淺析新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬的會計(jì)核算

楊彥開

摘 要：2014年發(fā)布的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第九號——職工薪酬》明確了職工薪酬會計(jì)核算的內(nèi)容，進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)職工薪酬會計(jì)核算的方法。結(jié)合新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)職工薪酬在非貨幣性福利的會計(jì)核算、福利費(fèi)的會計(jì)核算等方面存在的幾點(diǎn)問題進(jìn)行探討分析，并提出相應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：非貨幣性福利；福利費(fèi)；辭退福利

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）07-0115-02

一、新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬核算的內(nèi)容與方法

（一）企業(yè)職工薪酬核算的內(nèi)容

職工薪酬，是指企業(yè)為了獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。其中短期薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

（二）企業(yè)職工薪酬核算的方法

為了反映企業(yè)與職工的職工薪酬的分配以及結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬” 賬戶核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種職工薪酬。該賬戶為負(fù)債類賬戶，需設(shè)置 “工資”、“福利費(fèi)”、“ 社會保險(xiǎn)費(fèi)” 、“ 住房公積金” 、“ 工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利” 、“辭退福利” 等二級明細(xì)會計(jì)科目和“養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”、“醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”、“生育保險(xiǎn)費(fèi)”、“工傷保險(xiǎn)費(fèi)”、“失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”等三級明細(xì)會計(jì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

1.貨幣性職工薪酬的核算。在核算應(yīng)付職工薪酬時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目核算，對于國家相關(guān)法律沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額若大于預(yù)提金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)提金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

2.非貨幣性職工薪酬的核算。非貨幣性職工薪酬，是指企業(yè)以其自產(chǎn)或外購的產(chǎn)品作為發(fā)放給職工的非貨幣性福利。企業(yè)以其自產(chǎn)或外購的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益的對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)、成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

3.辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量。辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付給職工的補(bǔ)償方式，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的補(bǔ)償方式。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬會計(jì)核算中存在的問題

（一）非貨幣性福利的會計(jì)核算

隨著2014年新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，企業(yè)職工薪酬制度日益成熟，在企業(yè)日常業(yè)務(wù)中以非貨幣性福利的形式支付職工薪酬也越來越普遍，而新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對非貨幣性福利內(nèi)容的確認(rèn)和計(jì)量闡述卻不是很全面。

1.新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——職工薪酬》的會計(jì)核算規(guī)定沒有全面的規(guī)范各種非貨幣性福利的確認(rèn)和計(jì)量方法以及非貨幣性福利的適用情況。

2.非貨幣性福利的會計(jì)核算中是以賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)量沒有明確規(guī)定，如果是根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，那么對賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間差額的處理方法也存在明顯的問題。

3.企業(yè)將其自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的會計(jì)處理是視同銷售。企業(yè)可能會利用發(fā)放非貨幣性福利來使其“主營業(yè)務(wù)收入”增加，從而達(dá)到虛增賬面利潤的目的，這將會被企業(yè)利用于操縱利潤方面。

（二）福利費(fèi)的會計(jì)核算

我國稅法規(guī)定，企業(yè)職工薪酬中福利費(fèi)應(yīng)該按照14%的計(jì)提比例進(jìn)行提取。但是，企業(yè)在實(shí)際會計(jì)核算過程中，企業(yè)的會計(jì)處理是按照財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算的。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定：“沒有規(guī)定計(jì)提比例和計(jì)提基礎(chǔ)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬”，即在會計(jì)處理中，福利費(fèi)是沒有統(tǒng)一的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，而是各企業(yè)依據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況進(jìn)行計(jì)提。

（三）辭退福利的確認(rèn)

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對辭退員工的補(bǔ)償金有了明確的處理方法。當(dāng)企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系而產(chǎn)生辭退福利，那么，在會計(jì)處理中應(yīng)作為預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期損益。但是，由于企業(yè)支付給職工的解除勞動合同的一次性補(bǔ)償支出在會計(jì)上和稅法上的處理存在著差異，這將使企業(yè)核算的工作量大大增加。

三、解決新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬會計(jì)核算問題的建議

（一）非貨幣性福利會計(jì)核算的改進(jìn)

針對非貨幣性福利在會計(jì)核算中存在的問題，企業(yè)在實(shí)際操作中以非貨幣性福利作為職工薪酬時，其計(jì)價(jià)方法應(yīng)結(jié)合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)自身的實(shí)際情況，考慮實(shí)務(wù)的可實(shí)施性，在遵循新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的前提下保持彈性空間，并進(jìn)行相關(guān)的變動，也就是改變非貨幣性福利的計(jì)量方法或者規(guī)范其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給員工作為職工福利時，會計(jì)處理為視同銷售。因此，為了減少企業(yè)調(diào)控利潤的彈性空間，非貨幣性福利不應(yīng)作視同銷售的會計(jì)處理，不通過銷售收入賬戶核算，而直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)。這種改進(jìn)方法將會使企業(yè)利用隨意發(fā)放非貨幣性福利而虛增賬面利潤得到控制，企業(yè)營業(yè)收入也不會過分增長，從而防范企業(yè)通過非貨幣性福利來操縱企業(yè)利潤的行為。

（二）福利費(fèi)會計(jì)核算的改進(jìn)

針對福利費(fèi)在會計(jì)核算中存在的問題，企業(yè)必須明確并統(tǒng)一福利費(fèi)的使用范疇和會計(jì)處理方法。由于福利費(fèi)與成本費(fèi)用的分界點(diǎn)并不是特別明確，企業(yè)在自我調(diào)節(jié)職工福利費(fèi)使用范疇的空間增大。針對這樣明顯的不足，在日常會計(jì)核算中，企業(yè)若發(fā)生職工福利費(fèi)，應(yīng)該要明確福利費(fèi)的使用范疇。也可采用在計(jì)提或據(jù)實(shí)扣除時，將使用的項(xiàng)目進(jìn)行明確的列舉方法，并且將福利費(fèi)的使用對象、發(fā)生金額、用途等描述清楚，這將會在一定程度上明確企業(yè)職工福利費(fèi)的使用范疇。

（三）辭退福利確認(rèn)的改進(jìn)

辭退福利會計(jì)處理應(yīng)嚴(yán)格限制確認(rèn)要求。為了避免辭退福利成為企業(yè)調(diào)節(jié)盈余水平的一種工具，應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)范辭退福利確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的要求。只有在有確鑿證據(jù)證明為可能發(fā)生的解除與職工勞動關(guān)系會產(chǎn)生現(xiàn)金流出的前提下，才能確認(rèn)為辭退福利，并且計(jì)入當(dāng)期損益。其中提到的確鑿證據(jù)可明確定義為：企業(yè)與職工代表大會或工會組織已達(dá)成正式的解除職工勞動關(guān)系計(jì)劃或協(xié)議。只有嚴(yán)格按照這種限制要求去使用辭退福利，才會減少企業(yè)人為調(diào)節(jié)會計(jì)核算方式的行為。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint