新會計準(zhǔn)則對稅收的影響

摘 要：自2006年我國財政部頒布了新的會計準(zhǔn)則以來，意味著我國企業(yè)逐漸與世界接軌，這是有深遠(yuǎn)意義的一步。會計涉及較多的稅收工作，并且當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)并沒有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計里隔離出來。筆者將根據(jù)以往工作經(jīng)驗就新會計準(zhǔn)則對稅收的影響展開分析，并給出若干緩解新會計準(zhǔn)則對稅收影響的建議。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；稅收；影響；建議

隨著2006新會計準(zhǔn)則的頒布，我國上市公司的會計制度發(fā)生翻天覆地的變化，尤其是對稅收有很大的影響，為了實現(xiàn)上市公司更好更快的發(fā)展，必須及時解決新準(zhǔn)則對稅收的不利作用。為此，筆者將根據(jù)實踐經(jīng)驗以及相關(guān)理論分析新會計準(zhǔn)則對稅收的影響，并給出相應(yīng)的解決措施，希望幫助上市公司抓住發(fā)展契機，實現(xiàn)經(jīng)濟的飛速發(fā)展。

一、會計和稅法的概念與區(qū)別

為了更好地理解新會計準(zhǔn)則對稅收的影響，需要首先對會計和稅法兩個概念進(jìn)行全面的了解。二者的差異性主要體現(xiàn)在目的、基本前提、原則等方面。會計的作用是為了幫助投資者及潛在用戶對企業(yè)資金情況和未來發(fā)展水平有更加深入的了解。稅法則是在獲得國家財政收入的基礎(chǔ)上，進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟調(diào)節(jié)，維護(hù)納稅人的正當(dāng)權(quán)益。會計更加強調(diào)客觀性原則，稅法則秉承真實性原則，前者的價值所在是符合會計核算的要求，后者則是為了實現(xiàn)征稅目的。會計更加強調(diào)內(nèi)容的重要性，而稅法在表現(xiàn)形式上有更為苛刻的要求。為了協(xié)調(diào)稅法和會計之前的區(qū)別，要盡量遵循不同稅種不同處理方法的原則，提高二者協(xié)調(diào)的準(zhǔn)確程度。

二、新會計準(zhǔn)則的特點分析

新會計準(zhǔn)則于2006年頒布，并于2007年1月1日正式在我國上市公司中實行。新會計準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著全新的會計時代的到來，它相比原先的會計制度有許多特別之處：為了加強我國企業(yè)與國際企業(yè)的接軌，引入公允價值，使得會計信息的相關(guān)性大大提升；企業(yè)的利潤調(diào)節(jié)在一定程度上受到影響；合并會計處理有較大變動。抓住新會計準(zhǔn)則變革這個發(fā)展契機，對于中國未來經(jīng)濟的發(fā)展有重要意義，要實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，必須加強對會計工作的重視程度。新會計準(zhǔn)則主要從六個主要方面完成修訂工作，其中主要是對收入概念實現(xiàn)修訂，并給出讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等概念。新會計準(zhǔn)則在核算環(huán)節(jié)添加了貨幣時間價值的概念，這一概念對于會計確認(rèn)以及計量有很大的影響，比如固定資產(chǎn)折舊殘值應(yīng)當(dāng)加入折現(xiàn)值。

三、新會計準(zhǔn)則對稅收的影響

新企業(yè)會計準(zhǔn)則是對舊會計準(zhǔn)則全面的梳理、調(diào)整和修訂，要求上市公司實行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行，變化相當(dāng)大。我國企業(yè)目前大多仍舊將財務(wù)會計和稅務(wù)會計作為一個整體看待，新會計準(zhǔn)則的實施必將影響日常的稅務(wù)會計工作，使得企業(yè)的納稅、應(yīng)納稅額等都受到不同程度的影響，只有弄清新會計準(zhǔn)則對稅收的影響，才能幫助企業(yè)解決目前的稅收問題，維持企業(yè)的良性發(fā)展。會計作為稅收的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，必然導(dǎo)致新會計準(zhǔn)則變化對稅收造成一定程度的影響。

1.計量基礎(chǔ)應(yīng)用多元化對稅收產(chǎn)生的影響

新會計準(zhǔn)則中有如現(xiàn)值、公允價值等一系列計量屬性，使得計量基礎(chǔ)呈現(xiàn)出多元化的狀態(tài)。但是新準(zhǔn)則中公允價值的含義是不全面、不完整的，在某些方面是限制性的，即僅僅在部分層面上起作用，而不是全方位的引進(jìn)。公允價值的引進(jìn)必然導(dǎo)致會計和稅法的不匹配性，稅收通常不會承認(rèn)公允價值。投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等資產(chǎn)計價，通常都包含歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量模式，也正是這種多樣化的計量模式使得不同時期出現(xiàn)不同的損益情況，一定程度上使稅收受到不利影響，企業(yè)納稅方面出現(xiàn)問題。計量基礎(chǔ)的多樣化會增加后期確認(rèn)過程中的成本問題，從而對稅收過程產(chǎn)生一定的影響。

計量屬性的不同會產(chǎn)生不同的流轉(zhuǎn)稅，其中公允價值是主要因素。計量屬性的不同還會對所得稅產(chǎn)生影響，公允價值與賬面價值的不同對納稅調(diào)整提出很高的要求。

2.計量方式發(fā)生變化對稅收產(chǎn)生的影響

新會計準(zhǔn)則規(guī)定上市公司在進(jìn)行收益確認(rèn)的時候，應(yīng)當(dāng)滿足更加苛刻的要求，勢必導(dǎo)致計量方式發(fā)生改變，從而對稅收產(chǎn)生影響。新會計準(zhǔn)則針對債務(wù)重組有了新的規(guī)定，以往債務(wù)重組過程中獲得的收益計為資本公積的方式有所轉(zhuǎn)變，總而言之，收益的計量方法發(fā)生改變。這種改變將會對稅收情況有直接的影響，這種影響是必須通過工作的優(yōu)化予以消除的。

3.所得稅會計處理的難度增加

新會計準(zhǔn)則頒布之后，一般通過納稅影響會計法和應(yīng)付稅款法兩種所得稅會計方法，不同會計處理方法將決定企業(yè)管理，通常我們認(rèn)為會計和稅法應(yīng)當(dāng)分立看待，然而從長遠(yuǎn)角度來看，所得稅會計處理方法的不同也會對稅收產(chǎn)生一定影響。一般而言，采用前者的公司為多數(shù)，大部分企業(yè)都直接略過資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這無疑對企業(yè)是一項巨大的調(diào)整。新會計準(zhǔn)則里沒有關(guān)于永久性差異的界定，而且不存在明確的處理方法。總之，新會計準(zhǔn)則的頒布使得所得稅會計核算的困難增加，這對會計人員提出了更高的要求，會計人員需要在工作中加強自身能力的培養(yǎng)，以適應(yīng)新所得稅會計處理技術(shù)對企業(yè)提出的新的要求。

4.培養(yǎng)了會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)

新會計準(zhǔn)則的實施改變了以往的所得稅處理辦法，無疑增強了會計人員的職業(yè)判斷能力。在新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)了一些諸如“抵扣可抵扣虧損和稅款”、“抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益”等對會計從業(yè)人員職業(yè)判斷能力有更高要求的規(guī)定。會計人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時實際上是對企業(yè)利潤操縱空間的延伸與擴展。會計從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)加強自身能力培養(yǎng)和職業(yè)道德修養(yǎng)建設(shè)，避免企業(yè)利潤操控空間不合理的增長。

5.新業(yè)務(wù)的稅收影響

由于新會計準(zhǔn)則體系的極大豐富，形成了不少新業(yè)務(wù)，新業(yè)務(wù)對稅收也產(chǎn)生一定的影響，由于新業(yè)務(wù)在稅收處理上穩(wěn)定性不強，很多人在分析時會忽略新業(yè)務(wù)對稅收的影響。一些新業(yè)務(wù)可能使用某種稅收技巧，如何深入分析稅收籌劃操作空間，是企業(yè)發(fā)展和會計工作必須考慮的一個重要問題。

6.差異面上的影響

根據(jù)第一小節(jié)分析，我們明確了會計準(zhǔn)則和稅法服務(wù)在各個方面上的區(qū)別，會計核算是納稅義務(wù)的基本保障，新準(zhǔn)則的頒布對納稅調(diào)整、應(yīng)納稅額等會有很大的影響。筆者將從不同層面進(jìn)行詳細(xì)闡述。

（1）會計和稅務(wù)的差異擴大

根據(jù)新會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，會計的意義是在投資人、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)人員之間形成透明、全面的信息網(wǎng)，制約投資人和債權(quán)人之間的財務(wù)手段和方法，使其合理化，有利于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化。會計工作最重要的就是真實性、準(zhǔn)確性和客觀性，財務(wù)工作是影響企業(yè)發(fā)展最重要的因素，必須通過財務(wù)關(guān)系表明企業(yè)的一切生產(chǎn)銷售情況，幫助相關(guān)人員了解企業(yè)資產(chǎn)分配情況，對企業(yè)未來發(fā)展充滿信心。稅法則主要是處理政府和納稅人之間的稅收分配關(guān)系，具有穩(wěn)定經(jīng)濟狀況，維持稅負(fù)平衡等重要作用。

一些與稅收相關(guān)的業(yè)務(wù)中，會計和稅務(wù)的差異持續(xù)擴大，使得所得稅納稅調(diào)整難度大大提高。根據(jù)新會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行計算，計算過程由四個步驟構(gòu)成。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的數(shù)量上是總的收入與項目金額的差值，在進(jìn)行核算時把利潤總額作為基礎(chǔ)，應(yīng)納稅所得額等于所得利潤和稅收調(diào)整項目金額的差值，這個計算方法是以利潤表為基礎(chǔ)的。在原先的會計準(zhǔn)則制度里，有關(guān)所得稅會計和稅法區(qū)別及這種區(qū)別造成的納稅調(diào)整是一項困難而系統(tǒng)的難題，在新會計準(zhǔn)則頒布之后，有關(guān)所得稅納稅調(diào)整的問題更加明顯。新的制度環(huán)境下都是以資產(chǎn)負(fù)債表作為基礎(chǔ)，但是目前稅法計算中廣泛采用的是以利潤表為基礎(chǔ)的納稅調(diào)整，這種不匹配性使得納稅調(diào)整難度更大，調(diào)整的成本更高。

（2）會計和稅務(wù)的差異縮小

新會計準(zhǔn)則相比原先會計準(zhǔn)則進(jìn)行的部分調(diào)整使得會計和稅務(wù)直接的區(qū)別縮小。新會計準(zhǔn)則中要求債權(quán)人對非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價值的形式入賬，而之前的會計準(zhǔn)則則規(guī)定了債權(quán)人所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將賬面價值與相應(yīng)稅費的綜合當(dāng)成入賬價值。根據(jù)稅法要求，債權(quán)人獲得的非現(xiàn)金資產(chǎn)都依據(jù)該資產(chǎn)的公允價值確定計稅成本，這一規(guī)定可以有效地解決債權(quán)方會計入賬金額和計稅成本之間的差異，從而納稅調(diào)整成本更低。在非貨幣性的資產(chǎn)交換涉稅業(yè)務(wù)中，新會計準(zhǔn)則有明確規(guī)定，在不需要補價時，非貨幣性資產(chǎn)的交換應(yīng)當(dāng)具備商業(yè)實質(zhì)，并確保公允價值可以準(zhǔn)確計算，這樣換入資產(chǎn)成本就等于換出資產(chǎn)公允價值和稅費的總和和進(jìn)項稅額的差值。在新會計準(zhǔn)則頒布之前，不考慮補價的情況下，換入資產(chǎn)入賬價值等于換出資產(chǎn)賬面價值加上稅費后與可抵扣的進(jìn)項稅費的差值。新會計準(zhǔn)則確保了在非貨幣性資產(chǎn)交換中會計和稅收的一致性，這樣一來換入資產(chǎn)成本的真實性大大提升。

（3）具體準(zhǔn)則對稅收制度的盲點

新會計準(zhǔn)則中補充了生物性資產(chǎn)等能源方面的內(nèi)容，但是稅法并沒有增添相應(yīng)的內(nèi)容。在這些稅法制度出現(xiàn)嚴(yán)重漏洞的環(huán)節(jié)上，可能因為會計處理和稅收處理的差別導(dǎo)致問題的出現(xiàn)，解決問題是沒有依據(jù)可循。

四、解決新會計準(zhǔn)則對稅收的不利影響

1.將稅務(wù)會計從財會會計中獨立出來

新會計準(zhǔn)則的頒布造成了納稅調(diào)整，出現(xiàn)該問題的主要原因依舊是將稅務(wù)會計和財會會計看作一個整體。如果能夠使財務(wù)會計獨立于財會會計存在，能夠形成自身的體系，將會擺脫納稅調(diào)整帶來的不利影響。會計和稅法如果切換過于頻繁，加之二者的差別很大，使得稅率調(diào)整問題難以解決。企業(yè)為了實現(xiàn)更高的經(jīng)濟效益，存在對除了稅收籌劃信息以外的其他信息的需求。在合適的時間點將稅務(wù)會計從財會會計里獨立出來，是實現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展的重要途徑。

2.稅務(wù)部門服務(wù)水平的提高

新會計準(zhǔn)則的頒布提高了對稅務(wù)部門執(zhí)法能力的考驗，從多個方面提出了新的挑戰(zhàn)。應(yīng)當(dāng)善于將稅收征管制度建設(shè)和納稅評估結(jié)合起來，根據(jù)納稅人方面上交的稅務(wù)信息報告，制定出符合當(dāng)前情況的全新的規(guī)范制度和相關(guān)規(guī)定。加強對稅務(wù)部門信息搜集能力的培養(yǎng)，解決稅務(wù)會計和稅法不匹配性造成的影響。除此之外，要根據(jù)新準(zhǔn)則變化的內(nèi)容優(yōu)化稽查工作程序以及相應(yīng)的檢驗手段。必要時要為納稅人提供有價值的信息咨詢服務(wù)，填補相關(guān)服務(wù)理念上的空白，在會計準(zhǔn)則和稅法差異的深化的當(dāng)今，只有使得稅務(wù)服務(wù)部門滿足上述要求才能有效緩解新會計準(zhǔn)則對稅收的不良沖擊。

3.會計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)修養(yǎng)的培養(yǎng)

新會計準(zhǔn)則無疑對會計人員各項素質(zhì)提出了更高的考驗，這對于企業(yè)以及個人都是很大的調(diào)整。會計人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到問題的嚴(yán)重性，認(rèn)真領(lǐng)會新會計準(zhǔn)則的思想，在對新會計準(zhǔn)則掌握的基礎(chǔ)上研究消除不利影響的處理辦法，對稅法變化的相關(guān)問題要有足夠的敏感程度。會計人員的專業(yè)問題處理能力和業(yè)務(wù)水平都有很大的提升空間，企業(yè)要重視對會計人員的培訓(xùn)工作，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)水平交流會或者專家講座，通過不斷學(xué)習(xí)實現(xiàn)自我的提升，逐步突破自我，會計人員要密切關(guān)注企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，以企業(yè)發(fā)展為己任，為企業(yè)贏取更多經(jīng)濟利潤。

4.在稅收制度制定時充分考慮會計因素

由于實現(xiàn)稅務(wù)會計的真正分立很難在短時間內(nèi)實現(xiàn)，為了避免問題愈演愈烈，應(yīng)當(dāng)正視會計準(zhǔn)則和稅法差異二者共存的狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)借助于稅制改革的推進(jìn)，加強對會計和稅法差異的優(yōu)化，盡量在新會計準(zhǔn)則的大環(huán)境下，嚴(yán)格按照稅法相關(guān)規(guī)定，使稅法設(shè)計和新會計準(zhǔn)則相匹配，盡量減少二者差異性帶來的沖突性矛盾，可以有效簡化稅制，控制成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

稅收制度的制定主要是協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則和稅收的差異性，新會計準(zhǔn)則的頒布是為了加快我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，逐步與國際標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)，加強會計信息透明度的建設(shè)。稅制改革工作應(yīng)當(dāng)加強與會計準(zhǔn)則制定人員的溝通交流，避免因為細(xì)節(jié)的忽視而造成不必要的麻煩。應(yīng)當(dāng)遵循努力縮小稅法和新會計準(zhǔn)則差異的原則，在控制稅收收入的基礎(chǔ)上，對稅法進(jìn)行明確的分類。會計核算中應(yīng)當(dāng)視具體情況降低征稅的成本，注冊會計師和稅務(wù)人員聯(lián)合起來加強審計工作，對企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)的利潤調(diào)整等逃稅現(xiàn)象進(jìn)行控制。制定準(zhǔn)則應(yīng)用指南，制定過程中多參考以會計為主體的納稅人的寶貴意見，可以提高實踐價值。

五、小結(jié)

自從新會計準(zhǔn)則頒布以來，稅收情況受到極大的影響，但是會計準(zhǔn)則對稅收的影響都是可以理解和調(diào)節(jié)的。企業(yè)方面應(yīng)當(dāng)加強對會計人員能力的培養(yǎng)，重視會計工作，對新會計準(zhǔn)則展開深入的分析，弄清新會計準(zhǔn)則對稅收產(chǎn)生的各種影響，對會計與稅收的差異有足夠的了解，然后針對各種不利影響提出相應(yīng)的解決措施，使稅務(wù)部門的服務(wù)水平穩(wěn)步提高，逐漸解決新會計準(zhǔn)則對稅收的不利影響，國家方面要加快稅收制度的改革，使其與新會計準(zhǔn)則相匹配，全方位加快建設(shè)健全的會計制度，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打好制度基礎(chǔ)。

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作者簡介：王洪洲（1992- ），男，漢族，遼寧省大連市人，渤海大學(xué)管理學(xué)院會計系，會計學(xué)專業(yè)，本科生