試論企業(yè)所得稅匯算清繳的問題與對策

張暉

【摘 要】在對企業(yè)所得稅的征收管理工作中，企業(yè)所得稅的匯算清繳工作是一項(xiàng)重要的環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)能夠有效地減少稅源流失、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險、提高企業(yè)申報質(zhì)量、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，其順利完成也需要稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和社會中介機(jī)構(gòu)的密切配合。隨著國民企業(yè)的迅猛發(fā)展，企業(yè)所得稅的征稅管戶快速增長，該項(xiàng)工作出現(xiàn)了一些亟待解決的問題，本文通過闡述和分析當(dāng)前企業(yè)所得稅匯算清繳工作的現(xiàn)狀，試圖闡述目前企業(yè)所得稅匯算清繳工作中存在的問題，并針對出現(xiàn)的問題提出了相應(yīng)的解決對策。

【關(guān)鍵字】企業(yè)所得稅；匯算清繳；問題；解決對策

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款[1]。以上行為即企業(yè)所得稅匯算清繳，這項(xiàng)工作的成功完成，與稅務(wù)機(jī)關(guān)對所得稅管理的基本要求和納稅人應(yīng)盡的義務(wù)息息相關(guān)。隨著我國國民企業(yè)的蓬勃發(fā)展，我國的企業(yè)所得稅匯算清繳工作的復(fù)雜性和多邊性也相應(yīng)增加，同時也涌現(xiàn)出了很多亟待解決的問題。本文針對該項(xiàng)工作中出現(xiàn)的問題作一解釋并提出相應(yīng)的解決方案。

一、稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的思想弊病及對策

盡管我國的稅收機(jī)關(guān)在規(guī)章制度上越來越完善，但是稅務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)和思想觀念卻沒有跟上規(guī)章制度的腳步，很多稅務(wù)人員仍然在原有的業(yè)務(wù)水平上停滯不前，更有甚者消極應(yīng)對，認(rèn)為企業(yè)所得稅的匯算清繳是企業(yè)的事情，稅務(wù)機(jī)關(guān)只需要在年末對企業(yè)所得稅進(jìn)行清繳就可以了事，而納稅企業(yè)則認(rèn)為匯算清繳工作是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事情，只有當(dāng)稅務(wù)人員上門進(jìn)行匯算清繳時才記起還有這些事情。企業(yè)所得稅的匯算清繳的時間一般是在企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)實(shí)行，但是國家稅務(wù)總局新頒布的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》對納稅主體進(jìn)行了調(diào)整卻忽略了對匯算繳清的期限進(jìn)行修改，導(dǎo)致各個地方企業(yè)所得稅的匯算清繳時間不一致。企業(yè)所得稅的匯算清繳工作與企業(yè)所得稅的減免、彌補(bǔ)虧損、財產(chǎn)損失等政策的規(guī)定都息息相關(guān)，如果以上這些項(xiàng)目的實(shí)行時間與企業(yè)所得稅的匯算清繳時間出現(xiàn)了差異，就會不利于稅務(wù)人員及時開展企業(yè)的稽查工作。

針對以上問題，應(yīng)該首先從思想上對稅務(wù)人員和納稅企業(yè)進(jìn)行教育，搞好相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)《管理辦法》，有計劃地做好宣傳工作，督促并幫助各個企業(yè)做好企業(yè)所得稅的匯算清繳工作。而納稅企業(yè)要通過各種途徑向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解清楚稅收政策的變化情況，了解相關(guān)的政策法規(guī)，及時對自己在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中出現(xiàn)的問題向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，以便順利完成企業(yè)所得稅的匯算清繳工作。企業(yè)同時要讓專人負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，在規(guī)定時間內(nèi)完成企業(yè)該年度的匯算清繳工作。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)中存在的問題及對策

稅務(wù)機(jī)關(guān)是我國稅收法律體系中的最重要行為主體，擁有一定的自由裁量權(quán)，但是仍然表現(xiàn)出一些問題。由于目前我國針對企業(yè)所得稅的系統(tǒng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)暫時還是空白狀態(tài)，導(dǎo)致國內(nèi)掌握所得稅政策法規(guī)的人員數(shù)量較少，能夠熟悉企業(yè)財務(wù)管理、熟悉相關(guān)的財務(wù)制度并對計算機(jī)精通的復(fù)合型人才更是少之又少。另外，個別區(qū)縣對企業(yè)所得稅的征收戶數(shù)達(dá)到六成以上，已經(jīng)超出企業(yè)所得稅的征收比例，而稅務(wù)干部疏于了解到企業(yè)所得稅征收的復(fù)雜性，因此對企業(yè)所得稅的匯算清繳工作有一定的影響。其次，目前尚缺乏一套適合評價企業(yè)所得稅匯算清繳工作的合理的質(zhì)量評價體系，因此導(dǎo)致對納稅的評估和檢查不能及時跟上[2]。雖然《管理辦法》要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳工作結(jié)束后及時開展納稅評估和檢查，但是由于上述原因，在實(shí)際的工作中往往不能達(dá)到相應(yīng)的效果。

針對以上幾個問題，應(yīng)該強(qiáng)化企業(yè)所得稅的評估和檢查工作，當(dāng)本年度的匯算清繳工作結(jié)束以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員應(yīng)根據(jù)納稅人的年度納稅申報資料、財務(wù)報表等征管資料，運(yùn)用綜合征管軟件和管理平臺中的信息資源，設(shè)定各項(xiàng)評估指標(biāo)和行業(yè)指標(biāo)參考值對納稅人的收入、成本、費(fèi)用、利潤率、稅負(fù)等進(jìn)行審計評估，確保企業(yè)所得稅匯算清繳的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。同時對重點(diǎn)稅源企業(yè)、一般稅源企業(yè)和對賬證不健全、核算不規(guī)范的中小企業(yè)進(jìn)行分類管理。對重點(diǎn)稅源企業(yè)要通過管戶抓好稅源管理，明確規(guī)定應(yīng)稅收入、免稅收入和不予征稅收入的界限；通過管事抓好稅基管理，對企業(yè)的成本、費(fèi)用和損失的真實(shí)性進(jìn)行相應(yīng)的審核。對一般稅源企業(yè)要結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，選擇一些有特色行業(yè)和重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行評估。對帳證不健全、核算不規(guī)范的中小企業(yè)則實(shí)行核定征收。

三、中介市場中存在的問題及對策

在企業(yè)所得稅的匯算清繳工作中，會計師、稅務(wù)師事務(wù)所對其起著輔導(dǎo)、咨詢、籌劃和監(jiān)督的作用，但是在實(shí)際工作中，由于各種原因的所在，導(dǎo)致事務(wù)所在實(shí)際工作中會聘用一些不具備相關(guān)職執(zhí)業(yè)資質(zhì)的人員來參與具體工作，從而導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊。這也繼而影響到企業(yè)對個別事務(wù)所的錯誤認(rèn)識，認(rèn)為其獨(dú)立公正性不夠高。其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也不一致，彈性很大。

針對上述問題，會計師、稅務(wù)師事務(wù)所本身應(yīng)該認(rèn)識到自己作為聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的紐帶應(yīng)該正確發(fā)揮自己作為中介機(jī)構(gòu)的作用。同時稅務(wù)機(jī)關(guān)要依托注冊會計師、稅務(wù)師協(xié)會等對中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行相應(yīng)的評估并將評估結(jié)果向納稅人公開，引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)市場化運(yùn)作，積極參與企業(yè)的匯算清繳工作，發(fā)揮該有的作用。

總之，我國企業(yè)所得稅的匯算清繳工作仍然需要不斷地發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，才能逐步走向正常的軌道。

參考文獻(xiàn)：

[1]李忠華.新企業(yè)所得稅管理問題研究[M].北京：北京師范大學(xué)出版社，2012.

[2]李輝.企業(yè)所得稅匯算清繳辦法探析及改進(jìn)[J].時代金融，2012（6）：30