響的模擬測算

模擬方案一和模擬方案二分別模擬的是部分擴圍改革和全面擴圍改革情形，且擴圍后的增值稅稅率為差別稅率，比較符合實施增值稅擴圍改革的實際情況，可以實現(xiàn)對其宏觀經(jīng)濟效應(yīng)進行量化的目標(biāo)。

表1 增值稅擴圍改革對主要宏觀經(jīng)濟指標(biāo)的影響 單位：億元

從表1中可以看出，目前的部分增值稅擴圍改革并沒有對宏觀經(jīng)濟帶來積極的作用，大多數(shù)宏觀經(jīng)濟指標(biāo)都有一定程度的降低。根據(jù)模擬方案二的測算結(jié)果，全面實行增值稅擴圍改革之后，大部分宏觀經(jīng)濟指標(biāo)相對于部分擴圍都有所增長。從模擬結(jié)果來看，若全面推進增值稅擴圍改革可以使GDP增長0.701%，總產(chǎn)出量增長0.952%，同時帶動勞動總需求增長0.319%，增加了就業(yè)機會，使居民總收入有0.298%的增幅，政府總的稅收收入也增長了0.563%。另外，全面實施增值稅擴圍改革對進出口的影響非常顯著，兩者都在1%之上，對出口的帶動作用更達到2.04%，有利于開拓國際市場，促進本國經(jīng)濟的發(fā)展。值得注意的是經(jīng)過增值稅全面擴圍改革之后，資本總需求量并沒有增加，而是降低了0.351%，可見在實施增值稅擴圍改革的過程中，政府仍需制定相應(yīng)的措施促進科技創(chuàng)新，鼓勵投資。

總的來說，模擬結(jié)果表明，部分擴圍改革對國民經(jīng)濟有一定的負面效應(yīng)，但全面實行增值稅擴圍改革之后，會對宏觀經(jīng)濟有積極作用，能夠促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，不可否定既有擴圍改革成果，而應(yīng)有條不紊地加快改革進程，并制定相關(guān)的輔助政策。

2.增值稅擴圍改革對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的模擬測算

在探討增值稅擴圍改革方案和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的關(guān)系時，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和高級化兩個角度出發(fā)，對比不同模擬方案下的TL指數(shù)和TS指數(shù)(見表2和表3)。

表2 增值稅擴圍改革對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的模擬結(jié)果

表3 增值稅擴圍改革不同稅率對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的模擬結(jié)果

增值稅轉(zhuǎn)型和增值稅擴圍改革作為重要的稅收政策，會對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有不同的影響。在增值稅轉(zhuǎn)型之前，通過計算可知中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀態(tài)指數(shù)：TL為0.174， TS為0.760。模擬增值稅轉(zhuǎn)型改革之后，TL指數(shù)為0.173，TS指數(shù)為0.728，相對于增值稅轉(zhuǎn)型之前，兩指數(shù)都有一定程度降低，說明增值稅轉(zhuǎn)型改革能夠改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化程度，但由于增值稅轉(zhuǎn)型改革是針對征收增值稅的行業(yè)進行的，主要集中于第二產(chǎn)業(yè)，對促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的作用并不明顯，甚至有一定的負面影響。為了發(fā)揮產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長的調(diào)節(jié)作用，需要進一步實行增值稅改革，即擴大增值稅的征收范圍。

模擬方案一是根據(jù)現(xiàn)行的營改增進程模擬部分擴圍，結(jié)果顯示TL值為0.175，TS指數(shù)為0.731，均大于基準(zhǔn)狀態(tài)的指數(shù)值，說明若只對“交通運輸業(yè)”等7個行業(yè)進行營改增有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化，但對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化有一定程度的負面影響。為了盡可能真實和全面探討增值稅擴圍對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，需要進一步討論全面擴圍改革的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響。

由表2可見模擬方案二的TL指數(shù)和TS指數(shù)分別為0.172和0.729，比較發(fā)現(xiàn)，無論是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化還是高級化，模擬方案二的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀態(tài)要優(yōu)于基準(zhǔn)方案。這表明在增值稅擴圍改革推進的過程中會對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化帶來一定的負面影響，但隨著其在全國全行業(yè)范圍的實行，最終會有積極的效應(yīng)。由此可知從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的角度上，一定要堅定不移的擴大增值稅征收范圍，并盡可能快的實現(xiàn)增值稅的全面擴圍。

模擬方案三和模擬方案四圍繞不同的增值稅稅率對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響進行研究。此兩種模擬方案均是將全國各行業(yè)納入增值稅的征收范圍，不同的是模擬方案三對第三產(chǎn)業(yè)部門征收統(tǒng)一稅率，模擬方案四對全部行業(yè)部門(除農(nóng)業(yè))征收統(tǒng)一增值稅率。同時，本文在模擬方案三、四中共設(shè)置了三檔稅率，分別模擬在不同的稅率條件下產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的狀態(tài)。

(1)從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化角度來看。在17%、11%和6%的增值稅稅率條件下，模擬方案三的TL指數(shù)分別為0.173、0.168和0.161，模擬方案四的TL指數(shù)分別為0.171、0.162和0.152，可見此兩種模擬方案TL指數(shù)隨著增值稅稅率的降低而減小，說明較低的稅率更有利于提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化程度。

模擬方案二的TL指數(shù)為0.172，在模擬方案三的TL指數(shù)變化范圍內(nèi)，這表明從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化程度上看，在實行全面擴圍改革時，通過對第三產(chǎn)業(yè)部門設(shè)置合適的統(tǒng)一稅率能夠得到優(yōu)于差別稅率條件下的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀態(tài)。而模擬方案四的三個TL指數(shù)都低于0.172，說明模擬方案四中三種稅率下的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀態(tài)都優(yōu)于基準(zhǔn)狀態(tài)。同時，對比模擬方案三和模擬方案四的TL指數(shù)，發(fā)現(xiàn)在相同的稅率變化下，模擬方案四中TL指數(shù)變化的幅度更大，對稅率變化更敏感，可見按照對全行業(yè)實行統(tǒng)一稅率的方案進行增值稅擴圍更有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

(2)從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化角度來看。在17%、11%和6%的增值稅稅率條件下，模擬方案三TS指數(shù)分別為0.766、0.726和0.661，模擬方案四的TS指數(shù)分別為0.774、0.670和0.580，說明這兩種模擬方案的TS指數(shù)隨著增值稅稅率的降低而降低，較高的稅率更有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化程度。此外，模擬方案二產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的TS指數(shù)0.729，在模擬方案三、四的變化范圍內(nèi)，說明從促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化出發(fā)，在全面擴圍改革時實行統(tǒng)一稅率有利于促進稅收中性，優(yōu)化資源配置。模擬結(jié)果還顯示：類似于TL指數(shù)，模擬方案四的TS指數(shù)對稅率的變化更敏感，能過更大限度地發(fā)揮稅收中性的原則，因此，從調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的角度上講中國更應(yīng)該對全行業(yè)實行統(tǒng)一稅率。

通過以上分析可知，類似于模擬方案四的擴圍方案更有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，即在全行業(yè)實行統(tǒng)一稅率。同時，模擬結(jié)果顯示隨著增值稅率的變化，TL和TS指數(shù)的優(yōu)劣性成反向變動，為了在合理化和高級化兩個方面優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴圍后的統(tǒng)一稅率水平不宜偏高和偏低，與17%和6%相比，11%的稅率更優(yōu)，即適中的稅率更有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

五 結(jié)論及政策建議

(一)主要結(jié)論

本文建立了一個符合中國基本國情的凱恩斯閉合CGE模型，基于大量統(tǒng)計數(shù)據(jù)構(gòu)建社會核算矩陣SAM表，測算4種增值稅擴圍改革模擬方案對中國宏觀經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不同影響。模擬結(jié)果表明：部分擴圍改革對國民經(jīng)濟有一定的負面效應(yīng)，但全面實行增值稅擴圍改革會對宏觀經(jīng)濟有積極作用，能夠改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，因此不可否定改革，而應(yīng)有條不紊地加快改革進程，并制定相關(guān)的輔助政策。

1.模擬測算結(jié)果表明增值稅的部分擴圍對中國經(jīng)濟存在著負面影響，但全面實施增值稅擴圍改革之后，這種負面效應(yīng)會被消除，并促進GDP、總產(chǎn)出量和勞動總需求量等宏觀經(jīng)濟指數(shù)的增長，但會帶來資本總需求量減少。

2.全面實施增值稅擴圍之后的TL指數(shù)和TS指數(shù)分別為0.172和0.729，要優(yōu)于增值稅轉(zhuǎn)型后(基準(zhǔn)方案)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)指標(biāo)，說明全面推行增值稅擴圍改革是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的有力政策工具。

3.關(guān)于增值稅擴圍改革的稅率設(shè)置問題的探討表明，實行統(tǒng)一稅率要優(yōu)于差別稅率，同時隨著增值稅稅率的變化，TL和TS指數(shù)的優(yōu)劣性成反向變動的關(guān)系，從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化和高級化出發(fā)，稅率的設(shè)計要適中，在11%左右為最佳。

(二)政策建議

根據(jù)增值稅擴圍改革對宏觀經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的模擬研究，為了更好地發(fā)揮增值稅擴圍對宏觀經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用，提出如下政策建議：

1.穩(wěn)步實施增值稅的全面擴圍

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級能夠?qū)嵸|(zhì)性推進中國經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，是目前經(jīng)濟發(fā)展的主要推動力。經(jīng)過增值稅轉(zhuǎn)型改革之后，中國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化程度有所降低，需要進一步推進增值稅擴圍改革。測算結(jié)果顯示，雖然目前中國實行的部分擴圍改革對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化程度和宏觀經(jīng)濟有一定的負面作用，但隨著增值稅的全面擴圍，最終會給國民經(jīng)濟帶來積極的影響，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級?？梢娂泳o推進增值稅全面擴圍改革具有重要的意義，即應(yīng)盡早將“建筑業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”等9個部門納入增值稅的征收范圍。同時，全面實施全行業(yè)增值稅擴圍會對資本總需求量帶來些負面效應(yīng)，政府應(yīng)當(dāng)同步推行相關(guān)的輔助政策，穩(wěn)步擴大增值稅的征收范圍。

2.慎重選擇增值稅擴圍之后的稅率

增值稅擴圍改革后的稅率設(shè)置具有重要意義，其對各行業(yè)的稅負有直接影響，關(guān)系到整個宏觀經(jīng)濟的變動，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響十分顯著。從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)，最優(yōu)的增值稅擴圍改革方案是對全行業(yè)征收統(tǒng)一稅率，最大程度的促進稅收中性原則，且稅率的大小要適中，不宜偏高和偏低，以11%左右為宜。但模擬結(jié)果是建立在一系列簡化和假設(shè)前提下測算出來的，實際設(shè)置稅率時還要充分考慮各行業(yè)的特點以及其對政府稅收收入等各方面的影響。

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Impact of Value-added Tax Expanding on China’s Industrial Structure: A CGE Simulation Study

ZHOU Si-jun ZHANG Ping

According to China’s national conditions, the paper constructs a tax CGE model based on keynesian macro closure and sets up four kinds of simulation projects. Study indicates that comprehensive implement of VAT expansion reform can promote the development of macro economy, and can be used as a powerful tool for industrial structure’s adjustment. Meanwhile, unified rate after expanding around the whole industry is more advantageous to the optimization of industrial structure, and the choice of tax rate should be moderate. In order to promote the positive effect of industrial structure on economic growth, VAT expansion should be further implemented, and the moderate and unified tax rates in various industries should be chosen.

VAT expansion; industrial structure adjustment; CGE model; simulation analysis

2015-04-22

國家社會科學(xué)基金項目“考慮環(huán)境效應(yīng)的我國能源利用效率統(tǒng)計與政策優(yōu)化研究”(編號：14BTJ010，主持人：周四軍)。

周四軍，經(jīng)濟學(xué)博士，湖南大學(xué)金融與統(tǒng)計學(xué)院教授，主要研究方向：經(jīng)濟統(tǒng)計分析；張平，湖南大學(xué)金融與統(tǒng)計學(xué)院碩士研究生，主要研究方向：經(jīng)濟統(tǒng)計分析。

F207

A

1674-8298(2015)04-0036-09

[責(zé)任編輯：莫 揚]

10.14007/j.cnki.cjpl.2015.04.004