試論國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

劉 暉

(勝利油田高培黨校,山東東營(yíng)257000)

試論國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

劉 暉

(勝利油田高培黨校,山東東營(yíng)257000)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系是指企業(yè)在一定范圍內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作所做的一系列的安排,并由此建立和形成的一個(gè)有機(jī)整體,企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系藉由若干評(píng)價(jià)子體系的支持。構(gòu)建符合國(guó)有企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系,應(yīng)當(dāng)包括:構(gòu)建符合國(guó)有企業(yè)發(fā)展要求的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)內(nèi)容體系,體現(xiàn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)特色的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,滿(mǎn)足審計(jì)項(xiàng)目需求的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)方法體系,以及準(zhǔn)確反映評(píng)價(jià)結(jié)果的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)責(zé)任界定體系。

國(guó)有企業(yè);經(jīng)濟(jì)責(zé)任;審計(jì)評(píng)價(jià)體系;構(gòu)建

在新的形勢(shì)下,全面構(gòu)建科學(xué)適用的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系,必將進(jìn)一步促進(jìn)油田領(lǐng)導(dǎo)人員正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任,加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理,保證國(guó)有資產(chǎn)和人力資本保值增值,為各級(jí)黨委及組織部門(mén)考察、獎(jiǎng)懲和任用干部提供更加客觀準(zhǔn)確的依據(jù)。同時(shí),也必將使國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作繼續(xù)保持中國(guó)石化領(lǐng)先水平,為國(guó)有企業(yè)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮更大的作用。

一、構(gòu)建國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的必要性

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系是指企業(yè)在一定范圍內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作所做的一系列的安排,并由此建立和形成的一個(gè)有機(jī)整體,企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系藉由若干評(píng)價(jià)子體系的支持,其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)方法、責(zé)任界定等四個(gè)評(píng)價(jià)子體系。其范圍包括以下兩個(gè)方面:一是對(duì)被審計(jì)人所在單位的評(píng)價(jià);二是對(duì)被審計(jì)人的評(píng)價(jià),對(duì)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在問(wèn)題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,區(qū)別不同情況作出界定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作日益得到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視和人民群眾的擁護(hù),建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系,較之以往更為迫切和必要。

1.客觀公正評(píng)價(jià)被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要。國(guó)家審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2011年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)指出:“要嚴(yán)格依法規(guī)范審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)評(píng)價(jià),嚴(yán)禁超越職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià),準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果可信、可靠、可用?！边@就要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)人任職期間的履職履責(zé)情況作出全面、準(zhǔn)確、客觀、公正的評(píng)價(jià),做到既不“越位”又不“缺位”,客觀公正地總結(jié)成績(jī)、實(shí)事求是地揭示問(wèn)題,既不夸大成績(jī)、回避問(wèn)題,又不脫離實(shí)際、妄加評(píng)論,做到以事實(shí)說(shuō)話(huà)、以道理服人。為此,必須有一套科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系作為支撐,以確保審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、可信性與可靠性。

2.持續(xù)提升領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營(yíng)管理能力的需要。通過(guò)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系并在一定范圍內(nèi)公開(kāi),可以為評(píng)價(jià)被審計(jì)人經(jīng)營(yíng)管理效果提供標(biāo)準(zhǔn)和參考,使領(lǐng)導(dǎo)人員明確在經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)建立的制度、應(yīng)遵循的程序、應(yīng)加強(qiáng)管理的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。這就能夠促使領(lǐng)導(dǎo)人員針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系涵蓋的內(nèi)容和指標(biāo),對(duì)照檢查、防漏補(bǔ)缺、完善制度、規(guī)范程序、科學(xué)決策,從而有利于進(jìn)一步提高領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營(yíng)管理的能力,有效遏制盲目決策,杜絕“政績(jī)工程”和“形象工程”的發(fā)生。

3.組織部門(mén)考核干部加強(qiáng)干部管理的需要。組織部門(mén)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人,審計(jì)部門(mén)要根據(jù)組織部門(mén)簽發(fā)的委托書(shū)開(kāi)展審計(jì)。通過(guò)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系,將組織部門(mén)的要求融入到具體的審計(jì)內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中去,審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容就會(huì)得到充實(shí),審計(jì)評(píng)價(jià)就有深度。如果根據(jù)評(píng)價(jià)的內(nèi)容再作深入的量化,就能簡(jiǎn)明、清晰地為組織部門(mén)提供被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相關(guān)信息。

4.確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的成敗在很大程度上取決于審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量高低,構(gòu)建科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系,能夠使評(píng)價(jià)工作規(guī)范統(tǒng)一、目標(biāo)明確、方向正確、重點(diǎn)突出,使審計(jì)結(jié)論全面、客觀、公正,從而提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的不足

1.審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容模糊不清。《審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》以及兩辦《規(guī)定》都是從宏觀上對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容做了規(guī)定,但是沒(méi)有具體規(guī)定應(yīng)評(píng)價(jià)哪些細(xì)化的內(nèi)容,這就導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在具體“審什么、評(píng)什么”方面存在一些爭(zhēng)論和模糊認(rèn)識(shí)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中,或者將不應(yīng)納入評(píng)價(jià)范圍的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià),或者評(píng)價(jià)內(nèi)容過(guò)于狹窄,就事論事,不能透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)。

2.審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。各種審計(jì)法律、法規(guī)及規(guī)定中沒(méi)有評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的描述,沒(méi)有具體規(guī)定可量化的評(píng)價(jià)指標(biāo),可操作性不強(qiáng)。由于缺乏定性與定量指標(biāo)相結(jié)合的合理的評(píng)價(jià)體系,有的審計(jì)報(bào)告成了財(cái)務(wù)收支審計(jì)的翻版,有的則完全采用定性指標(biāo)評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員。面對(duì)不完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo),不同的審計(jì)人員面對(duì)同樣的問(wèn)題,有可能做出不同的審計(jì)評(píng)價(jià),從而影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果,這已成為目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中最突出的問(wèn)題。

3.審計(jì)評(píng)價(jià)體系缺乏適用性。企業(yè)處于不同的發(fā)展階段、不同行業(yè)領(lǐng)域或不同層級(jí)時(shí),對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)人員的評(píng)價(jià)存在很大的差異性。目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中,一般是參考《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。有些大型企業(yè)雖然建立了一套經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系,使審計(jì)人員在工作中有了更多的可選擇性,但在實(shí)踐操作中,由于所屬各單位所處的板塊類(lèi)別、行業(yè)特點(diǎn)和發(fā)展時(shí)期不同,很難保證評(píng)價(jià)體系具有足夠的針對(duì)性和適用性。

4.審計(jì)評(píng)價(jià)目的不明確。審計(jì)評(píng)價(jià)就事論事,泛泛而論,只談事實(shí),對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn),即經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和歸屬采取回避的態(tài)度。審計(jì)評(píng)價(jià)要么充當(dāng)老好人,避重就輕,點(diǎn)到為止,要么是為單位領(lǐng)導(dǎo)人贊揚(yáng)拔高,講一些該領(lǐng)導(dǎo)人如何會(huì)管理,生產(chǎn)如何上水平,為人如何正直廉潔,甚至把被審計(jì)單位職工隊(duì)伍如何穩(wěn)定、計(jì)劃生育獲得什么獎(jiǎng)項(xiàng)等都納入評(píng)價(jià),卻不針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題評(píng)價(jià)其應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,從而背離了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的目的,淡化了審計(jì)的監(jiān)督本質(zhì)。

三、構(gòu)建符合國(guó)有企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的方法

1.構(gòu)建符合國(guó)有企業(yè)發(fā)展要求的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)內(nèi)容體系。第一,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度建立、健全及執(zhí)行情況。單位內(nèi)控制度和管理的健全性、有效性,特別是對(duì)各主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制與監(jiān)管是單位領(lǐng)導(dǎo)人員的主要責(zé)任。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素的綜合情況評(píng)價(jià)和業(yè)務(wù)流程評(píng)價(jià),對(duì)內(nèi)控執(zhí)行的整體情況作出評(píng)價(jià)。對(duì)被審計(jì)人所在單位內(nèi)控制度的健全性和有效性進(jìn)行符合性測(cè)試。

第二,評(píng)價(jià)單位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況。主要評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位的經(jīng)濟(jì)行為是否遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)。在審計(jì)中有無(wú)發(fā)現(xiàn)私設(shè)“小金庫(kù)”、違反“收支兩條線(xiàn)”規(guī)定,將應(yīng)當(dāng)納入法定賬簿的資產(chǎn)未納入法定賬簿或轉(zhuǎn)為帳外;有無(wú)違反有關(guān)規(guī)定擅自開(kāi)設(shè)銀行賬戶(hù);有無(wú)違反國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定造成國(guó)有資產(chǎn)流失的;有無(wú)隱瞞、截留、坐支應(yīng)當(dāng)上交國(guó)家財(cái)政收入;有無(wú)以虛報(bào)、冒領(lǐng)等手段騙取國(guó)家財(cái)政撥款、退稅款或補(bǔ)貼款;有無(wú)不按預(yù)算或用款計(jì)劃核撥?chē)?guó)家財(cái)政經(jīng)費(fèi)和資金;有無(wú)違反規(guī)定為他人提供擔(dān)保;有無(wú)在財(cái)務(wù)活動(dòng)中違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)以及在財(cái)經(jīng)方面有無(wú)其他違法違紀(jì)行為。要根據(jù)內(nèi)容評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)有無(wú)因遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律不嚴(yán)存在的管理漏洞和潛在風(fēng)險(xiǎn),并有針對(duì)性地提出整改意見(jiàn)及建議。

第三,評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理及績(jī)效責(zé)任。完成主要經(jīng)濟(jì)承包指標(biāo)并取得經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),是單位領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)承擔(dān)的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的優(yōu)劣可以直接或間接地通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。因此,反映主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)指標(biāo),應(yīng)成為單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要評(píng)價(jià)內(nèi)容。反映獲利能力的指標(biāo)包括利潤(rùn)額、經(jīng)濟(jì)增加值、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率;反映償債能力的指標(biāo)包括流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)、現(xiàn)金凈流量負(fù)債比等。

第四,評(píng)價(jià)重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任。重大經(jīng)濟(jì)決策主要指對(duì)外投資、建設(shè)項(xiàng)目投資、國(guó)有資產(chǎn)處置、大額融資、大額資金分配、產(chǎn)權(quán)制度改革等重大方面的決策。重大經(jīng)濟(jì)決策的正確與否直接關(guān)系著國(guó)有企業(yè)的生死存亡。因此,對(duì)國(guó)有企業(yè)重大決策進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制也就成為其主管部門(mén)進(jìn)行管理的重點(diǎn),也是單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。用于反映重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任的既包括定性?xún)?nèi)容又包括定量?jī)?nèi)容。

第五,評(píng)價(jià)安全穩(wěn)定責(zé)任。安全環(huán)保管理制度和措施的健全性、有效性以及隱患治理等各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況,對(duì)單位重大安全、環(huán)保事故的預(yù)防控制情況是考核被審計(jì)人履職情況的重要內(nèi)容,具體包括:是否成立安全領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu),是否配備合格的安全技術(shù)人員,是否有相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)支持,是否有健全的安全規(guī)章制度,安全責(zé)任是否落實(shí)到人,安全規(guī)章的執(zhí)行情況,安全事故次數(shù),交通事故次數(shù),設(shè)備安全事故次數(shù),火災(zāi)事故次數(shù),集體上訪事件次數(shù)等。

第六,評(píng)價(jià)社會(huì)及法律責(zé)任。單位領(lǐng)導(dǎo)人員不僅承擔(dān)著單位內(nèi)部各方面的管理責(zé)任,而且承擔(dān)著服務(wù)社會(huì)、維護(hù)職工利益和守法經(jīng)營(yíng)的責(zé)任。因此,應(yīng)從節(jié)能減排額、職工薪酬平均增長(zhǎng)率、環(huán)境污染事故次數(shù)等方面考核被審計(jì)人的社會(huì)責(zé)任,從信息失真比率、違紀(jì)違規(guī)比率、小金庫(kù)占有比率等方面考核被審計(jì)人的法律責(zé)任。

第七,評(píng)價(jià)可持續(xù)發(fā)展責(zé)任。實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展也是領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的重要責(zé)任之一,重點(diǎn)應(yīng)考查被審計(jì)人任職期內(nèi)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、研發(fā)費(fèi)用、人力資源的投入及在環(huán)境治理等方面作出的努力等內(nèi)容。

第八,評(píng)價(jià)個(gè)人廉潔自律履行情況。主要是評(píng)價(jià)在審計(jì)中有無(wú)發(fā)現(xiàn)單位領(lǐng)導(dǎo)人員違法亂紀(jì)、貪污受賄以及以權(quán)謀私獲取非法收入或侵占挪用國(guó)有資產(chǎn)的行為,從總體上評(píng)價(jià)被審計(jì)人有無(wú)因不廉潔自律給單位造成損失和社會(huì)影響。

2.構(gòu)建體現(xiàn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)特色的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)數(shù)理計(jì)算方式取得的綜合反映被審計(jì)人任務(wù)內(nèi)總體或某一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量、質(zhì)量情況的概括性數(shù)據(jù)。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)立應(yīng)遵循“統(tǒng)一性”原則,應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持采用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),在對(duì)同一類(lèi)型單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)盡量按照同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第一,評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)性指標(biāo)。從企業(yè)年度投資計(jì)劃完成情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃完成情況、財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況、會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)保值增值目標(biāo)完成情況以及考核指標(biāo)完成情況六個(gè)方面來(lái)設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo):一是評(píng)價(jià)企業(yè)年度投資計(jì)劃完成情況的真實(shí)性,可以通過(guò)年度投資信息失真率和投資計(jì)劃完成率兩個(gè)指標(biāo)進(jìn)行反映。二是評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃完成情況的真實(shí)性,可以通過(guò)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息失真率指標(biāo)進(jìn)行反映。三是評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況的真實(shí)性,可以通過(guò)年度財(cái)務(wù)預(yù)算信息失真率指標(biāo)進(jìn)行反映。四是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,可以通過(guò)資產(chǎn)失真率、負(fù)債失真率、所有者權(quán)益失真率、審計(jì)期間企業(yè)平均收入總額失真率、平均成本總額失真率、平均利潤(rùn)總額失真率等指標(biāo)進(jìn)行反映。五是評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)保值增值目標(biāo)完成情況的真實(shí)性,可以通過(guò)資產(chǎn)保值增值率指標(biāo)進(jìn)行反映。六是評(píng)價(jià)企業(yè)考核指標(biāo)完成情況,可以通過(guò)考核指標(biāo)完成率指標(biāo)進(jìn)行反映。

第二,評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)及持續(xù)發(fā)展情況指標(biāo)。評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)及持續(xù)發(fā)展情況,可以從資產(chǎn)質(zhì)量改善情況、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化情況、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率提高情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及發(fā)展能力提升情況四方面來(lái)設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo):一是評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量改善情況,可以計(jì)算并比較審計(jì)期間期初、期末不良資產(chǎn)率變化情況以及計(jì)算各年度總資產(chǎn)報(bào)酬率,分析其變化趨勢(shì)。二是評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化情況,可以計(jì)算并比較審計(jì)期間期初、期末資產(chǎn)負(fù)債率變化情況。三是評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率提高情況,可以計(jì)算各年度企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,分析其變化趨勢(shì)。四是評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及發(fā)展能力提升情況,可以計(jì)算各年度企業(yè)銷(xiāo)售增長(zhǎng)率和企業(yè)資本積累率,分析其變化趨勢(shì)。

第三,評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范程度指標(biāo)。評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范程度,應(yīng)采用定性與定量綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)。具體可包括企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算及管理合規(guī)性情況、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、健全及有效情況、企業(yè)重大事項(xiàng)規(guī)范決策及執(zhí)行效果情況、安全環(huán)保責(zé)任措施落實(shí)及效果情況和企業(yè)處理各方利益及履行社會(huì)責(zé)任情況等。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算及管理合規(guī)性情況評(píng)價(jià),可以采用定量評(píng)價(jià),即計(jì)算審計(jì)期間違紀(jì)違規(guī)金額和違紀(jì)違規(guī)率。違紀(jì)違規(guī)金額包括企業(yè)負(fù)責(zé)人在其任職期間各種審計(jì)、檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,違紀(jì)違規(guī)率即違紀(jì)違規(guī)金額占總資產(chǎn)的比率。

第四,評(píng)價(jià)個(gè)人廉潔情況指標(biāo)。這個(gè)指標(biāo)的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)單純?cè)谪?cái)務(wù)資料中很難得到,使得這項(xiàng)評(píng)價(jià)更加困難和復(fù)雜。解決這個(gè)問(wèn)題可從兩個(gè)渠道獲取有關(guān)線(xiàn)索:一是根據(jù)組織人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)通報(bào)的情況,通過(guò)審計(jì)查證,作出相關(guān)結(jié)論。二是通過(guò)談話(huà)和制訂問(wèn)卷調(diào)查表,向領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位有關(guān)個(gè)人或機(jī)構(gòu)獲取相關(guān)情況,然后確定審計(jì)重點(diǎn),進(jìn)行審計(jì)查證,確定企業(yè)負(fù)責(zé)人及單位領(lǐng)導(dǎo)班子其他成員是否存在不廉潔行為。

3.構(gòu)建滿(mǎn)足審計(jì)項(xiàng)目需求的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)方法體系。第一,定量分析——審計(jì)評(píng)價(jià)的主要手段。定量分析是從被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)等資料中采集相關(guān)數(shù)據(jù),運(yùn)用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)分的方法,評(píng)價(jià)結(jié)果具有量化的客觀性和準(zhǔn)確性,是審計(jì)評(píng)價(jià)的主要方法。定量評(píng)價(jià)法包括評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)檔次兩個(gè)基本要素。

第二,定性分析——審計(jì)評(píng)價(jià)的輔助方法。本文前述的定量分析是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的常用方法,但也存在一定的局限性,一是因?yàn)樗荒荏w現(xiàn)非數(shù)據(jù)因素所能表達(dá)出來(lái)的客觀效果;二是由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在一些無(wú)法量化的內(nèi)容,比如基礎(chǔ)管理水平、內(nèi)部控制執(zhí)行情況、個(gè)人廉潔自律情況等。因此,一個(gè)完整、準(zhǔn)確、公正的審計(jì)評(píng)價(jià),需要由定性評(píng)價(jià)做補(bǔ)充,才能彌補(bǔ)定量計(jì)分評(píng)價(jià)的缺陷,從多個(gè)層面反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。定性評(píng)價(jià)存在一定的局限性,為了使定性評(píng)價(jià)相對(duì)準(zhǔn)確,應(yīng)力求做到:一是綜合反映多位評(píng)價(jià)人員的意見(jiàn),不能僅根據(jù)個(gè)別人的意見(jiàn)予以定性;二是采用科學(xué)方法,目前較為通行的方法是將定性評(píng)價(jià)的內(nèi)容設(shè)置技術(shù)規(guī)范,制定參考標(biāo)準(zhǔn),將實(shí)際情況與標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照,在此基礎(chǔ)上做出審計(jì)評(píng)價(jià)。

第三,定性與定量結(jié)合——審計(jì)評(píng)價(jià)的發(fā)展方向。具體審計(jì)工作中,有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告僅僅羅列數(shù)字,沒(méi)有定性分析評(píng)價(jià),報(bào)告反映的資料和數(shù)據(jù)往往無(wú)法衡量經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履職情況的好壞;有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告則只對(duì)責(zé)任者的內(nèi)控制度建立健全情況、廉潔自律情況等進(jìn)行文字?jǐn)⑹?而缺失支持審計(jì)報(bào)告的量化數(shù)字,無(wú)法評(píng)價(jià)責(zé)任者任職期內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、效益情況等。

4.構(gòu)建準(zhǔn)確反映評(píng)價(jià)結(jié)果的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)責(zé)任界定體系。第一,分類(lèi)評(píng)價(jià)。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)查證結(jié)果,對(duì)被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況逐項(xiàng)作出審計(jì)評(píng)價(jià),應(yīng)從企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性,制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況,內(nèi)部控制建立健全情況,遵守廉潔從業(yè)情況等方面進(jìn)行分類(lèi)評(píng)價(jià),分類(lèi)評(píng)價(jià)是綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ),其結(jié)果應(yīng)與綜合評(píng)價(jià)結(jié)果相吻合,所選取的各項(xiàng)抽樣指標(biāo)應(yīng)經(jīng)過(guò)審計(jì)核實(shí)和確認(rèn)。并要堅(jiān)持定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合,做到定量評(píng)價(jià)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),定評(píng)價(jià)準(zhǔn)確到位。

第二,綜合評(píng)價(jià)。在前述分類(lèi)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,根據(jù)各項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)容重要程度分別賦予相應(yīng)的計(jì)分權(quán)重,確定每項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)容的評(píng)價(jià)得分,并由此計(jì)算得出被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況綜合得分,根據(jù)得分確定審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。

第三,責(zé)任界定。在分類(lèi)評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,應(yīng)查明問(wèn)題產(chǎn)生的原因,按照被審計(jì)人在問(wèn)題形成中所起的作用,實(shí)事求是地予以劃分和認(rèn)定,除落實(shí)和認(rèn)定被審計(jì)人的履職責(zé)任外,還應(yīng)落實(shí)和認(rèn)定其他相關(guān)人員相應(yīng)的責(zé)任,為審計(jì)依法提出處理處罰意見(jiàn)和建議提供依據(jù)。對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在問(wèn)題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,區(qū)別不同情況作出界定。

English Title Try to Talk about the State-owned Construction Enterprise Economic Responsibility Audit Evaluation System

LIU Hui
(Advanced Training College&Party School,Shengli Oilfield,Dongying 257000,China)

Enterprise economic responsibility audit evaluation system refers to a series of arrangement done by the enterprise within a certain range of economic responsibility audit evaluation work,and thus establishing and forming an organic integrity.The enterprise economic responsibility audit evaluation system is supported by some evaluation sub-systems.Building the economic responsibility audit evaluation system according to the practice of state-owned enterprise includes the following aspects:construction of evaluation content system of economic responsibility which meets the requirements of the state-owned enterprise development,embodying the management evaluation index system of economic responsibility with characteristics of state-owned enterprise,meeting the project requirements of economic responsibility audit evaluation method system,and accurately reflecting the economic responsibility of the evaluation result evaluation responsibility system.

state-owned enterprises;economic responsibility;the evaluation system of audit

D231

A

1009-4326(2015)

10.13600/j.cnki.jpsslof.issn.1009-4326.2015.06.024

(責(zé)任編輯 曹 遠(yuǎn))

2015-11-12

劉 暉(1968-),女,山東文登人,勝利油田高培黨校黨群工作部(紀(jì)委)會(huì)計(jì)師。研究方向:審計(jì)評(píng)價(jià)。