新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)固定資產(chǎn)折舊額計(jì)提的會(huì)計(jì)處理及分析

郭天亮　劉威童　李琦

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的和金融業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)中不確定性事項(xiàng)所占的比例越來越高，隨著不確定事項(xiàng)的不斷增加，對(duì)此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了對(duì)不確定事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的方法，但是其中不免存在些許的漏洞，本文以固定資產(chǎn)折舊額計(jì)提為研究對(duì)象，分別從固定資產(chǎn)折舊額的確認(rèn)、計(jì)量和披露三個(gè)方面進(jìn)行了分析，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題提出自己的建議。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)折舊額；會(huì)計(jì)處理

一、不確定性相關(guān)理論研究

1.不確定性的含義

本文引用著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家奈特對(duì)不確定性的定義，他提出風(fēng)險(xiǎn)與不確定性是不同的，風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)分布是已知的；而不確定性則是無法預(yù)知概率的，也就是說我們沒有辦法預(yù)知將來要發(fā)生的事件。

2.不確定性會(huì)計(jì)的含義

本文參考學(xué)者田寶瑞（2008）對(duì)不確定性會(huì)計(jì)提出的定義，結(jié)合自身對(duì)不確定性的會(huì)計(jì)的理解，對(duì)不確定性會(huì)計(jì)給出以下解釋：首先，不確定性會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一部分，而不是其他的學(xué)科或工作；其次，不確定性會(huì)計(jì)應(yīng)該是微觀會(huì)計(jì)，即以某一具體的不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為核算對(duì)象的會(huì)計(jì)；再其次，不確定性會(huì)計(jì)是一種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是從企業(yè)外部的信息使用者提供信息的角度來研究不確定性問題；最后，不確定性會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，不確定性會(huì)計(jì)不是一門獨(dú)立的學(xué)科。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊額計(jì)提的會(huì)計(jì)處理

1.固定資產(chǎn)因折舊額確認(rèn)

《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。但是這個(gè)判斷并沒有一個(gè)具體詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算人員可以基于客觀事實(shí)作出主觀判斷。每個(gè)會(huì)計(jì)人員的主觀判斷情況不一也同時(shí)造成了固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的不同，使用方法是否變更亦存在差異，最終造成了固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額的不同，影響了當(dāng)期損益。準(zhǔn)則還規(guī)定：預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值，同樣道理，預(yù)計(jì)的凈殘值和估計(jì)的凈殘值都帶有會(huì)計(jì)人員的主觀色彩，這就使得固定資產(chǎn)的折舊額的計(jì)提帶有很大的不確定性。

2.對(duì)固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)量

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)和經(jīng)營方式選擇折舊方法，但是準(zhǔn)則規(guī)定的折算方法存在著極大地局限性，對(duì)于預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)多數(shù)存在會(huì)計(jì)人員判斷的主觀性，準(zhǔn)則也并未按照企業(yè)所屬行業(yè)的性質(zhì)對(duì)計(jì)量方法進(jìn)行規(guī)定，這使得固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)量存在著較大的不確定性。

3.對(duì)固定資產(chǎn)折舊額的披露

準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的信息中包括固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法、各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率、各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額、當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用等。企業(yè)并沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)累計(jì)折舊額進(jìn)行披露，只是在報(bào)表附注中披露累計(jì)折舊的計(jì)量方法和預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率，對(duì)于折舊方法的選擇也沒有按照行業(yè)性質(zhì)進(jìn)行分類提出規(guī)范化建議，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率的估量也沒有形成規(guī)范的披露格式，造成某些企業(yè)避重就輕，選擇性披露估量的過程。

三、固定資產(chǎn)折舊額計(jì)提的改進(jìn)意見

1.優(yōu)化計(jì)量方法

在已有的折舊方法中進(jìn)行優(yōu)化，根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)按照行業(yè)進(jìn)行分類，給出選擇折舊方法的規(guī)范性規(guī)定，提供給企業(yè)作為參考，完善計(jì)提折舊的方法，引用數(shù)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科相關(guān)知識(shí)對(duì)折舊方法進(jìn)行進(jìn)一步擴(kuò)充，考慮多種折舊方法的交叉結(jié)合，互相補(bǔ)充。對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值的估量方法進(jìn)行規(guī)范化、優(yōu)化，選擇更加準(zhǔn)確的估量方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷

會(huì)計(jì)這項(xiàng)工作技術(shù)性很強(qiáng)，波及面很廣泛，在很大程度上需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)工作早已不局限于核算和監(jiān)督上，而是逐漸轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、企業(yè)的經(jīng)營管理等方面。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的對(duì)于不確定事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，除對(duì)固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)提外，還有對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備以及或有事項(xiàng)等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，都在很大程度上依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)人員除了要了解管理會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、戰(zhàn)略管理等專業(yè)知識(shí)外，還要了解掌握與會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)如國際貿(mào)易、金融學(xué)、企業(yè)收購與兼并等知識(shí)。

3.完善固定資產(chǎn)折舊的信息披露

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)不確定事項(xiàng)做出了相關(guān)規(guī)定，但是信息披露的規(guī)范還是不夠完備，如或固定資產(chǎn)折舊的信息披露。建議應(yīng)該從信息披露時(shí)間、內(nèi)容、形式和評(píng)價(jià)等方面入手，以完善現(xiàn)有披露體系。固定資產(chǎn)的折舊方法等都屬于表外披露，而表外披露并未有統(tǒng)一規(guī)范的體系，缺乏表內(nèi)披露的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在形式、內(nèi)容上缺乏一致性。本文建議應(yīng)當(dāng)規(guī)范披露固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法、選擇方法的理由以及估量預(yù)計(jì)凈殘值的詳細(xì)程度。有關(guān)當(dāng)局或協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)將市場(chǎng)現(xiàn)存的較為大量使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，規(guī)定出較為合理的固定資產(chǎn)的使用年限、計(jì)提方法以及凈殘值，供給企業(yè)參考，同時(shí)也方便審計(jì)工作的進(jìn)行，此后，根據(jù)時(shí)代的進(jìn)步不斷完善規(guī)定，增添進(jìn)入新的固定資產(chǎn)類別增強(qiáng)準(zhǔn)則規(guī)范的力度。

參考文獻(xiàn)：

[1]郎瑩瑩.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系研究[D].青島理工大學(xué)，2012.

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