淺析醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制

袁常青

【摘 要】醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制是醫(yī)院管理的重要組成部分。建立建全和有效實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制，能夠合理保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，資產(chǎn)安全和使用有效，財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。目前，許多醫(yī)院對內(nèi)部會計(jì)控制重視不夠，內(nèi)部會計(jì)控制制度不夠完善甚至缺失。控制人員執(zhí)行不力，缺乏有效的監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制失效。為減少醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少會計(jì)信息失真，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。醫(yī)院必須加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)，建立健全的內(nèi)部會計(jì)控制體系，確保醫(yī)療活動的健康有序運(yùn)行。

【關(guān)鍵詞】建立健全；醫(yī)院；內(nèi)部會計(jì)控制

一、醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的重要性

醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制，是指醫(yī)院的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員通過日常會計(jì)核算工作對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的監(jiān)督活動，是醫(yī)院內(nèi)部控制具體的控制方法，是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要組成部分，是進(jìn)一步提高醫(yī)院管理水平，規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，合理保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，資產(chǎn)安全和使用有效，財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果的重要保障。2012年11月29日，財(cái)政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，從2014年1月1日起執(zhí)行，更是為醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的重要性提供了法律依據(jù)。

二、醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀。

具體表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

1.醫(yī)院管理層不夠重視，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制是醫(yī)院發(fā)展的枷鎖，院領(lǐng)導(dǎo)就是單位的負(fù)責(zé)人，實(shí)行“一支筆”制度才能體現(xiàn)院領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威，顯示出領(lǐng)導(dǎo)的實(shí)權(quán)，實(shí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度會阻礙領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利的實(shí)施、妨礙工作的開展，桎梏領(lǐng)導(dǎo)的手腳，失去發(fā)展的機(jī)會。

2.醫(yī)院財(cái)務(wù)部門會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，尤其是基層醫(yī)院。會計(jì)人員學(xué)歷層次不高，甚至有的單位會計(jì)人員無證執(zhí)業(yè)，會計(jì)崗位分工不合理，會計(jì)人員內(nèi)部會計(jì)控制意識淡薄，認(rèn)為只要領(lǐng)導(dǎo)簽字，會計(jì)就可以報(bào)銷。

3.缺乏健全有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度，醫(yī)院是看病救人的地方，醫(yī)生是醫(yī)院的主力軍，醫(yī)療護(hù)理是醫(yī)院的主業(yè)，醫(yī)療收入是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)收入的主要來源，醫(yī)院只需制定醫(yī)療護(hù)理院內(nèi)感染等相關(guān)方面質(zhì)量管理的制度，管理好醫(yī)生護(hù)士就行，經(jīng)濟(jì)管理僅僅是醫(yī)院的輔助系統(tǒng)，不用下太大的功夫。因此未建立關(guān)鍵崗位輪崗制度，不相容崗位相分離制度等內(nèi)部會計(jì)控制制度。

4.缺乏內(nèi)部會計(jì)控制制度的信息化系統(tǒng)支持。內(nèi)部制度的建立和實(shí)施都離不開人員的操作和控制，而人是有感情的，不免在內(nèi)部會計(jì)控制的業(yè)務(wù)流程中融入人情賬、關(guān)系賬，從而使內(nèi)部會計(jì)控制流于形式。

5.缺乏有效的內(nèi)部評價(jià)監(jiān)督，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都經(jīng)過兩個(gè)不同的部門和人員才能完成，形成相互牽制，相互制衡，避免一個(gè)人彧部門獨(dú)自操作，內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立和實(shí)施是否有效，是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用，不能由自己評判，缺乏一個(gè)外部評判的依據(jù)。

三、針對醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀，提出以下幾點(diǎn)建議

1.加強(qiáng)醫(yī)院管理層對內(nèi)部會計(jì)控制工作的認(rèn)識，醫(yī)院管理層在醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度運(yùn)行中起著至關(guān)重要的作用，是醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度是否能夠有效建立和實(shí)施的關(guān)鍵，《行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范（試行）》第九條明確指出；單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。由此可見醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人是內(nèi)部會計(jì)控制制度建立健全和有效實(shí)施的總負(fù)責(zé)人。①醫(yī)院管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好決定了醫(yī)院在經(jīng)營管理活動中所能接受的風(fēng)險(xiǎn)承受度以及可能采取的內(nèi)部會計(jì)控制方式方法。②醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立健全和有效實(shí)施涉及內(nèi)部會計(jì)控制的機(jī)構(gòu)設(shè)置、責(zé)職分工、人事制度、文化建設(shè)、業(yè)務(wù)流程等方面，只有醫(yī)院管理層高度重視內(nèi)部會計(jì)控制制度。才能將各職能部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)，分工合作，保證內(nèi)部會計(jì)控制制度的有效實(shí)施。

2.加強(qiáng)會計(jì)人員素質(zhì)教育，要加強(qiáng)醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制，必須提高會計(jì)從業(yè)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，會計(jì)人員是內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行者，其素質(zhì)直接影響到內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行的程度，會計(jì)的兩大基本職能是核算和監(jiān)督，其中監(jiān)督職能就體現(xiàn)在會計(jì)人員在參與醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理活動進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制的作用。⑴定期進(jìn)行思想政治教育培訓(xùn)，提高思想政治覺悟，從思想上重視內(nèi)部會計(jì)控制。⑵鼓勵(lì)會計(jì)人員參加學(xué)術(shù)技術(shù)交流和培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)掌握新的財(cái)務(wù)會計(jì)理論、會計(jì)方法，把握新的會計(jì)發(fā)展方向。⑶建立醫(yī)院會計(jì)人員業(yè)務(wù)考核機(jī)制和獎懲制度，充分調(diào)動會計(jì)人員的積極性。

3.建立健全并有效實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制會計(jì)制度，科學(xué)合理的財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度是醫(yī)院搞好經(jīng)濟(jì)管理工作的前提，也是有效防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保證，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第十二條第六款會計(jì)控制規(guī)定：建立健全本單位財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)會計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化會計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會計(jì)制度管理，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告處理程序。會計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制制度主要包括財(cái)務(wù)組織管理制度、會計(jì)基礎(chǔ)工作制度、資金管理制度、財(cái)務(wù)審批制度、資產(chǎn)管理制度、工程項(xiàng)目控制制度、對外投資制度、財(cái)務(wù)分析制度等。內(nèi)部會計(jì)控制制度的健立健全應(yīng)函蓋醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的全體人員，全業(yè)務(wù)、全流程（體現(xiàn)全面性原則），針對重要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)采取集體決策的彧聯(lián)簽制度（體現(xiàn)重要性原則），要適應(yīng)單位的實(shí)際情況以及單位不斷發(fā)生的新的業(yè)務(wù)（體現(xiàn)適應(yīng)性原則），在制度健全的前提下，由會計(jì)人員對內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行有效實(shí)施，才能達(dá)到內(nèi)部會計(jì)控制的五個(gè)目標(biāo)。

4.通過建立完善的電子信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制的自動化，在現(xiàn)代醫(yī)院管理中，信息化管理已經(jīng)顯現(xiàn)出來越來越重要的作用，將電子信息化技術(shù)與內(nèi)部會計(jì)控制結(jié)合起來，用電子信息技術(shù)將內(nèi)部會計(jì)控制流程固化到電子信息化系統(tǒng)中，運(yùn)用會計(jì)電算化、醫(yī)院HIS管理系統(tǒng)等信息化系統(tǒng)，從傳統(tǒng)的“人工控制”向信息化系統(tǒng)的“機(jī)器控制”轉(zhuǎn)變，減少人為的主觀因素的影響，完善的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)可以使各業(yè)務(wù)流程的各環(huán)節(jié)置于不同部門、不同崗位的監(jiān)督之下，從而對操作人員形成強(qiáng)有力的約束，使內(nèi)部會計(jì)控制高效運(yùn)行。

5.加強(qiáng)內(nèi)部評價(jià)和監(jiān)督?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第六十條規(guī)定單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，對內(nèi)部會計(jì)控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價(jià)。內(nèi)部會計(jì)控制制度是否有效，不能由內(nèi)部會計(jì)控制部門自己來判斷，那樣豈不是既當(dāng)運(yùn)動員又當(dāng)裁決員，依照不相容崗位相分離控制原則，建立內(nèi)部審計(jì)部門，對內(nèi)部會計(jì)控制制度建立健全和有效實(shí)施的有效性進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督，防止內(nèi)部會計(jì)控制流于形式，檢查、測試和評價(jià)內(nèi)部會計(jì)控制制度是否完善、是否真正做到位，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制過程中的控制缺陷，杜絕重大缺陷的發(fā)生，對發(fā)現(xiàn)的控制缺陷要采取有效的替代措施，保證醫(yī)院的內(nèi)部會計(jì)控制持續(xù)而有效地運(yùn)行。并對內(nèi)部會計(jì)控制的漏洞和缺陷提出改進(jìn)建議，出具內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告上報(bào)醫(yī)院管理層。

參考文獻(xiàn)：

財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范（試行）.2012.11.29