農(nóng)行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究

□文/王雪妍

（中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行富順縣支行四川·富順）

農(nóng)行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究

□文/王雪妍

（中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行富順縣支行四川·富順）

當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)已成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系中重要的組成部分，并因其與經(jīng)營管理密切相關(guān)越來越受到銀行的重視。隨著銀行間和銀行與其他金融機(jī)構(gòu)競爭的加劇，成本管理已成為銀行的核心競爭力之一，銀行對管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求。本文探討管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性，進(jìn)而分析銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀和面臨的問題，并提出對策建議。

中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行；管理會(huì)計(jì)；必要性；對策建議

收錄日期：2015年9月14日

為進(jìn)一步提高管理水平和核心競爭力，我國銀行業(yè)開始借鑒國際先進(jìn)銀行的成功實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，逐步采用以實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值最大化為管理目標(biāo)的管理會(huì)計(jì)工具。完善的管理會(huì)計(jì)有助于銀行提高經(jīng)營水平，增強(qiáng)自身盈利能力。中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行作為我國重要的政策性銀行，應(yīng)秉承管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)理念，積極推動(dòng)管理會(huì)計(jì)實(shí)施，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理，不斷促進(jìn)農(nóng)發(fā)行的改革。

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別

管理會(huì)計(jì)是根據(jù)“科學(xué)管理之父”泰勒的科學(xué)管理方法而形成發(fā)展起來的。管理會(huì)計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，是銀行利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他經(jīng)營信息進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使銀行各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，二者有較多的相同點(diǎn)，但也有較大的差異。一方面管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，具有相同的核算對象和基本會(huì)計(jì)信息來源；另一方面二者在會(huì)計(jì)核算主體、會(huì)計(jì)核算的程序、工作的側(cè)重點(diǎn)、信息所提供的對象等方面均有所差異，管理會(huì)計(jì)在解析過去經(jīng)營表現(xiàn)的基礎(chǔ)上，通過一系列的指標(biāo)體系，及時(shí)修正執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，便于銀行對未來經(jīng)營的規(guī)劃。其核心理念是價(jià)值創(chuàng)造和維護(hù)，是銀行戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最優(yōu)效的工具。

二、管理會(huì)計(jì)在銀行應(yīng)用中的必要性

（一）實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的客觀需要。通常，為了達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營效果，銀行會(huì)對經(jīng)營管理過程及其帶來的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行控制和管理，將銀行實(shí)際的經(jīng)營情況與預(yù)期的經(jīng)營狀況進(jìn)行比對分析，從而得到評估結(jié)果。隨著先進(jìn)管理理念的不斷深入，管理者逐漸意識(shí)到要做決策不能僅僅依靠自己的主觀意識(shí)，同時(shí)還需要結(jié)合銀行自身的實(shí)際經(jīng)營狀況和銀行長期的發(fā)展目標(biāo)做出科學(xué)的判斷。管理者在做出決策前需要做大量的調(diào)查，并收集大量的數(shù)據(jù)資料，對各種數(shù)據(jù)資料進(jìn)行反復(fù)的研究和深入分析，制訂出符合銀行發(fā)展方向的經(jīng)營方案，對銀行的資源進(jìn)行有效的管理與配置，從而使銀行在激烈的市場競爭中始終保持著有利的競爭優(yōu)勢。管理會(huì)計(jì)工作提供給了銀行在經(jīng)營管理方面的發(fā)展需要，可以為銀行經(jīng)營管理提供方案決策、目標(biāo)規(guī)劃、經(jīng)營活動(dòng)掌控方面的支持?，F(xiàn)代化銀行經(jīng)營管理理念和管理方法對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的迫切要求，使管理會(huì)計(jì)在銀行的應(yīng)用中擁有了其存在性的客觀需求。

（二）市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大勢所趨?！靶鲁B(tài)”下，銀行已經(jīng)不再像過去那樣只注重規(guī)模與利潤，轉(zhuǎn)而開始關(guān)注銀行整體的價(jià)值管理和價(jià)值提升。在這樣的市場經(jīng)濟(jì)大趨勢下，管理會(huì)計(jì)將為銀行的轉(zhuǎn)型升級、價(jià)值管理、價(jià)值提升起到重要的幫助。資金有如一個(gè)銀行的“血脈”，財(cái)務(wù)部門就負(fù)責(zé)著整個(gè)銀行的“血脈”流動(dòng)，把握著整個(gè)銀行經(jīng)營發(fā)展的方向，必然無法離開規(guī)范的科學(xué)管理。管理會(huì)計(jì)工作可以運(yùn)用專業(yè)的技術(shù)方法對銀行進(jìn)行全面預(yù)算管理，遵循銀行戰(zhàn)略，為銀行的經(jīng)營管理者提供更有效的財(cái)務(wù)信息。管理會(huì)計(jì)在銀行中的應(yīng)用滿足了市場經(jīng)濟(jì)對銀行發(fā)展提出的各項(xiàng)要求，是新時(shí)代市場經(jīng)濟(jì)作用下的產(chǎn)物。農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行作為我國的政策性銀行之一，不應(yīng)僅僅是安于現(xiàn)狀，應(yīng)該為了適應(yīng)市場變化和體制改革做出現(xiàn)有基礎(chǔ)上的改革從而求得發(fā)展。其中，內(nèi)部管理就可根據(jù)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行改變。

三、銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題

（一）管理會(huì)計(jì)在銀行經(jīng)營管理中應(yīng)用現(xiàn)狀。我國對管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用相對較晚，但隨著我國經(jīng)濟(jì)與國際經(jīng)濟(jì)的快速接軌，目前，管理會(huì)計(jì)在我國正處于黃金發(fā)展期，并且被財(cái)政部列入今后會(huì)計(jì)改革發(fā)展的重點(diǎn)項(xiàng)目，在銀行中必將得到深入發(fā)展。銀行需要在財(cái)務(wù)高速路上急緩得當(dāng)且方向正確，才能保證銀行的安全高速運(yùn)轉(zhuǎn)。而管理會(huì)計(jì)就像“一向四驅(qū)”實(shí)踐模型，價(jià)值創(chuàng)造就像方向盤，指引著管理會(huì)計(jì)的前進(jìn)方向，EVA（經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值）則是用來衡量價(jià)值創(chuàng)造值與創(chuàng)造能力的導(dǎo)航系統(tǒng)。銀行需要通過并利用這樣的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐模型為銀行助力。管理會(huì)計(jì)是為內(nèi)部管理服務(wù)的，不僅在財(cái)務(wù)方面需要得到改善，在管理方面更是需要管理會(huì)計(jì)的一臂之力。

（二）管理會(huì)計(jì)在銀行經(jīng)營管理中存在的問題

第一，銀行會(huì)計(jì)人員水平有限。作為一門新興的綜合性交叉學(xué)科，管理會(huì)計(jì)交叉應(yīng)用了會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)等不同學(xué)科的相關(guān)知識(shí)。為了使得管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用在我國銀行中得到推廣，就對從業(yè)會(huì)計(jì)人員提出了更高一層的標(biāo)準(zhǔn)，使得他們在理論知識(shí)、結(jié)構(gòu)體系、工作價(jià)值觀、業(yè)務(wù)能力等方面能夠達(dá)到管理會(huì)計(jì)的各方要求，便于體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的綜合水平和不同職能。然而，現(xiàn)階段在我國對于多數(shù)會(huì)計(jì)人員，如若安排其作為管理會(huì)計(jì)工作者，在業(yè)務(wù)能力方面素質(zhì)普遍不高，有待提高。銀行也應(yīng)該對管理會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)引起高度重視。

第二，受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面的影響。銀行外部環(huán)境和管理會(huì)計(jì)之間有著緊密的聯(lián)系，要順利的執(zhí)行管理會(huì)計(jì)工作，就需要提供一個(gè)完善的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境。然而，我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不完善是無法忽視的，并且現(xiàn)存的銀行中還存在著政企不分、權(quán)責(zé)不明的情況，銀行大部分決策性的指令都是由管理者直接下達(dá)，并沒有通過管理會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)與信息來進(jìn)行參考判斷。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響使管理者無法放權(quán)，相關(guān)的管理會(huì)計(jì)工作也就無法得到進(jìn)展，甚至好多銀行還沒有管理會(huì)計(jì)這一崗位。

第三，管理會(huì)計(jì)本身缺陷的影響。其一，管理會(huì)計(jì)獲取信息的成本比較高。對信息的高質(zhì)量要求，所需信息成本也就越高。管理會(huì)計(jì)信息最基本的要求就是具備相關(guān)性和及時(shí)性，這就對采集信息的要求更高；其二，當(dāng)前我國管理會(huì)計(jì)的可操作性差。管理會(huì)計(jì)的方法和技術(shù)主要采取的是數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)法，具有很強(qiáng)的抽象性，可操作性差；其三，管理會(huì)計(jì)方法過于凌亂、不規(guī)范，我國銀行用到的管理會(huì)計(jì)方法通常為一些數(shù)理方面的，在管理方法方面存在著技術(shù)性的缺乏和思維上的陳舊。

四、對策建議

（一）引入現(xiàn)代銀行成本管理方法，提高成本管理水平

第一，要重視引進(jìn)作業(yè)成本及作業(yè)管理。作業(yè)成本法解決了產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的共同成本的分配問題，提高了成本計(jì)算結(jié)果的精度，還引導(dǎo)銀行管理者對成本動(dòng)因的高度關(guān)注，克服傳統(tǒng)成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的不足，可使銀行管理者施加必要有效的成本控制。

第二，拓展成本管理的內(nèi)容。成本管理應(yīng)包含銀行生產(chǎn)經(jīng)營過程中的所有環(huán)節(jié)，成本管理是一種全員、全流程的管理，涉及市場、研發(fā)與設(shè)計(jì)、制造等各個(gè)環(huán)節(jié)，銀行應(yīng)讓成本管理形成一個(gè)完整的價(jià)值鏈條。

第三，科學(xué)的成本管理方法包括事前預(yù)測、事中控制和事后分析與考核。事前預(yù)測可以使工作更加嚴(yán)謹(jǐn)，減少意外風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，事中控制是成本計(jì)劃順利實(shí)現(xiàn)的保證，事后分析和考核則可以為今后的成本控制提供經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)。

（二）提高專業(yè)管理會(huì)計(jì)人員專業(yè)綜合素質(zhì)

第一，銀行管理者是一個(gè)單位的決策者，沒有領(lǐng)導(dǎo)的支持，管理工作難以實(shí)施。管理會(huì)計(jì)的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要全員參與，管理者自身在銀行管理過程中也要樹立管理會(huì)計(jì)意識(shí)，這樣才能統(tǒng)籌規(guī)劃，使銀行的管理會(huì)計(jì)體系適應(yīng)或滿足銀行的管理需要，并為銀行未來的發(fā)展提供支持。

第二，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接影響著管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用效果。管理會(huì)計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它要求會(huì)計(jì)人員要具有責(zé)任意識(shí)，不斷進(jìn)行知識(shí)更新，勇于創(chuàng)新、敢于實(shí)踐，以適應(yīng)銀行發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)對會(huì)計(jì)工作的需要，真正從過去的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的實(shí)踐應(yīng)用上來，使自己不只是會(huì)計(jì)核算方面的技能專家，而應(yīng)當(dāng)成為組織間、組織內(nèi)管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的直接領(lǐng)導(dǎo)者，甚至是銀行管理的領(lǐng)導(dǎo)者。

（三）建立適合管理會(huì)計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境

第一，內(nèi)部環(huán)境上，銀行應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對開展管理會(huì)計(jì)全面應(yīng)用的銀行文化建設(shè)。首先，要培養(yǎng)銀行員工積極向上的價(jià)值觀，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作的精神，樹立管理會(huì)計(jì)管理觀念，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)意識(shí)。銀行應(yīng)當(dāng)總結(jié)好管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方法，形成銀行管理會(huì)計(jì)制度，銀行董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員應(yīng)當(dāng)在銀行日常管理活動(dòng)中以管理會(huì)計(jì)為銀行管理的行為守則，帶動(dòng)、影響整個(gè)團(tuán)隊(duì)，共同營造以學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)方法，實(shí)踐管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的銀行文化氛圍。

第二，外部環(huán)境上，要優(yōu)化整個(gè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)大中型國有銀行管理機(jī)制的轉(zhuǎn)變。并進(jìn)一步帶動(dòng)其他所有制經(jīng)濟(jì)實(shí)體的管理機(jī)制的加快轉(zhuǎn)變，建立適合現(xiàn)代銀行管理的管理會(huì)計(jì)制度；為銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供示范性的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)法律制度環(huán)境；為銀行管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行提供良好的外部市場環(huán)境。

（四）加快管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展。管理會(huì)計(jì)經(jīng)常需要運(yùn)用一些復(fù)雜的計(jì)算分析方法，建立一些比較復(fù)雜的數(shù)據(jù)模型，采用計(jì)算機(jī)軟件可保證數(shù)據(jù)運(yùn)算的準(zhǔn)確性和完整性，可大大減少管理會(huì)計(jì)人員的工作量，使管理會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地為銀行管理者提供預(yù)測、決策等方面的信息，滿足銀行管理者進(jìn)行管理經(jīng)營決策的需要；同時(shí)，管理會(huì)計(jì)軟件的應(yīng)用還可以大大拓展管理會(huì)計(jì)在銀行管理活動(dòng)中的應(yīng)用范圍。銀行管理信息系統(tǒng)高端的ERP系統(tǒng)（銀行資源計(jì)劃系統(tǒng)）正在參與到銀行的管理中，是為銀行決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺(tái)。ERP系統(tǒng)集信息技術(shù)與先進(jìn)管理思想于一身，成為現(xiàn)代銀行的運(yùn)行模式，可以使銀行合理地調(diào)配資源，成為銀行在信息時(shí)代生存、發(fā)展的基石。因此，開發(fā)出精確有效的應(yīng)用軟件，是未來銀行管理會(huì)計(jì)工作的必然趨勢。

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