審計(jì)收費(fèi)問題與對策

□文/李王凱倫周賽

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院遼寧·大連）

審計(jì)收費(fèi)問題與對策

□文/李王凱倫周賽

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院遼寧·大連）

審計(jì)收費(fèi)是影響審計(jì)獨(dú)立性不可或缺的因素。本文在論述審計(jì)收費(fèi)存在問題的基礎(chǔ)上，積極探索改變對策。

審計(jì)收費(fèi)；惡性競爭；審計(jì)回扣

收錄日期：2015年8月21日

一、審計(jì)收費(fèi)的定義及影響因素

（一）審計(jì)收費(fèi)的含義。審計(jì)收費(fèi)，是指審計(jì)服務(wù)的提供方（注冊會(huì)計(jì)師）在提供審計(jì)服務(wù)后，向?qū)徲?jì)服務(wù)的接受方（被審計(jì)單位）收取的用于彌補(bǔ)在審計(jì)過程中審計(jì)服務(wù)提供方付出的成本的一定數(shù)額的費(fèi)用。我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)一般實(shí)行政府定價(jià)模式，具體收費(fèi)辦法由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門會(huì)同物價(jià)部門聯(lián)合制定。審計(jì)費(fèi)用的支付時(shí)間一般在業(yè)務(wù)約定書中規(guī)定的，按照我國慣例該支付一般發(fā)生在全部審計(jì)工作結(jié)束后。在一些法律制度或行業(yè)規(guī)范比較完善的國家或地區(qū)，某一客戶所付費(fèi)用占整個(gè)事務(wù)所收入的比例被明確規(guī)定，高于這一規(guī)定比例時(shí)，事務(wù)所將被認(rèn)定缺乏獨(dú)立性。我國將“收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶”視作“經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的損害”。

（二）影響審計(jì)收費(fèi)的因素。一般來說，決定審計(jì)收費(fèi)的因素有：各類專業(yè)服務(wù)所需的技能和知識(shí)；實(shí)施專業(yè)服務(wù)所需人員的培訓(xùn)水平和經(jīng)驗(yàn)；實(shí)施專業(yè)服務(wù)人員所需的時(shí)間；實(shí)施專業(yè)服務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任程度。我國一般使用的審計(jì)收費(fèi)由審計(jì)產(chǎn)品成本、預(yù)期損失費(fèi)用和注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常利潤構(gòu)成。

二、審計(jì)收費(fèi)存在的問題

（一）審計(jì)收費(fèi)缺乏公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在西方發(fā)達(dá)國家，公認(rèn)的審計(jì)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)項(xiàng)目所需的審計(jì)工作小時(shí)。一般而言，公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等都與審計(jì)工作小時(shí)密切相關(guān)，因此審計(jì)工作小時(shí)是比較合理的審計(jì)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但我國目前并沒有統(tǒng)一的審計(jì)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有的按營業(yè)收入計(jì)算收費(fèi)，有的按資產(chǎn)規(guī)模計(jì)算收費(fèi)，有的按審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度和工作量來收費(fèi)，更多的則是通過與客戶的討價(jià)還價(jià)來計(jì)算收費(fèi)。而在國際事務(wù)所與國內(nèi)事務(wù)所之間，收費(fèi)更是天壤之別。審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的缺乏增加了審計(jì)市場監(jiān)管的難度。

（二）審計(jì)收費(fèi)水平總體上偏低。審計(jì)收費(fèi)是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要一環(huán)，我國注冊會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)至今已有20多年的歷史，會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制也有10多年了，但是我國審計(jì)市場的收費(fèi)水平不僅無法與國外同行水平相比，而且無法與審計(jì)項(xiàng)目的工作量和所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比。各事務(wù)所由于存在業(yè)務(wù)競爭，以降低審計(jì)收費(fèi)的方式來竟攬業(yè)務(wù)，成為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的一個(gè)十分嚴(yán)峻的問題。低廉的審計(jì)收費(fèi)難以支持注冊會(huì)計(jì)師收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。多個(gè)上市公司審計(jì)失敗，很多與審計(jì)證據(jù)不足有關(guān)，而審計(jì)證據(jù)不足又使審計(jì)收費(fèi)偏低導(dǎo)致無法收集充足的證據(jù)。低價(jià)競爭一直困擾著我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

（三）審計(jì)回扣現(xiàn)象普遍存在。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由省級(jí)財(cái)政部門會(huì)同同級(jí)物價(jià)管理部門制定的。我們把以低于政府定價(jià)的審計(jì)價(jià)格招攬審計(jì)客戶行為稱為審計(jì)回扣，反映的是實(shí)際收到的審計(jì)收入與政府定價(jià)間的差額。大量數(shù)據(jù)表明，我國審計(jì)回扣高達(dá)40%～60%。

這讓我們想到“低價(jià)進(jìn)入式審計(jì)定價(jià)策略”，是指以低于基準(zhǔn)價(jià)格的審計(jì)定價(jià)爭取審計(jì)合約的行為，反映的是當(dāng)期實(shí)際審計(jì)價(jià)格和平均正常價(jià)格水平間的差異。從表面看，審計(jì)回扣和這種現(xiàn)象都是兩種價(jià)格水平的差額，但實(shí)際上兩者的本質(zhì)完全不同。首先，低價(jià)進(jìn)入式審計(jì)定價(jià)策略完全是審計(jì)市場競爭的結(jié)果，而審計(jì)回扣是政府對審計(jì)定價(jià)監(jiān)管不當(dāng)?shù)慕Y(jié)果；其次，低價(jià)進(jìn)入式審計(jì)定價(jià)策略形成的兩個(gè)比較價(jià)格都是競爭審計(jì)市場中的實(shí)際價(jià)格，數(shù)據(jù)可以從公開的渠道得到，而審計(jì)回扣形成的兩種價(jià)格不是審計(jì)市場的實(shí)際價(jià)格，政府定價(jià)是確定并保持不變的，實(shí)際收到的審計(jì)收入是政府定價(jià)扣除返還給審計(jì)客戶款項(xiàng)以后的余額，其數(shù)據(jù)無法從公開的渠道獲得，所以我國的審計(jì)回扣具有很大的隱蔽性。

（四）惡性競爭現(xiàn)象嚴(yán)重。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展較快，市場競爭日趨激烈，在客戶普遍缺乏對審計(jì)質(zhì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)，且高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告需求范圍有限的情況下，事務(wù)所通過降低審計(jì)收費(fèi)，來爭取業(yè)務(wù)是一種理性的選擇。但是，我國審計(jì)收費(fèi)無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使事務(wù)所壓價(jià)競爭的惡性現(xiàn)象有愈演愈烈之勢?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“注冊會(huì)計(jì)師的服務(wù)是一種有償服務(wù)，但收費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)性質(zhì)、工作量大小、參加人員層次的高低等為主要依據(jù)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)?！薄白詴?huì)計(jì)師不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)?！庇醒芯勘砻?，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)收費(fèi)之間存在一定的線性關(guān)系，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量越好，審計(jì)收費(fèi)越高。這說明審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)的獨(dú)立性之間有較大的關(guān)系，在審計(jì)收費(fèi)過低甚至連事務(wù)所的變動(dòng)成本都補(bǔ)償不了的情況下，為了事務(wù)所的生存，注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有通過減少審計(jì)程序、減少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量、降低審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量等手段來減低審計(jì)直接成本，這無疑嚴(yán)重導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降，對我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性及行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

三、改進(jìn)對策

（一）改革審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定方式。制定事務(wù)所的服務(wù)收費(fèi)應(yīng)該充分貫徹《政府制定價(jià)格行為規(guī)則（試行）》的規(guī)定，除了政府法定價(jià)格制定部門參與定價(jià)外，應(yīng)該成立集體審議制度，結(jié)合注冊會(huì)計(jì)師的行業(yè)特點(diǎn)咨詢行業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)和經(jīng)營者等各個(gè)方面的意見和建議，選擇座談會(huì)、論證會(huì)和書面征求意見等形式廣泛征求社會(huì)各方面意見，在充分聽取直接利益關(guān)系各方的意見和建議的基礎(chǔ)上，確定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，最后交集體審議機(jī)構(gòu)通過。

（二）改變審計(jì)市場地區(qū)封鎖，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)。我國審計(jì)收費(fèi)與注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本過低與審計(jì)市場地區(qū)封鎖、事務(wù)所規(guī)模偏小有很大關(guān)系。為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大的需要，滿足企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的多元化和多樣化的需求，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須不斷提高自身專業(yè)勝任能力、資源整合能力、信息處理能力以及專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域的開拓能力，以不斷提高事務(wù)所的競爭能力。為此，2006年9月中注協(xié)提出了《關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》，指出應(yīng)征和事務(wù)所的資源，推動(dòng)事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展，應(yīng)將專業(yè)服務(wù)能力的提高、質(zhì)量控制能力的提高以及專業(yè)競爭能力的提高作為整體目標(biāo)，積極探索國際化發(fā)展道路，開辟和拓展國際市場，以擴(kuò)大審計(jì)服務(wù)的需求。在不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的同時(shí)，中注協(xié)提出應(yīng)規(guī)范和發(fā)展中小型事務(wù)所，規(guī)范中小型事務(wù)所的管理運(yùn)作、創(chuàng)新發(fā)展模式、服務(wù)方式、技術(shù)手段，不斷挖掘中小型事務(wù)所的市場需求，深化專業(yè)服務(wù)供給，徹底轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的單純以審計(jì)服務(wù)為主的發(fā)展觀念，大力拓展稅務(wù)鑒證與咨詢、管理咨詢、各類代理等咨詢服務(wù)。拓展服務(wù)范圍，提高服務(wù)水平。因此，必須改變掛靠體制的殘余影響和地方保護(hù)主義作風(fēng)，扭轉(zhuǎn)審計(jì)市場地區(qū)封鎖的局面，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所橫向聯(lián)合——東西聯(lián)合，南北聯(lián)合。

（三）健全法規(guī)，加大執(zhí)法力度。要想提高會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的舞弊成本，提高審計(jì)人員法律風(fēng)險(xiǎn)水平，必須加大其訴訟壓力，需要在訴訟條件的放寬、舉證責(zé)任的修正及賠償風(fēng)險(xiǎn)提高等方面完善法律賠償機(jī)制，消除審計(jì)回扣存在的可能空間。從根本上改變當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系以行政責(zé)任為主，刑事、民事責(zé)任為輔，其中又以民事責(zé)任最為薄弱的狀況，逐步提高刑事、民事處罰，尤其是民事賠償處罰的力度。

（四）建立審計(jì)收費(fèi)披露制度，增強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)透明度。一般而言，審計(jì)收費(fèi)信息作為重要的審計(jì)信息之一，其公開披露有助于社會(huì)公眾對會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)合理性進(jìn)行監(jiān)督，減少審計(jì)收費(fèi)環(huán)節(jié)的不當(dāng)行為，遏制利用價(jià)格進(jìn)行不正當(dāng)競爭。目前，我國現(xiàn)有的審計(jì)收費(fèi)信息披露制度只局限于上市公司，且比較分散、相對粗略、執(zhí)行力度較弱，無法讓利益相關(guān)者取得有用信息。要推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所對公司披露信息的確認(rèn)制度，增強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的透明度，應(yīng)重新制定或修訂原有規(guī)定，務(wù)求完善、堅(jiān)持集中性、詳細(xì)性和強(qiáng)制性披露。信息披露形式可以指定網(wǎng)站或報(bào)紙，也可以使兩者結(jié)合。就目前中國資本市場信息的傳輸環(huán)境而言，可同時(shí)指定網(wǎng)站和報(bào)紙，關(guān)鍵在于存放的文本位置要能夠讓廣大信息使用者方便地查閱。

（五）構(gòu)筑審計(jì)職業(yè)道德體系，加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德教育。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為全國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理部門，在維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)聲譽(yù)，提高其職業(yè)道德方面無疑有著十分重要的作用。為此，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在近期頒布了三個(gè)重要的準(zhǔn)則，它們是《注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育基本準(zhǔn)則》和《質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，這三個(gè)準(zhǔn)則的頒布，為注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供了基本的規(guī)范要求，無疑是一個(gè)長足的進(jìn)步，當(dāng)然，現(xiàn)在所需要的主要是注冊會(huì)計(jì)師人員思想上的認(rèn)同與身體力行。目前，在中國審計(jì)人員的高等教育中，還未單獨(dú)開立“職業(yè)道德”課，其他課程中涉及職業(yè)道德的內(nèi)容也是一筆帶過，很少有案例研究和相關(guān)討論。在注冊會(huì)計(jì)師資格考試，審計(jì)人員的后繼教育中也難見審計(jì)人員職業(yè)道德方面的內(nèi)容。因此，在我國高校教育和有關(guān)后繼教育中設(shè)立職業(yè)道德課程已是當(dāng)務(wù)之急，它將對提高我國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平起到積極而有效的作用。

［1］張愛華.影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的因素及對策分析.商，2014.8.

［2］向光明，黃芹.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀分析.財(cái)會(huì)月刊，2014.9.

［3］徐平.我國審計(jì)收費(fèi)制度問題.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010.1.

［4］姜虹.對我國審計(jì)收費(fèi)制度及收費(fèi)現(xiàn)狀的理性思考.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007.4.

F239

A