探討新形勢下農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型思考

楊明媚

【摘要】目前我國較完善的審計監(jiān)督主體主要由政府、社會以及內(nèi)部審計構(gòu)成，但是在審計工作實踐中，內(nèi)部審計并沒能充分發(fā)揮出其應有的作用，特別是農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計上顯得更為滯后。因此，實現(xiàn)將“傳統(tǒng)財務審計轉(zhuǎn)變成為財務審計、效益審計相結(jié)合，再到以效益審計為主體”的一系列調(diào)整計劃、實現(xiàn)“由傳統(tǒng)的審計方法轉(zhuǎn)變成為信息化背景下的新興審計方法”，成為目前我國農(nóng)業(yè)科研單位需要研究和實踐的重點。

【關鍵詞】新形勢下 農(nóng)業(yè)科研 單位內(nèi)部 審計轉(zhuǎn)型

從當前國內(nèi)單位內(nèi)部審計實踐來，農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)審效果并不明顯，目前正處于轉(zhuǎn)型時期，而且也成為理論研究的熱點話題。因此，在當前的形勢下，加強對農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型問題研究，具有非常重大的現(xiàn)實意義。

一、農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型存在的問題

在當前經(jīng)濟發(fā)展的新形勢下，農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計方式發(fā)生了顯著的變化，在農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型過程中，也存在一些難點和尚待解決的問題，主要包括三大問題。

（一）內(nèi)部審計體系不完善，審計效率較低

在當前農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計過程中，之所以會出現(xiàn)審計體系、審計制度不健全、不完善等問題，主要原因在于單位內(nèi)部審計職能弱化，使得審計部門提供的審計意見經(jīng)常得不到領導重視，甚至受到執(zhí)行部門的阻礙，導致審計的調(diào)整流于形式化。再加上當前農(nóng)業(yè)科研單位的審計制度以及審計文化的建設都是比較薄弱的，取不到很好的審計效果和成果，因此審計結(jié)果缺乏準確性，這都是因為沒有完善的制度保障導致的，審計體系和審計制度不完善會降低審計結(jié)果的利用率和準確率。另外，在當前的農(nóng)業(yè)科研單位審計內(nèi)部審計當中，其審計結(jié)果的運用透明度是比較低的，當審計報告完成后，也基本上只是在主要領導、監(jiān)察部門等小范圍內(nèi)傳看，這會嚴重導致審計與審計結(jié)果的運用分離化，降低內(nèi)部審計的效率[1]。

（二）內(nèi)部審計人員經(jīng)濟管理意識較弱

在當前農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計中，還有很多審計人員采取傳統(tǒng)的財務審計方式進行審計，對于本單位的領導人進行的經(jīng)濟責任審計大多數(shù)流于形式化，無實際作用，達不到預期效果。在內(nèi)部審計工作當中，經(jīng)常把審計工作當作一項任務，沒有根據(jù)本部門的中心工作以及總體目標的調(diào)整而進行相應的改變，沒有從本部門科研事業(yè)的全面發(fā)展層面分析問題、解決問題，大大弱化了內(nèi)部審計人員的職能。另外，在當前農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計中，仍然采取“事后改錯”的模式，進行審計管理，沒有根據(jù)“微觀入手，宏觀著眼”的理念進行內(nèi)部審計管理[2]。

（三）內(nèi)部機構(gòu)設置不合理，人員配備不科學

在農(nóng)業(yè)科研內(nèi)部審計當中，內(nèi)部審計機構(gòu)不僅是科研單位進行獨立評價單位內(nèi)部所開展經(jīng)濟活動合理性的機構(gòu)，也是評價內(nèi)部管理制度合理性的機構(gòu)，它可以在內(nèi)部控制的基礎上進行二次控制，相對來說，其監(jiān)督機構(gòu)層次是比較高的。實際上，大多數(shù)農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)審機構(gòu)掛靠在紀檢監(jiān)察部門，在一定程度上是缺乏權威性和獨立性的。加之目前在我國農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計中，審計人員的配備不合理，大部分審計人員都是由會計改行而來，具有會計、審計、法律、基建等多學科知識的復合型人才嚴重缺乏，因此，我國內(nèi)部審計機構(gòu)設置不合理，人員配備不科學，業(yè)務素質(zhì)有待提高，審計方法也需創(chuàng)新。

二、促進農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的主要方法

進行單位內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是指將傳統(tǒng)的財務審計到財務審計和管理效益審計并重再到以管理效益審計為主的轉(zhuǎn)變。由于目前我國的農(nóng)業(yè)科研單位績效審計還處在初期轉(zhuǎn)型階段，因此，內(nèi)部審計管理的體系還不完善、模式還不完善、判斷指標也不合理，要想實現(xiàn)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計的有效轉(zhuǎn)型，必須對審計體系等進行完善[3]。

（一）更新內(nèi)部審計的基本理念

要想實現(xiàn)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計的有效轉(zhuǎn)型，必須更新內(nèi)部審計的基本理念，對傳統(tǒng)意義上的審計理念進行改善，要利用新興服務理念來定位審計工作，實現(xiàn)審計監(jiān)督職能的有效，實現(xiàn)單位服務職能和監(jiān)督職能的合并轉(zhuǎn)變；還要不斷完善單位內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，更新出單位績效審計的理念，在這種理念指導下開展審計工作，創(chuàng)新傳統(tǒng)審計管理模式，實現(xiàn)財務審計和管理效益審計的合并轉(zhuǎn)變；另外，還要不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計的方法和技術，實現(xiàn)審計的關口正常前移，實現(xiàn)事后審計向全過程審計的有效轉(zhuǎn)變，對單位的重大決策、重點項目以及投入資金較多的業(yè)務進行事前審計的同時，不僅要增強項目執(zhí)行過程中的監(jiān)督評價，還要實現(xiàn)全過程的監(jiān)督和審計，及時發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部審計管理當中的問題，制定有效的解決策略，幫助單位建立健全各項規(guī)章制度、完善控制、強化管理，在進行審計的手段上也要逐步用網(wǎng)絡信息技術代替操作[4]。

（二）強化審計人員的績效審計意識

要想促進農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，還要強化審計人員的績效審計意識，把績效審計放到內(nèi)部財務控制和審計管理工作當中去。進行績效審計評價是對單位的整體經(jīng)濟活動展開的審計與評價，主要包括領導決策的正確性、過程管理的規(guī)范性、資金使用的準確性等方面[5]。單位績效評價的系統(tǒng)性是比較強的，另外其導向性也是比較強的，會直接影響單位內(nèi)部的審計管理效果。因此，在進行財政收支的內(nèi)部控制管理的全過程中必須將單位的績效審計工作放進去，在審計實踐中得出適合的績效理念，根據(jù)時代的發(fā)展創(chuàng)建以績效評價為核心的考核機制。

（三）完善內(nèi)部審計規(guī)章制度

要想促進農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，還要完善內(nèi)部審計的規(guī)章制度，因為內(nèi)部審計是一種綜合性較強的經(jīng)濟審計監(jiān)督工作，其規(guī)范化管理要求也是比較高的，只有健全和完善內(nèi)部審計制度體系，才能進一步做好單位內(nèi)部審計工作。而要想完善內(nèi)部審計規(guī)章制度，首先要實現(xiàn)績效審計工作的程序細致化，還要完善內(nèi)部審計工作的管理制度，增加審計部門和其他部門的溝通交流機會，從而提高內(nèi)部審計效率和工作質(zhì)量，提高內(nèi)部審計工作的規(guī)范化[6]。

（四）內(nèi)部審計因素全面整合

無論是單位內(nèi)部審計，還是系統(tǒng)內(nèi)的“上審下”，審計方法均應從現(xiàn)行的以賬表為主導的審計與以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導的審計相結(jié)合的審計方式，轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導的審計與以業(yè)務為主導的風險審計相結(jié)合的審計方式。由于市場主體未來環(huán)境變化，信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡化，要求審計重視風險性檢查，并全面整合內(nèi)審因素，即企業(yè)自審與經(jīng)濟責任審計相結(jié)合；任中審計與任期審計相結(jié)合；審計查證與調(diào)查分析相結(jié)合；詳查與抽查相結(jié)合；經(jīng)濟責任審計與離任交接審計相結(jié)合。

（五）創(chuàng)新出利于本單位發(fā)展的績效審計評價方法

在新形勢下，農(nóng)業(yè)資源利用的經(jīng)濟性、事業(yè)管理的效率性以及事業(yè)活動的效果性是內(nèi)部績效審計的三大內(nèi)容。因此，要想促進農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，必須建立規(guī)范的單位內(nèi)部績效審計評價指標，創(chuàng)新出利于本單位發(fā)展的績效審計評價方法，利用定量評價和定性評價相結(jié)合的方法，提高考核評價效率，完善績效審計評價指標體系。

三、結(jié)語

綜上所述，我國農(nóng)業(yè)科研單位要想在新形勢的要求下做好內(nèi)部審計工作，進行內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型，必須解放傳統(tǒng)思想，采用新思路進行審計發(fā)展、采用新政策完善審計工作制度、利用新方法新方式推動審計工作實施。只有采用創(chuàng)新的方法應對才能夠解決在審計工作出現(xiàn)的新問題，從而促進我國農(nóng)業(yè)科研單位的審計轉(zhuǎn)型，進一步完善我國的審計監(jiān)督體系。

參考文獻

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