企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制淺議

□文/楊美慧 馬勇

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院 遼寧·大連）

一、貨幣資金內(nèi)部控制概述

（一）貨幣資金內(nèi)部控制的含義。貨幣資金內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證貨幣資金的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、防止、糾正錯(cuò)誤與舞弊而制定和實(shí)施的。政策與程序貨幣資金內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中內(nèi)部控制的重點(diǎn)，也是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理層建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)，貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)，包括貨幣資金的安全性，即通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；貨幣資金的完整性，即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；貨幣資金的合法性，即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊全；貨幣資金的效益性，即合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大效益。

二、貨幣資金內(nèi)部控制方法

為確保貨幣資金控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，貨幣資金的內(nèi)部控制主要應(yīng)圍繞以下的內(nèi)容展開：規(guī)定貨幣資金使用的職責(zé)和責(zé)任，保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合；規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度，保證貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常；健全和完善內(nèi)部控制制度，保證貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上，有效實(shí)施這些內(nèi)容可以通過以下方法完成：

（一）職能分離控制。這種控制方法要求按照不相容職務(wù)分離的原則，將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或工作人員擔(dān)任，明確相關(guān)的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，以避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和弊端企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，確定審批人員，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、職責(zé)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。企業(yè)應(yīng)建立各項(xiàng)主要貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制基本程序及控制點(diǎn)，并明確每個(gè)控制點(diǎn)由三個(gè)以上分設(shè)的崗位（經(jīng)辦、審核、審批）互相制約地行使職責(zé)權(quán)限，每一個(gè)控制點(diǎn)必須經(jīng)以上三個(gè)分設(shè)崗位獨(dú)立地行使職責(zé)后可轉(zhuǎn)至下一個(gè)控制點(diǎn)，審批權(quán)限、額度控制、流程控制及崗位互相牽制等控制點(diǎn)相配合，就形成了一個(gè)較為嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制體系。

（三）預(yù)算控制。貨幣資金的預(yù)算控制是通過對現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益，通過較為詳細(xì)和較遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測和貨幣資金預(yù)算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投資和經(jīng)營中需要借款的額度和時(shí)間，以利于充分發(fā)揮資金效用和盈利能力現(xiàn)金預(yù)算編制，則務(wù)經(jīng)理應(yīng)認(rèn)真監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，對經(jīng)營過程中實(shí)際現(xiàn)金收支的結(jié)果應(yīng)定期同預(yù)算比較分析如果出現(xiàn)重大差異，可采取必要的措施來調(diào)查現(xiàn)金的實(shí)際收支結(jié)果。

（四）稽核與盤點(diǎn)控制。每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法；對一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入賬，加強(qiáng)稽核工作，對貨幣資金定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查并與銀行進(jìn)行對賬，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查重大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時(shí)檢查支付款項(xiàng)印章的保管以及有價(jià)證券和票據(jù)的保管情況。

三、企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題

（一）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理存在的漏洞

第一，更改憑證金額，虛構(gòu)報(bào)賬內(nèi)容。會(huì)計(jì)或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，趁機(jī)更改發(fā)票、收據(jù)上的金額、貪污相應(yīng)款項(xiàng)，或通過添加和虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，將現(xiàn)金據(jù)為己有。

第二，收款不開任何憑據(jù)。出納或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開具收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有。

第三，銷毀、盜用票據(jù)。發(fā)票會(huì)計(jì)或出納人員銷毀現(xiàn)金收入的票據(jù)，從而將票款私吞，或用盜取的發(fā)票向客戶開票，重復(fù)收款或報(bào)銷。

第四，少列、多列總計(jì)金額。出納或收款人員故意將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)計(jì)錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少于支出日記賬合計(jì)數(shù)，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。

第五，現(xiàn)金、支票收入對沖。出納或收款人員在收到現(xiàn)金后不及時(shí)存入銀行，在收到相同金額的支票時(shí)把支票入行，最后把現(xiàn)金收入的出賬聯(lián)憑證和支票的送行單一起入賬，而支票收入的出賬聯(lián)憑證不入賬，現(xiàn)金挪用當(dāng)事人采用這種張冠李戴的力式，經(jīng)常以支票未到賬為借口以達(dá)到挪用現(xiàn)金的目的。

（二）銀行存款收支業(yè)務(wù)漏洞

1、制造余額漏洞。財(cái)會(huì)人員通過利用在崗位上工作的優(yōu)勢條件和長期工作而熟知銀行結(jié)算業(yè)務(wù)上的漏洞，在進(jìn)行記錄銀行存款日記賬余額時(shí)有意做出業(yè)務(wù)上的漏洞，然后通過轉(zhuǎn)賬支票套購商品或擅自提現(xiàn)等行為來掩飾。有的是財(cái)會(huì)人員在月末進(jìn)行銀行存款日記賬結(jié)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)相關(guān)賬本余額試算不平，不檢查反而趁機(jī)做出余額漏洞，以便在以后能貪污。

2、私自提現(xiàn)。財(cái)會(huì)人員通過利用在此崗位上工作的優(yōu)勢條件，不經(jīng)批準(zhǔn)便簽發(fā)現(xiàn)金支票，然后進(jìn)行提取現(xiàn)金，在事后不保留存根，也不記錄相應(yīng)賬本。

3、公款私存。財(cái)會(huì)人員通過利用在此崗位上接觸貨幣現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的優(yōu)勢條件，把公款存進(jìn)個(gè)人的銀行戶頭，其目的是為了獲取公款利息或占用企業(yè)貨幣資金。

4、轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。財(cái)會(huì)人員在收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行時(shí)作分錄借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付賬款”，提取現(xiàn)金給外單位時(shí)，作分錄借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“銀行存款”，同時(shí)借記“應(yīng)付賬款”，貸記“庫存現(xiàn)金”這種方法來套取現(xiàn)金。

5、套取利息。財(cái)會(huì)人員在月終計(jì)算利息時(shí)，不按正確計(jì)算利息的方法，只計(jì)算貸款利息而不記存款利息，使得最終確認(rèn)的銀行存款日記賬余額與實(shí)際不符偏小，然后再把已計(jì)算的應(yīng)支出的貸款利息不記入日記賬使日記賬余額保持平衡，最終達(dá)到占有利息的目的。

四、完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策

不同的企業(yè)由于其成立的時(shí)間、文化背景、組成成員、地理位置、經(jīng)營的業(yè)務(wù)不同，企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度也不盡相同，但一個(gè)基本的企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)該在其目標(biāo)、環(huán)境、方法的基礎(chǔ)上形成，這一制度的建立應(yīng)該包含下列內(nèi)容：

（一）職責(zé)分工和職權(quán)分離制度?！吨腥A人民共和國會(huì)計(jì)法》規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。企業(yè)在進(jìn)行貨幣資金收支時(shí)，不能由一個(gè)人辦理全部過程，應(yīng)設(shè)置專職出納人員和會(huì)計(jì)人員分工負(fù)責(zé)、分別辦理；會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對有關(guān)貨幣資金收付的原始憑證審核無誤才進(jìn)行填制記賬憑證，而出納人員在辦理收付款時(shí)應(yīng)該檢查所附原始憑證是否完整后在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記才能真正實(shí)現(xiàn)職責(zé)分明、職權(quán)分離的目的。若企業(yè)實(shí)行電算化管理，在保證軟件操作分別與電算化軟件開發(fā)、審核記賬、電算維護(hù)、電算審查人員不相容的情況下，電算化的某些崗位是可以一人多崗，這樣能夠有效利用企業(yè)人力資源，節(jié)約成本。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)制度。因?yàn)樨泿刨Y金的重要性，企業(yè)相關(guān)人員要處理相關(guān)業(yè)務(wù)，必須得到授權(quán)和批準(zhǔn)才接觸這些業(yè)務(wù)。為了能使這一制度更好地實(shí)行，企業(yè)應(yīng)該明確好他們的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，讓人員清楚自己所做行為要承擔(dān)的后果。若企業(yè)實(shí)行電算化管理，企業(yè)應(yīng)該利用好電算化軟件的“權(quán)限”功能等，嚴(yán)格控制各人員的權(quán)限范圍，各人員保管好自己的上機(jī)密碼，若密碼不慎忘記或者泄漏，應(yīng)及時(shí)向上級反映。

（三）內(nèi)部記錄和核對制度。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)在會(huì)計(jì)部門辦理，而且都必須依照國家會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)及時(shí)進(jìn)行正確記錄，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性。出納員保證能夠進(jìn)行經(jīng)常性的對賬工作，比如定期核對庫存現(xiàn)金的賬實(shí)是否相符；在月末，根據(jù)從銀行索要的各存款戶對賬單以及企業(yè)銀行日記賬，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查銀行存款數(shù)額是否有差。內(nèi)審人員應(yīng)該定期審查貨幣資金的收支憑證和賬目以及實(shí)行突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金。

（四）安全制度。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)收付和保管是出納人員的職責(zé)，其他財(cái)會(huì)人員在沒有特別授權(quán)的情況下不得接觸貨幣資金。出納員在企業(yè)購入票證時(shí)應(yīng)該利用電腦對票證進(jìn)行統(tǒng)一編號，在實(shí)際需要時(shí)便按著這編號順序開出。不得隨意處置已經(jīng)使用的票證，而是應(yīng)該詳細(xì)登記在相關(guān)賬簿上，特別的，作廢票證應(yīng)該加蓋“作廢”章，然后保存并登記，票證的領(lǐng)用人員還得簽名蓋章，方便日后查證。銀行預(yù)留印鑒包括財(cái)務(wù)專用章和公司總經(jīng)理私章，不能由一人保管這兩個(gè)章，而是分別由出納員和財(cái)務(wù)部指定專人保管。

（五）嚴(yán)密的收支憑證和傳遞手續(xù)。對于每筆收款都要開票；每筆支出都應(yīng)該經(jīng)過企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批審核復(fù)核；盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)送存銀行。出納員收妥每筆款項(xiàng)后應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”章；出納人員應(yīng)該在有相關(guān)支付款項(xiàng)的憑證和審批手續(xù)的前提下進(jìn)行付款，然后加蓋“付訖”章。

（六）嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度。在現(xiàn)金管理方面，企業(yè)使用現(xiàn)金應(yīng)該是在嚴(yán)格遵守《現(xiàn)金管理暫行條例》下進(jìn)行，對于超出合法的現(xiàn)金開支范圍內(nèi)的現(xiàn)金支付應(yīng)該拒絕辦理，對于貨幣資金收入企業(yè)應(yīng)該及時(shí)存入銀行，而不能直接坐支現(xiàn)金和私設(shè)“小金庫”，更不能賬外設(shè)賬或者款項(xiàng)不入賬；在銀行存款管理方面，企業(yè)則嚴(yán)格遵守與執(zhí)行《銀行結(jié)算制度》，簽發(fā)空頭支票和空白支票是違法的，企業(yè)也不能有銀行存款賬戶被出借的行為出現(xiàn)。企業(yè)還可以建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。對于檢查后仍出現(xiàn)問題，企業(yè)將以嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)手段嚴(yán)懲相關(guān)人員。

［1］申穩(wěn)穩(wěn)，李華.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度研究.山東財(cái)政學(xué)院學(xué)報(bào)，2009.2.20.

［2］胡賢華.淺議企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制管理.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2010.7.23.

［3］華偉.淺談企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及相應(yīng)對策.交通財(cái)會(huì)，2010.3.5.