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    企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

    2015-03-29 04:41:58徐國(guó)松紀(jì)海榮
    合作經(jīng)濟(jì)與科技 2015年8期
    關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)信息

    □文/徐國(guó)松 紀(jì)海榮

    (大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心 遼寧·大連)

    一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理定義

    內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠,確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行,保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

    1996年底美國(guó)審計(jì)委員會(huì)認(rèn)可的COSO 的研究成果提出內(nèi)部控制包含的五大要素:1、內(nèi)部環(huán)境。是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱、是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ);2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容;3、控制措施。是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段,是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和載體;4、信息與溝通。是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息,并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件;5、監(jiān)督檢查。是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估,形成書面報(bào)告并做出相應(yīng)處理的過程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證,監(jiān)督檢查主要包括對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查。對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查,以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

    企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的,應(yīng)用于戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個(gè)層次的活動(dòng),旨在識(shí)別可能影響企業(yè)的各種潛在事件,并按照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。是一個(gè)實(shí)施過程而不是一個(gè)結(jié)果,風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括了八大要素:內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

    二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理比較

    (一)兩者具有相同的管理層和實(shí)施群體,都提倡整個(gè)企業(yè)全員參與并且各有分工在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中都各司其職,分工明確。

    (二)兩者均是一種進(jìn)行著的狀態(tài),是實(shí)現(xiàn)結(jié)果的一種方式。并不是單純的某種結(jié)果,企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理都是滲透于企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)中的一系列行動(dòng)。這些行動(dòng)普遍存在于管理者對(duì)企業(yè)的日常管理中,是企業(yè)日常管理所固有的。

    (三)為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理能夠向企業(yè)的管理者和董事會(huì)在企業(yè)各目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上提供合理的保證。

    (四)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)有四類,其中三類與內(nèi)部控制相重合,即報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和遵循性目標(biāo)。但報(bào)告目標(biāo)有所擴(kuò)展,它不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性,還要求所有對(duì)內(nèi)對(duì)外發(fā)布的非財(cái)務(wù)類報(bào)告準(zhǔn)確可靠。另外,風(fēng)險(xiǎn)管理增加了戰(zhàn)略目標(biāo),即與企業(yè)的遠(yuǎn)景或使命相關(guān)的高層次目標(biāo)。這意味著風(fēng)險(xiǎn)管理不僅是確保經(jīng)營(yíng)的效率與效果,而且介入了企業(yè)戰(zhàn)略制定過程。

    (五)通過上文的論述我么不難發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的組成要素有五個(gè)方面是重合的,即環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。這些重合充分表明他們具有相同的管理目標(biāo)以及類似的實(shí)現(xiàn)機(jī)制。這向我們充分的證明了他們的密不可分性。

    三、我國(guó)就內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用的一些誤區(qū)

    (一)把內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)理解為建章立制。在我國(guó)很多企業(yè)都單純的認(rèn)為只要在企業(yè)的管理制度中對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行提及便是對(duì)其的運(yùn)用,但是通過我們對(duì)于coso 的學(xué)習(xí)我們可以很明確地學(xué)習(xí)到,這是一個(gè)過程而非結(jié)果,不能單純的靠進(jìn)行制度規(guī)定,而是要融入到企業(yè)的日常管理實(shí)踐中去,來進(jìn)行不斷的運(yùn)行和建設(shè)。

    (二)內(nèi)部控制體系和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系沒有聯(lián)系起來。建設(shè)內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系都是一個(gè)系統(tǒng)工程,兩者在內(nèi)涵上也有一定重合,企業(yè)需要綜合考慮自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展階段、信息技術(shù)條件、外部環(huán)境要求等,確定選擇合適的管理體系和建設(shè)重點(diǎn)。比如,在監(jiān)管嚴(yán)格的金融業(yè)或涉及人民生命健康的制藥與醫(yī)療行業(yè),風(fēng)險(xiǎn)管理的迫切性更強(qiáng),企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)管理主導(dǎo)內(nèi)部控制可能更方便。而在另一些企業(yè),為了符合信息披露中內(nèi)部控制報(bào)告的要求,企業(yè)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)、兼顧風(fēng)險(xiǎn)管理可能更適合。

    (三)企業(yè)高估內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理的作用。在我國(guó)很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)由于認(rèn)識(shí)不到位,導(dǎo)致他們對(duì)于兩者期望過高,盲目的認(rèn)為只要運(yùn)行例內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理肯定會(huì)讓企業(yè)擺脫失敗,然而實(shí)際上無論多么先進(jìn)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系都只能為企業(yè)相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的而非絕對(duì)的保證。

    (四)內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念在企業(yè)實(shí)踐落地難。由于新的管理理念和方法的引進(jìn),與國(guó)內(nèi)企業(yè)原有的管理體系和觀點(diǎn)存在較多的差異和差距,目前這些理念和方法還更多的處于導(dǎo)入階段,大多數(shù)企業(yè)管理人員還不能在這些框架和概念與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理行為和語言之間建立直接的聯(lián)系。

    四、提出相關(guān)建議

    (一)完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)在組織管理的核心?,F(xiàn)代企業(yè)組織管理使所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離,在這種分離的基礎(chǔ)上,由于所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱,導(dǎo)致各相關(guān)利益主體的地位及其所擁有的信息量的不同,最終決定了契約各方的不對(duì)等。會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)組織內(nèi)部控制的重要組成部分,是在一定控制環(huán)境中,由內(nèi)部控制人依據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)ζ髽I(yè)組織的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管的過程。良好的會(huì)計(jì)控制也是企業(yè)組織正確處理利益相關(guān)方關(guān)系,完善公司治理的重要保證。風(fēng)險(xiǎn)管理型會(huì)計(jì)控制信息系統(tǒng)作為風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要組成部分,而不同的控制環(huán)境,其內(nèi)部控制的方法和措施是不同的。同時(shí),完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的環(huán)境保證。對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督也是監(jiān)事會(huì)的職責(zé),通過獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的溝通和協(xié)調(diào),相互交換信息,達(dá)到對(duì)內(nèi)部控制的雙重監(jiān)控。

    (二)規(guī)范控制活動(dòng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范指出電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),減少和消除人為操縱因素,確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施;同時(shí),加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。在操作系統(tǒng)控制方面,要提高操作系統(tǒng)的安全可靠性。在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源控制方面,應(yīng)合理定義應(yīng)用子模式,根據(jù)不同的應(yīng)用項(xiàng)目分別定義面向用戶操作的數(shù)據(jù)界面。在組織控制方面,合理設(shè)置工作站點(diǎn),并通過操作系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)各工作站的職責(zé)分工控制。

    (三)完善并加強(qiáng)監(jiān)督。信息的流通有利于提高企業(yè)運(yùn)行的效率和效果,給企業(yè)管理者提供全面、及時(shí)、正確的管理信息,有助于各個(gè)部門及時(shí)溝通加強(qiáng)配合。管理者應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)方面制度,使信息能夠及時(shí)準(zhǔn)確地為信息需要者所用,進(jìn)而提高企業(yè)運(yùn)行的整體效率。在信息技術(shù)環(huán)境下,應(yīng)更注重對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督,由適當(dāng)?shù)娜藛T及時(shí)評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況。在進(jìn)行社會(huì)審計(jì)時(shí),可以借鑒西方國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的一些做法,要求企業(yè)對(duì)外界公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告,并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告。這就加強(qiáng)了企業(yè)管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,既可以降低企業(yè)的營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)而保護(hù)投資者的權(quán)益,又提高了企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性。同時(shí),應(yīng)加大對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)力度,提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì),壯大審計(jì)專業(yè)人員的隊(duì)伍。

    (四)加強(qiáng)相關(guān)工作人員的教育培訓(xùn),提高其業(yè)務(wù)技能。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于每個(gè)企業(yè)而言都是非常重要的,因此就要求工作人員具有很高的專業(yè)素養(yǎng),而不是單純的規(guī)劃部門進(jìn)行簡(jiǎn)單的分工,企業(yè)的管理者應(yīng)該聘請(qǐng)具有專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技術(shù)的人員進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的工作,并定期對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)不斷提高更新知識(shí)體系。

    五、結(jié)束語

    在不斷變化發(fā)展的當(dāng)今社會(huì)中每個(gè)行業(yè)都具有其獨(dú)一無二的側(cè)重點(diǎn),即使在同一行業(yè),在企業(yè)不同的發(fā)展時(shí)期,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的效果也是不同的。在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過程中,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是密不可分的。在規(guī)則制定或立法過程中,需要考慮的是范圍與管制的強(qiáng)度,范圍越大,管制的要求就會(huì)越弱。對(duì)于其核心問題,在企業(yè)內(nèi)部的不同層次,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的主導(dǎo)性相對(duì)次序也可能不同,盡管風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有內(nèi)在的聯(lián)系,但現(xiàn)實(shí)中的或代表目前應(yīng)用水平的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理還有不少的差距。許多企業(yè)在積極探索兩者在實(shí)際的應(yīng)用,雖然風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制還具一定相對(duì)獨(dú)立性,但隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷完善和變得更加全面,它們未來一定是既具有交叉性,又具有獨(dú)立性,最后走向融合。因此企業(yè)不能將二者分開的運(yùn)用進(jìn)行企業(yè)的管理,需要各個(gè)企業(yè)用聯(lián)系的眼光的看問題,只有恰到好處的運(yùn)用內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理才能將企業(yè)做大做強(qiáng),才能促使各個(gè)企業(yè)的發(fā)展達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),但是同樣企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不能盲目融合二者這樣反而會(huì)讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展遇到困難。

    [1]周兆生.C0SO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架(中文版).華融資產(chǎn)管理公司,2004.

    [2]牛成.coso內(nèi)部控制框架.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2004.

    [3]卓繼民.現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì).中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2005.

    [4]黃國(guó)軒.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制創(chuàng)新[J].財(cái)會(huì)通訊,2008.3.

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