新能源產(chǎn)業(yè)稅收支持政策探討

□文/謝永清

（江西省吉安市國稅局江西·吉安）

新能源產(chǎn)業(yè)稅收支持政策探討

□文/謝永清

（江西省吉安市國稅局江西·吉安）

隨著常規(guī)能源的有限性以及環(huán)境問題的日益突出，以環(huán)保和可再生為特征的新能源越來越得到各國的重視，鼓勵和支持新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展已經(jīng)成為事關(guān)國家安全和經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的重大課題。本文通過對新能源產(chǎn)業(yè)稅收存在的問題進行分析，提出完善我國小微企業(yè)發(fā)展稅收政策。

新能源產(chǎn)業(yè)；稅收優(yōu)惠；技術(shù)創(chuàng)新

收錄日期：2015年9月28日

新能源是指與長期廣泛使用、技術(shù)上較為成熟的傳統(tǒng)能源（石油、煤炭和天然氣）對比而言，以新技術(shù)為基礎，已經(jīng)開發(fā)但尚未大規(guī)模使用，或正在研究試驗，尚需進一步開發(fā)的能源，同時包括對傳統(tǒng)能源進行技術(shù)變革所形成的新的能源。2010年，國務院發(fā)布加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定，正式確定節(jié)能環(huán)保、新一代信息技術(shù)、生物、高端裝備制造、新能源、新材料、新能源汽車等七大產(chǎn)業(yè)為新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，其中新能源產(chǎn)業(yè)明確包括核能、太陽能、風能、生物質(zhì)能和智能電網(wǎng)。隨著常規(guī)能源的有限性以及環(huán)境問題的日益突出，以環(huán)保和可再生為特征的新能源越來越得到各國的重視，鼓勵和支持新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展已經(jīng)成為事關(guān)國家安全和經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的重大課題。

一、稅收支持新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展存在的問題

（一）對新能源產(chǎn)業(yè)缺乏專門性的稅收政策設計。為擺脫對傳統(tǒng)能源的依賴，對新能源產(chǎn)業(yè)的扶持和鼓勵已上升為國家戰(zhàn)略高度，然而在稅收立法方面還缺乏專門性稅收政策設計。從調(diào)查情況來看，雖然現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策既多又雜，但缺乏對新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢和特征的把握，無論是對新能源產(chǎn)業(yè)的準入，對研發(fā)培訓投入的扶持，還是對企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)化規(guī)模化的促進，都缺乏行之有效的扶持性稅收法律框架和條規(guī)。

（二）現(xiàn)有新能源產(chǎn)業(yè)稅收政策對產(chǎn)業(yè)鏈整體支持不足。在產(chǎn)業(yè)鏈的下游環(huán)節(jié)，目前僅有對特定物質(zhì)和風力發(fā)電實行增值稅50%即征即退優(yōu)惠，對其他新能源發(fā)電沒有同樣規(guī)定；同時，由于界定標準的不統(tǒng)一，新能源產(chǎn)品并不能都被納入環(huán)保節(jié)能或資源綜合利用項目而享受相應的所得稅優(yōu)惠；在產(chǎn)業(yè)鏈的中游和上游，關(guān)鍵部件設備的生產(chǎn)和研發(fā)所享受到的稅收優(yōu)惠并無與其他行業(yè)的不同，甚至未享受任何稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)也不在少數(shù)。

（三）各稅種間稅收優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)不平衡弱化了稅收扶持效果。按照稅制中各稅種的內(nèi)在功能，所得稅偏重調(diào)節(jié)因此稅收優(yōu)惠較多，貨勞稅偏中性因此稅收優(yōu)惠較少，此外在實際中財產(chǎn)和行為稅的相關(guān)優(yōu)惠也偏少。按照這一原則，新能源企業(yè)往往在打開一定市場或部分產(chǎn)業(yè)化后，在實現(xiàn)盈利的前提下才能享受到所得稅優(yōu)惠政策，而企業(yè)在創(chuàng)立初期或傳統(tǒng)企業(yè)在轉(zhuǎn)型時期，由于巨大的固定資產(chǎn)和研發(fā)投入而不能盈利，因此稅收在支持新能源企業(yè)準入和擴張階段，扶持效果十分有限。

（四）部分稅收制度的不合理限制了新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，本身有限的稅收扶持政策也會因為稅收制度的不合理而大打折扣。主要表現(xiàn)在：省、市、區(qū)縣一級政府的專項扶持基金或補貼，因不能享受免稅而需要繳納企業(yè)所得稅；對研發(fā)費用的加計扣除，因為偏向于已形成成果且往往要經(jīng)歷繁瑣冗長的申請辦理手續(xù)，而使不少企業(yè)放棄對研發(fā)活動費用的加計扣除；企業(yè)因為新技術(shù)新設備的使用，需要花費較高的員工教育培訓費用，卻因為超過稅法規(guī)定比率而不能完全得到扣除。

二、鼓勵和支持新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策

（一）鼓勵企業(yè)進入新能源行業(yè)的稅收政策。建立專門而系統(tǒng)的新能源產(chǎn)業(yè)稅收政策體系。根據(jù)新能源企業(yè)的特點，有針對性的設置一攬子稅收優(yōu)惠政策，以體現(xiàn)出新能源企業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)的差別。同時我國新能源與可再生能源開發(fā)利用稅收激勵機制建設應當實行分類型、分階段、分地區(qū)的差異性稅收激勵，可根據(jù)不同類別如太陽能、風能、生物質(zhì)能的特征，針對不同稅種，分別明確享受稅收優(yōu)惠的范圍。將稅收優(yōu)惠擴大至整個產(chǎn)業(yè)鏈。應將產(chǎn)業(yè)鏈從上游到下游的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)整體納人到稅收優(yōu)惠范圍當中。對關(guān)鍵部件和材料應分門別類編制產(chǎn)品目錄，減少企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的門檻和成本，既避免將新能源企業(yè)拒之門外，也便于稅務部門對相關(guān)優(yōu)惠對象的界定和執(zhí)行。對新設立的新能源企業(yè)實施三免三減半。從事新能源企業(yè)可比照環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得的企業(yè)，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。鼓勵企業(yè)投資新能源企業(yè)。對投資新能源的各類企業(yè)，應比照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市的中小企業(yè)享受的投資額抵免優(yōu)惠政策，即投資新能源企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。對固定資產(chǎn)購進可比照環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備，其投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。降低產(chǎn)業(yè)融資成本。為降低融資成本，可適當減免貨幣資本擁有者的營業(yè)稅、印花稅、所得稅，通過減稅來維持一定的資金收益水平，降低資金利率，鼓勵向新能源企業(yè)積極提供信貸支持。

（二）鼓勵新能源企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策。加大對研發(fā)費用抵免力度。對科技型企業(yè)購買新的技術(shù)設備，可以考慮規(guī)定一定比例直接抵扣當年應付稅款；對企業(yè)購置專利等先進技術(shù)的成本，允許按購置成本一定比例給予稅收抵免。適當放寬研發(fā)費用加計扣除標準?？梢愿鶕?jù)企業(yè)研發(fā)投入總量和增量綜合考慮，在現(xiàn)今對企業(yè)研發(fā)實行150%稅前抵扣基礎上，對企業(yè)研發(fā)投入的增長部分再給予更大幅度的加計扣除。此外，對研發(fā)費用的界定標準應予以放寬，對于未能形成技術(shù)成果的研發(fā)活動也可納入加計扣除范圍，同時簡化研發(fā)費用報批手續(xù)。對轉(zhuǎn)讓新能源技術(shù)擴大免稅范圍。為支持重大新能源技術(shù)轉(zhuǎn)讓活動，可對技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅免稅政策進行一定程度擴大，甚至取消500萬以上減半征收的優(yōu)惠界定標準。對研發(fā)人員個人所得稅進行減免。對從事新能源技術(shù)研發(fā)人員的工資薪金收入，可提高起征點標準，或者允許對其個人所得稅施行減計征收。對教育經(jīng)費取消扣除比例限制。為鼓勵新能源企業(yè)對員工的教育培訓投入，提高工藝制造水平，應對新能源企業(yè)的職工教育經(jīng)費實行據(jù)實扣除，而不再受工資總額2.5%的扣除標準限制。

（三）促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)化與結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策。降低新能源產(chǎn)品的貨物與勞務稅稅負。為降低新能源產(chǎn)品的價格和成本，推動企業(yè)產(chǎn)業(yè)化，可對所有新能源發(fā)電實行增值稅部分或全部的即征即退，同時對關(guān)鍵設備、部件或材料降低增值稅或資源稅稅率。鼓勵企業(yè)擴大生產(chǎn)或再投資。為鼓勵企業(yè)對新能源產(chǎn)業(yè)再投資，可對利潤再投資部分返還其對應的已納所得稅；也可對用于新增生產(chǎn)設備的投資按比例抵減增值稅和所得稅。允許計提和扣除風險準備金與壞賬準備金以降低經(jīng)營風險。為避免企業(yè)經(jīng)營過程中可能面臨的諸多不確定因素，同時降低因壞賬損失帶來的經(jīng)營風險，可允許新能源企業(yè)計提一定比例的風險準備金和壞賬準備金，并可在所得稅前列支。鼓勵企業(yè)各種形式的重組并購以做大作強。對于新能源企業(yè)間的債務重組，可以規(guī)定“企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務，對債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務暫不確認有關(guān)債務清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎以原債權(quán)的計稅基礎確定。進一步放寬新能源企業(yè)并購中特殊性稅務處理的標準，減少企業(yè)并購重組時的成本，鼓勵企業(yè)實行集團發(fā)展和做大做強。鼓勵傳統(tǒng)能源企業(yè)向新能源企業(yè)轉(zhuǎn)型。

向高消耗和高污染的舊能源行業(yè)征收能源稅，鼓勵他們向新能源行業(yè)轉(zhuǎn)型；同時對于舊能源企業(yè)發(fā)展的新能源項目，根據(jù)其新能源項目規(guī)?？梢哉鬯愕置庖欢ū壤哪茉炊惢蛸Y源稅，以鼓勵舊能源企業(yè)不斷拓展新能源產(chǎn)業(yè)規(guī)模。允許加速折舊?？蓪π履茉雌髽I(yè)的主要固定資產(chǎn)設備允許加速折舊，并從法律上突破加速折舊的年限和條件限制。對各級政府補貼收入或各類捐贈免征企業(yè)所得稅。除了國家一級的政府補貼或扶持基金外，應將免稅范圍擴大至各級政府的資金扶持或補貼，同時對各種基金會、團體、個人名義捐贈的各類用于新能源企業(yè)的捐贈部分，都可實行免稅政策。

［1］徐孟洲，胡林林.發(fā)展新能源與可再生能源的稅收激勵機制研究［J］.中州學刊，2012.4.

［2］李波.培育和發(fā)展我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收政策建議［J］.中國財政，2O13.2.

［3］付廣軍.運用稅收政策促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展［J］.蘭州商學院學報，2014.4.7.

F81

A