對(duì)提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的思考

□文/王傲雪鐘駿華

（1.大連財(cái)經(jīng)學(xué)院；2.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)遼寧·大連）

對(duì)提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的思考

□文/王傲雪1鐘駿華2

（1.大連財(cái)經(jīng)學(xué)院；2.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)遼寧·大連）

本文從上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題入手，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，對(duì)其原因進(jìn)行探析，并提出對(duì)策建議。

財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)質(zhì)量；對(duì)策

收錄日期：2015年9月21日

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題

（一）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性一直被認(rèn)為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)特征和靈魂所在?，F(xiàn)在一些上市公司所運(yùn)用的財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度改變現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)中的委托代理關(guān)系，消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)管理層的利益關(guān)聯(lián)，就是一種以市場(chǎng)機(jī)制為基礎(chǔ)的、針對(duì)審計(jì)失職和財(cái)務(wù)舞弊的綜合解決方案。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。沒(méi)有獨(dú)立性，審計(jì)將失去其權(quán)威性和存在的價(jià)值。

（二）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)信息不透明。財(cái)務(wù)報(bào)表的披露一直與財(cái)務(wù)報(bào)表的分析緊密相連。透明度已經(jīng)作為最廣泛運(yùn)用的評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的特征而出現(xiàn)。“透明”是財(cái)務(wù)報(bào)表披露需要遵守的一個(gè)重要原則，按照財(cái)務(wù)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表透明度的相關(guān)規(guī)定，高透明度意味著能夠“透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)”，即企業(yè)所提供的信息，報(bào)表分析者能作為據(jù)以進(jìn)行分析的真實(shí)來(lái)源，從而準(zhǔn)確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及風(fēng)險(xiǎn)程度等；但基于自身利益，根據(jù)“不對(duì)稱信息”的原理，占信息較多的管理當(dāng)局往往不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行充分透明的披露，這樣會(huì)使報(bào)表分析者做出錯(cuò)誤的決策。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題原因分析

（一）上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

1、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是一個(gè)國(guó)際性問(wèn)題，其手段隨著環(huán)境的變化不斷地推陳出新。雖然我國(guó)的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)上市有著嚴(yán)格的規(guī)定，但發(fā)行股票可以在短期之內(nèi)籌集到數(shù)以億計(jì)的資金，這種巨大的市場(chǎng)誘惑驅(qū)使不少擬發(fā)行股票的公司為達(dá)到上市的目的而不惜造假，以下是幾種常見(jiàn)的目的：首先，稅收是會(huì)計(jì)操縱的驅(qū)使因素。如果應(yīng)稅所得額與會(huì)計(jì)收入相聯(lián)系，則存在企業(yè)通過(guò)利潤(rùn)調(diào)節(jié)來(lái)達(dá)到避稅的目的，維護(hù)企業(yè)的利益；其次，在股票上市后，為了使股票價(jià)格能夠達(dá)到預(yù)期的波動(dòng)，以便操縱者能夠達(dá)到廉價(jià)購(gòu)股，再高價(jià)出售牟取暴利，上市公司常用財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊達(dá)到目的；最后，當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)不佳甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，一些管理者常會(huì)編造虛假會(huì)計(jì)信息，包裝利潤(rùn)，以非法手段來(lái)操縱公司股價(jià)，從而使自己受益增加。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱，可以使債務(wù)成本降低以及獲得寬松的財(cái)務(wù)限制條款，如增加債務(wù)擔(dān)保、提高債務(wù)利息等。

2、上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段很多。常見(jiàn)的有以下幾種：第一，虛增費(fèi)用，虛減成本費(fèi)用。上市公司對(duì)當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，也可實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)的目的。在實(shí)際處理中，一些公司往往利用“待攤費(fèi)用”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“在建工程”等科目進(jìn)行調(diào)賬，減少計(jì)提，在以后年度逐漸進(jìn)行分?jǐn)?，從而達(dá)到平滑利潤(rùn)的目的；第二，利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)。關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，并將其商品高于正常價(jià)出售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，人為地增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和相關(guān)利潤(rùn)；第三，通過(guò)高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，利用低息或高息發(fā)生資金往來(lái)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；第四，利用存貨調(diào)節(jié)利潤(rùn)。存貨計(jì)價(jià)方法的變更可以產(chǎn)生一定的利潤(rùn)調(diào)整空間。還有的企業(yè)采用定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將產(chǎn)品定額成本差異在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品之間分?jǐn)偅酒阡N(xiāo)售產(chǎn)品卻不分?jǐn)?，以降低本期銷(xiāo)售成本。我國(guó)上市公司的很多資產(chǎn)重組采用了協(xié)議定價(jià)的原則，定價(jià)的高低取決于公司的需要，使得利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，資產(chǎn)重組有利于企業(yè)尋找發(fā)展的契機(jī)，也就成為企業(yè)常規(guī)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，但由于政策重組多變，涉及關(guān)系廣泛，會(huì)計(jì)處理復(fù)雜，容易產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊；第五，上市公司為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)以達(dá)到某種目的，經(jīng)常虛構(gòu)交易，比較常見(jiàn)的虛構(gòu)交易的手段包括偽造購(gòu)銷(xiāo)合同、填制虛假。但是，大額的關(guān)聯(lián)方交易易于被審計(jì)人員察覺(jué)，小額的關(guān)聯(lián)方交易又不能起到粉飾報(bào)表的作用，因此上市公司通過(guò)各種手段使關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，以此來(lái)迷惑審計(jì)人員。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意在審計(jì)時(shí)，應(yīng)首先審查財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表中“流動(dòng)負(fù)債本年增加數(shù)”以及“流動(dòng)資產(chǎn)本年增加數(shù)”下的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目的金額與資產(chǎn)負(fù)債表中各該項(xiàng)目年末與年初數(shù)之差是否一致。如一致，則應(yīng)進(jìn)一步對(duì)這些項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的賬戶進(jìn)行審查，如發(fā)現(xiàn)賬表不符，即屬舞弊。

（二）中國(guó)社會(huì)的財(cái)務(wù)環(huán)境影響。中國(guó)目前是世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的影響，中國(guó)以市場(chǎng)為主導(dǎo)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正在形成。在這個(gè)發(fā)展的過(guò)程中存在各種社會(huì)問(wèn)題，比如體制不完善、制度真空、整個(gè)社會(huì)的信用低下，等等。會(huì)計(jì)改革在努力建立與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，一方面又不得不考慮到現(xiàn)狀的牽制，實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，本身就反映了現(xiàn)實(shí)環(huán)境對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)的影響。

財(cái)務(wù)造假以社會(huì)環(huán)境問(wèn)題為外部條件，致使中國(guó)的經(jīng)濟(jì)仍然處于萌芽期，盡管總體上穩(wěn)健的經(jīng)濟(jì)秩序在逐步建立，但是由于種種原因，仍然有很多有待完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的管理尚顯得薄弱與無(wú)力；社會(huì)主義法律建設(shè)在很多方面還很滯后，如有關(guān)法規(guī)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)法律責(zé)任的壓力日趨加重，但對(duì)其行為的規(guī)范仍然尚不明確，對(duì)于相關(guān)責(zé)任的認(rèn)定還很不明確等；法律的執(zhí)行力較弱，執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依等違法行為的廣泛存在也促使了財(cái)務(wù)造假行為的不斷滋長(zhǎng)。

（三）相關(guān)財(cái)務(wù)制度尚不完善。財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度通過(guò)利益安排對(duì)個(gè)體的行動(dòng)產(chǎn)生了影響，不同的制度就會(huì)導(dǎo)致不同的利益體，有關(guān)會(huì)計(jì)信息的制度安排就會(huì)決定會(huì)計(jì)信息的發(fā)布者和使用者的行為方式。目前，中國(guó)會(huì)計(jì)信息的制度安排主要有《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，等等。通過(guò)對(duì)中國(guó)的企業(yè)報(bào)表舞弊案例的分析不難發(fā)現(xiàn)，雖然有會(huì)計(jì)的相應(yīng)法規(guī)規(guī)范，但制度執(zhí)行不力、監(jiān)管與懲罰力度不明顯、懲罰對(duì)象不具體，造成獲利者不受罰、執(zhí)行人員卻代人受過(guò)等不公平現(xiàn)象。在這樣的制度環(huán)境下，上市公司更傾向于通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，已達(dá)到對(duì)他們獲利有益的財(cái)務(wù)信息。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)督不利。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊者進(jìn)行有力的監(jiān)管，會(huì)在一定程度上抑制財(cái)務(wù)報(bào)表造假現(xiàn)象的發(fā)生。然而，目前中國(guó)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管恰恰存在著諸多誤區(qū)，嚴(yán)重地降低了監(jiān)管效率，使得財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊得以實(shí)現(xiàn)。主要表現(xiàn)在：有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)等情況。財(cái)務(wù)監(jiān)管應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)工程，除了社會(huì)審計(jì)外，還有法律懲治、社會(huì)監(jiān)督、完善公司內(nèi)部治理監(jiān)督機(jī)構(gòu)、媒體披露等相結(jié)合，中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)注焦點(diǎn)主要放在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督上，其他方面的監(jiān)管沒(méi)有很好地運(yùn)轉(zhuǎn)和啟動(dòng)起來(lái)，這在一定程度上反而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作用的發(fā)揮；很多制度的執(zhí)行形成互相“謙讓”，但制度終究需要人來(lái)執(zhí)行，制度的執(zhí)行之所以會(huì)產(chǎn)生偏差或是不力，在很大程度上與執(zhí)行人的素質(zhì)與道德有關(guān)系，我們?cè)谌轿坏恼\(chéng)信教育上仍然不夠；我們應(yīng)該加大教育形成全社會(huì)共同參與的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

三、提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量對(duì)策建議

（一）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)。針對(duì)我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的現(xiàn)狀和特點(diǎn)及存在的問(wèn)題，我們需要不斷努力，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系的建設(shè)與完善。

1、依法治國(guó)是我國(guó)的國(guó)策，會(huì)計(jì)依法化已成為趨勢(shì)。通過(guò)健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)法制化，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制意識(shí)。首先，政府需加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的觀念和培訓(xùn)管理，營(yíng)造出會(huì)計(jì)法制化的大環(huán)境；其次，加強(qiáng)各級(jí)執(zhí)法人員法制意識(shí)，做到依法行事，做到會(huì)計(jì)法律規(guī)范下公平公正；最后，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該提升自己的職業(yè)道德與誠(chéng)信準(zhǔn)則。只有大家共同努力才能最大程度抑制違法會(huì)計(jì)行為。

2、完善會(huì)計(jì)規(guī)范，建立健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。理順各級(jí)法律法規(guī)層次性和有效性，分清主次，嚴(yán)格立法程序，在科學(xué)合理的制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)的同時(shí)，也要充分發(fā)揮我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督管理。相互協(xié)調(diào)、相互配合、相互支持、相互制約，形成有序的機(jī)制，共同維護(hù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的秩序，使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)更加公開(kāi)、公正、公平。

3、完善會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系。首先，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德；企業(yè)內(nèi)部要自覺(jué)加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)格內(nèi)部控制，增強(qiáng)防范意識(shí)；其次，建立民事訴訟機(jī)制，實(shí)行民事賠償追究機(jī)制；再次，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合的方式；最后，要建立一個(gè)有社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的體系，實(shí)現(xiàn)宏觀監(jiān)控，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表更嚴(yán)謹(jǐn)。

（二）加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

1、審計(jì)職業(yè)判斷是審計(jì)工作的精髓，審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的高低也直接影響著審計(jì)的質(zhì)量。要想加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)判斷，首先就要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中要時(shí)刻保持獨(dú)立性、客觀性、公正性，及時(shí)有效地處理好威脅獨(dú)立性的情形，力求公平，不因成見(jiàn)或偏見(jiàn)、利益沖突、他人影響而損害客觀性，在提供服務(wù)時(shí)，要坦誠(chéng)、誠(chéng)實(shí)，保持公正，并提高專業(yè)勝任能力、保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注和勤勉作風(fēng)、與客戶保持正常的關(guān)系等。要想加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)判斷，要有高度的政治責(zé)任感，強(qiáng)烈的正義之心，依法廉潔從審，這是審計(jì)人員最基本的職業(yè)道德要求，審計(jì)是一項(xiàng)得罪人的事業(yè)，審計(jì)過(guò)程中必然要揭露查處一些違紀(jì)問(wèn)題，遇到各種阻力和壓力是常事，審計(jì)人員必須要有敏銳的政治頭腦和大局觀念，敢于執(zhí)法，敢于碰硬，要做國(guó)家資產(chǎn)和人民利益的忠誠(chéng)衛(wèi)士。作為審計(jì)決策時(shí)對(duì)相關(guān)審計(jì)證據(jù)和其他因素進(jìn)行的綜合分析和判斷，良好的審計(jì)職業(yè)判斷不僅是提高審計(jì)質(zhì)量工作的基礎(chǔ)，也是提高審計(jì)工作效率的關(guān)鍵，因而也是審計(jì)人員應(yīng)努力追求的目標(biāo)。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中要時(shí)刻保持獨(dú)立性、客觀性、公正性。及時(shí)有效地處理好威脅獨(dú)立性的情形，力求公平，不因成見(jiàn)或偏見(jiàn)、利益沖突、他人影響而損害客觀性，在提供服務(wù)時(shí)，要坦誠(chéng)、誠(chéng)實(shí)，保持公正，并提高專業(yè)勝任能力、保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注和勤勉作風(fēng)、與客戶保持正常的關(guān)系等。作為審計(jì)決策時(shí)對(duì)相關(guān)審計(jì)證據(jù)和其他因素進(jìn)行的綜合分析和判斷，良好的審計(jì)職業(yè)判斷不僅是提高審計(jì)質(zhì)量工作的基礎(chǔ)，也是提高審計(jì)工作效率的關(guān)鍵，因而也是審計(jì)人員應(yīng)努力追求的目標(biāo)。

3、在敏感性基礎(chǔ)上，能很快找到比較容易產(chǎn)生違紀(jì)現(xiàn)象的部位和環(huán)節(jié)，能抓住事物的主要矛盾和矛盾的主要方面，這就要具有一定的洞察力。敏銳的洞察力可以幫助審計(jì)人員找到解決問(wèn)題的著眼點(diǎn)，即從哪方面著手可以有效地取得對(duì)問(wèn)題正確判斷的依據(jù)。

（三）堅(jiān)持有效的審計(jì)程序。堅(jiān)持有效地審計(jì)程序，提高審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)中的重要環(huán)節(jié)。我們?cè)趯?shí)踐中認(rèn)識(shí)到堅(jiān)持審計(jì)程序是提高審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性不僅是經(jīng)濟(jì)執(zhí)法，而且要靠審計(jì)工作的高質(zhì)量加以維護(hù)。審計(jì)過(guò)程中所遵循的統(tǒng)一規(guī)范越全面、越具體，就會(huì)改進(jìn)我們審計(jì)工作的質(zhì)量。堅(jiān)持審計(jì)程序正是要使審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都按照一定的程序和規(guī)則辦事，符合相關(guān)規(guī)定。同時(shí)，堅(jiān)持審計(jì)程序也為審計(jì)機(jī)關(guān)本身檢查審計(jì)工作、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，創(chuàng)造了有利條件。如將審計(jì)詢問(wèn)法這種審計(jì)方法貫穿于審計(jì)全過(guò)程。詢問(wèn)程序在審計(jì)過(guò)程中非常重要，它隨時(shí)都可能為審計(jì)發(fā)掘新的線索。詢問(wèn)程序?qū)τ趯徲?jì)人員獲取信息、評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)十分重要。知情人員對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能為審計(jì)人員提供尚未獲取的信息或證據(jù)，也可能提供與已獲信息存在差異的信息，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問(wèn)的結(jié)果修改審計(jì)程序或追加審計(jì)程序。除了管理層以外，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以便從不同角度獲取信息。目前在基層的審計(jì)活動(dòng)中，其審計(jì)程序還不盡統(tǒng)一和完善。

（四）注重虛構(gòu)業(yè)務(wù)的審計(jì)策略。對(duì)于企業(yè)虛構(gòu)的業(yè)務(wù)集體來(lái)說(shuō)要求審計(jì)人員、財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)先明確分析目標(biāo)，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的誠(chéng)信度及其綜合素質(zhì)，了解企業(yè)人力資源的狀況及企業(yè)的文化理念，評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和資源狀況，弄清企業(yè)的發(fā)展階段，收集和閱讀企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，熟悉企業(yè)的管理制度和遵循情況等，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否虛構(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效判斷。對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)比率分析應(yīng)該選擇合適的方法，用這些方法得到的數(shù)據(jù)去分析和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展僅僅是投資分析的一個(gè)方面。還必須根據(jù)行業(yè)背景、企業(yè)自身的特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)條件和宏觀經(jīng)濟(jì)形式，采用連續(xù)的動(dòng)態(tài)分析做出全面的判斷。

四、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)展方向

新的歷史發(fā)展階段，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在隨著時(shí)代不斷發(fā)展，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)也因此受到了強(qiáng)烈挑戰(zhàn)。如何適應(yīng)這種變化，迎接它所帶來(lái)的各種挑戰(zhàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的新課題。

（一）審計(jì)目標(biāo)多元化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模在不斷地?cái)U(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍也在不斷擴(kuò)大，這就要求財(cái)務(wù)審計(jì)的需求向多元化的方向發(fā)展。社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的多元化需求，要求我們必須多元化發(fā)展。審計(jì)目標(biāo)不僅應(yīng)當(dāng)防微杜漸，更應(yīng)該去核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性。為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有力的監(jiān)督、監(jiān)管保障。

（二）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的要求也趨向一體化。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求更大的權(quán)威性，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則自然也需要在國(guó)際協(xié)調(diào)中體現(xiàn)權(quán)威性。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的公司來(lái)說(shuō)特別重要，因?yàn)樗麄冃枰谑澜绶秶鷥?nèi)連續(xù)地進(jìn)行審計(jì)。隨著一系列國(guó)際準(zhǔn)則被世界采納，國(guó)際性投資者對(duì)在其他國(guó)家編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的信心增強(qiáng)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)企業(yè)的重要性不言而喻，但是財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性卻關(guān)系著國(guó)家和人民的利益。雖然中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為中國(guó)特殊的環(huán)境制定的，但向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則靠攏，達(dá)到國(guó)際趨同也一樣重要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，將來(lái)必定向國(guó)際化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)邁進(jìn)。

（三）審計(jì)手段電算化。隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)被廣泛應(yīng)用，使會(huì)計(jì)電算化已成為現(xiàn)實(shí)并廣泛應(yīng)用于企業(yè)。在我國(guó)，目前雖然沒(méi)有完成普及會(huì)計(jì)電算化，但是由于計(jì)算機(jī)可以大量存儲(chǔ)信息并容易調(diào)用，一定程度上可以提高會(huì)計(jì)信息處理的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。所以，會(huì)計(jì)電算化取代手工會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)時(shí)代發(fā)展的必然要求。會(huì)計(jì)電算化必然對(duì)以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)在審計(jì)線索的獲取、審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)程序和方法及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等多方面產(chǎn)生重大的影響。

綜上，投資者通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)和深入的分析研究，以便對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，因此提高財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量，直接影響企業(yè)的投資者、債權(quán)人及財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對(duì)企業(yè)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)狀況及未來(lái)的獲利能力和發(fā)展前景做出正確的評(píng)估和預(yù)測(cè)，進(jìn)而影響著決策的正確性，影響著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是否能夠健康有序地發(fā)展。

［1］王麗枝.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的問(wèn)題及對(duì)策探析.企業(yè)改革與管理，2015.2.

［2］原紅麗.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的問(wèn)題及對(duì)策.時(shí)代金融，2014.35.

［3］顧奮玲.上市公司審計(jì)師變更信息披露問(wèn)題研究.商業(yè)會(huì)計(jì)，2011.24.

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