淺談管理會計與財務(wù)會計的相融

◇王天一

淺談管理會計與財務(wù)會計的相融

◇王天一

摘要：在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理過程中，會計體系的完整性及重要性已受到了企業(yè)管理者的認可。但是管理會計和財務(wù)會計這兩個概念及其內(nèi)涵，在管理者的理念中還是比較陌生的。從現(xiàn)實角度審視管理會計與財務(wù)會計，兩者也不是那樣的涇渭分明，因此，企業(yè)管理者的陌生意識也就是很自然的現(xiàn)象。本文從管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別進行分析，提出兩者融合對企業(yè)管理的重要性，淺析將兩者相融合的措施。

關(guān)鍵詞：管理會計；財務(wù)會計；融合

管理會計與財務(wù)會計從廣義上來看，同屬一個會計體系，具有一定的共性。但隨著社會的發(fā)展，它們從原始的會計活動中分離出來，兩者之間的內(nèi)涵、外延出現(xiàn)了分化，使得兩者進行了技術(shù)分工，但本質(zhì)同一，最終目標一致，而且在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中相互輔助，職能耦合。

一、管理會計與財務(wù)會計的內(nèi)涵

在企業(yè)會計活動中，財務(wù)會計是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，掌握著企業(yè)的經(jīng)濟命脈。財務(wù)會計沿用了傳統(tǒng)的會計模式進行核算企業(yè)的經(jīng)營活動，對會計主體發(fā)生的交易和事項進行確認、計量和記錄，最終形成財務(wù)報告，故俗稱為“傳統(tǒng)會計”。主要側(cè)重對企業(yè)的投資人、債權(quán)人及政府部門等利益主體，提供相關(guān)企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營能力等信息。對企業(yè)經(jīng)營活動的資金走向起著監(jiān)督和管理作用，在企業(yè)管理中的地位非同小可。

管理會計是以企業(yè)內(nèi)部會計管理為主，通過信息的確認、計量、分析等過程，對企業(yè)內(nèi)部資金的管理和監(jiān)督進行嚴格把控，最終為企業(yè)決策者及相關(guān)部門負責人提供出重要的參考數(shù)據(jù)，達到企業(yè)組織目標的實現(xiàn)、組織文化的形成。因此，有著“內(nèi)部報告會計”之稱，具有指導企業(yè)決策者、部門負責人等規(guī)劃經(jīng)濟活動，實現(xiàn)內(nèi)部資金的有效管理和控制，企業(yè)價值的高效創(chuàng)造及價值的合理維護的功能。

二、管理會計與財務(wù)會計的異同點及相互關(guān)系

在企業(yè)會計領(lǐng)域中，管理會計和財務(wù)會計作為兩個不同的分支，在實踐過程中，是不可分割的，兩者具有十分密切的聯(lián)系，主要體現(xiàn)在下列幾個方面：

第一，管理會計主要對企業(yè)內(nèi)部決策管理層，提供企業(yè)者所需的信息；財務(wù)會計主要對外部信息需求者，向外提供報告信息。但是，兩者都是以提高企業(yè)經(jīng)濟為目的，正確記錄、分析企業(yè)的經(jīng)營活動，對企業(yè)中的價值過程進行監(jiān)督和控制。

第二，財務(wù)會計的對象是企業(yè)已發(fā)生的、過去的生產(chǎn)經(jīng)營情況，反映經(jīng)濟活動主體的全部經(jīng)濟活動狀況，是一種“報賬型會計”；而管理會計則是對財務(wù)會計反映的狀況進行再加工，反映出現(xiàn)在和未來的經(jīng)濟活動的預期狀況，具有前瞻性，屬于“經(jīng)營型會計”；但兩者都是以物資運動和價值運動為基礎(chǔ)進行信息的采集，體現(xiàn)企業(yè)社會生產(chǎn)關(guān)系的生產(chǎn)過程。

第三，財務(wù)會計在核算過程中，有著固定的原則和標準，企業(yè)必須遵守特定主體的規(guī)定，受到法律、法規(guī)的約束，如《企業(yè)會計準則》和行業(yè)統(tǒng)一會計制度等，向有關(guān)部門提交財務(wù)報告；管理會計則作為企業(yè)內(nèi)部的活動反映，不受會計準則、會計制度及法律法規(guī)的限制，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況，采取有助于企業(yè)的改進管理，提高企業(yè)效率為宗旨的方式，靈活地應(yīng)用預測學、控制論等管理理論，進行隨時調(diào)整，提交適應(yīng)的報告格式和標準。但兩者的最終目標是一致的，都是為現(xiàn)代企業(yè)會計服務(wù)，共同為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理目標，滿足外部及各利益相關(guān)者的要求。

三、管理會計和財務(wù)會計融合的必然性

在會計體系中，財務(wù)會計與管理會計共同組成了一個耦合的開放系統(tǒng)，財務(wù)會計與管理會計相輔相成，密切相連，財務(wù)會計是基礎(chǔ)，會計質(zhì)量是管理會計分析的重要保證。財務(wù)會計發(fā)展到一定的階段，要管理會計進行提升，只有準確和廣泛的財務(wù)會計數(shù)據(jù)，才能使管理會計所采用的多種科學理論和方法，加工的數(shù)據(jù)信息得以全面、高質(zhì)地反饋企業(yè)的經(jīng)營過程。因此，將企業(yè)中管理會計與財務(wù)會計整合為體系，兩者相互滲透，對財務(wù)會計數(shù)據(jù)進行預測分析、決策分析等管理會計手段，在改進企業(yè)經(jīng)營管理，提高組織中的管理效率，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，都有著積極的幫助。面對現(xiàn)代企業(yè)管理的總體要求，內(nèi)外配合、互相反饋，共同反映企業(yè)的財務(wù)狀況，實現(xiàn)會計最原始和終極的目標，管理會計與財務(wù)會計大融合，是社會經(jīng)濟形勢發(fā)展的趨勢，也是時代的要求，是會計活動向外延展的結(jié)果，是企業(yè)管理的核心和重點。

四、管理會計與財務(wù)會計的相融措施分析

為了使財務(wù)會計制度更加完善和管理會計的發(fā)展，建立一種全能的企業(yè)管理控制系統(tǒng)，為企業(yè)和社會提供的會計信息更加的真實完整，財務(wù)會計與管理會計的融合步伐已經(jīng)加快，無法割裂地發(fā)揮著它們的作用。

（一）構(gòu)建財務(wù)會計與管理會計的融合模型，保證信息輸入的融合

在現(xiàn)代信息技術(shù)迅速發(fā)展的時代，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為兩者的融合提供了強有力的平臺。通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)對企業(yè)的原始數(shù)據(jù)信息進行及時的采集，并把這些數(shù)據(jù)傳遞到相關(guān)部門進行合并、加工、整理，有效地、及時地滿足各方的需求，具體可以通過建立原始信息目錄清單、設(shè)置共用的會計憑證模板，將財務(wù)會計方面的各類報表，諸如：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，計算公式及相應(yīng)提示設(shè)計在數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)中，便于財務(wù)會計和管理會計在會計數(shù)據(jù)庫中自由取數(shù)，建立各自對應(yīng)的處理報表。目前，我國在軟件設(shè)計中，ERP管理系統(tǒng)實現(xiàn)了會計一體化，產(chǎn)銷一條龍的操作，財務(wù)會計與管理會計的融合得到了加強。

（二）財務(wù)會計與管理會計融合在企業(yè)供、產(chǎn)、銷過程中的具體運用，體現(xiàn)生產(chǎn)控制過程的融合

1.在企業(yè)經(jīng)營活動中，財務(wù)會計與管理會計主要通過企業(yè)運用的各類會計工具的溝通作用來實現(xiàn)融合。從供應(yīng)鏈開始，到產(chǎn)品的銷售資金回籠，直到出示財務(wù)報表，體現(xiàn)財務(wù)會計的過程，為企業(yè)未來的經(jīng)營活動提供了明確、具體的依據(jù)，便于管理會計為企業(yè)未來的經(jīng)濟預算、經(jīng)營績效進行規(guī)劃和考核。形成兩種會計活動回路循環(huán)的路線：計劃－控制－反饋－考核。

2.值得強調(diào)的是，財務(wù)會計與管理會計的融合，在成本控制核算方面，兩者的成本考慮因素不盡相同。財務(wù)會計是據(jù)實反映生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)材料、制造費用和人工費用等在產(chǎn)品中的分配，以此確認產(chǎn)品的成本價值。管理會計的成本計算則采用作業(yè)成本計算法。

（1）建立產(chǎn)品品種編碼表和成本動因編碼表。這種編碼制，可以有效地將管理會計與財務(wù)會計的數(shù)據(jù)對應(yīng)起來。在數(shù)據(jù)庫中，對各類產(chǎn)品品種進行規(guī)律性的編碼，根據(jù)成本動因態(tài)勢，勾勒出產(chǎn)品與作業(yè)的對應(yīng)關(guān)系。

（2）分部門、分項目地與成本庫的成本核算數(shù)據(jù)產(chǎn)生對應(yīng)關(guān)系，形成一個成本庫編碼表。財務(wù)會計成本類科目必須按照會計準則的要求設(shè)置，在輔助生產(chǎn)成本和制造費用下設(shè)的明細與管理會計中作業(yè)成本間必須建立相應(yīng)的聯(lián)系，可以通過作業(yè)成本下設(shè)一級、二級科目、或者過渡科目的設(shè)置，形成對應(yīng)關(guān)系。

3.管理會計與財務(wù)會計都生成了一系列反映企業(yè)經(jīng)營活動的信息，交叉構(gòu)成了企業(yè)的對外報告和對內(nèi)報告。顯示出的企業(yè)經(jīng)營成果效益，不僅供內(nèi)部人員使用，而且向外部人員傳遞的會計信息，包含交叉了許多的內(nèi)部資料，比如：現(xiàn)在的上市公司，年報中所披露的董事會報告、監(jiān)事會報告以及企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)等信息，本質(zhì)上應(yīng)屬于企業(yè)的內(nèi)部管理性的信息，現(xiàn)在也被外部人員所獲取。內(nèi)部的兩張報表也擴大了內(nèi)容，利潤表也向綜合收益表方向轉(zhuǎn)化，原有的單純財務(wù)報表，增加了非財務(wù)信息的項目，豐富了財務(wù)報表的內(nèi)容，使財務(wù)會計的標準上了一個臺階。

4.企業(yè)管理者對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、員工的績效考核指標，實施一系列的內(nèi)部控制數(shù)據(jù)，對企業(yè)的風險管理進行有效地防范，這些都與財務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)。管理層、投資者對企業(yè)進行評估及估值的參考資料，企業(yè)員工也需要從會計信息中了解其薪酬受影響的情況。因此，財務(wù)信息的重要性被管理者等相關(guān)人員的關(guān)注度都是有增無減的。這促使管理會計與財務(wù)會計交叉，兩者的界限不會那么絕對明顯，相互融合的程度越來越高。

（三）實現(xiàn)全面預算管理，抓好預算編制與控制的各個環(huán)節(jié)，擴大兩者的融合度

在企業(yè)的內(nèi)部管理過程中，管理會計和財務(wù)會計都是相互結(jié)合在一起，混合使用的，具有較強的內(nèi)在契合性，管理會計也貫穿了企業(yè)整個價值鏈的環(huán)節(jié)，為企業(yè)的目標戰(zhàn)略執(zhí)行情況起著監(jiān)督、調(diào)整業(yè)務(wù)活動的作用。全面地預算管理，滲透了企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、成本等各個預算模塊，與收入、費用、資產(chǎn)與財務(wù)需要合為一體，是一種企業(yè)全過程、全方位及全員參與的管理模式，推動現(xiàn)代企業(yè)貫徹落實經(jīng)營戰(zhàn)略的一種管理工具，將各種關(guān)鍵問題在一個體系中進行評價、控制和解決的有力手段，最大限度地保持橫向、縱向之間、部門與部門之間的信息溝通，使管理會計與財務(wù)會計的信息更加的準確及時。

1.預算編制中的融合。在財務(wù)預算報表編制過程中，通過對企業(yè)制訂生產(chǎn)產(chǎn)量、各項成本以及現(xiàn)金收支等方面的預算，歸集數(shù)據(jù)的邏輯與編制實際的財務(wù)報表的流程相一致，按統(tǒng)一的計量標準，經(jīng)濟事項的確認，由財務(wù)人員按照財務(wù)會計準則的要求進行歸納，并綜合考慮企業(yè)利潤目標及銷售預計方案的編制，形成預期的企業(yè)資產(chǎn)、負債和現(xiàn)金流量。最終編制預計利潤表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表。使企業(yè)管理層對企業(yè)未來的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做到心中有數(shù)，并對經(jīng)營過程中的目標控制加以有效管理。

2.預算控制環(huán)節(jié)的融合。要達到企業(yè)的全面預算管理控制的效果，不僅要編制合理的財務(wù)預測，而且要建立與之相匹配的完整的預算控制制度，形成一個多環(huán)節(jié)的聯(lián)合體系，實施“計劃—控制—反饋—考核”的持續(xù)改進循環(huán)，建立各項指標的勾稽關(guān)系，對各項預算考評指標進行量化，倘若計劃數(shù)與實際數(shù)據(jù)偏差較大，要及時關(guān)注并調(diào)整。必須保證預算與戰(zhàn)略、預算與獎懲制度、預算與預算動因之間，有著密切的邏輯關(guān)系，真正實現(xiàn)預算對企業(yè)前進的推動作用。

五、結(jié)語

在遵循會計準則的前提下，實現(xiàn)管理會計與財務(wù)會計的融合，是企業(yè)管理會計活動的核心和重點，它有利于建立企業(yè)戰(zhàn)略與財務(wù)績效之間的邏輯關(guān)系，充分發(fā)揮會計的管理職能，使企業(yè)向戰(zhàn)略目標快速地靠攏，為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益做出應(yīng)有的貢獻。

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（作者單位：河南機電職業(yè)學院）