淺談全面預(yù)算管理在航運(yùn)企業(yè)中的運(yùn)用

■ 李 鵬

在航運(yùn)市場(chǎng)持續(xù)低迷的背景下，大部分航運(yùn)企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到通過(guò)成本控制保證企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要性。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)成本控制的一種行之有效的方法，以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向，通過(guò)編制產(chǎn)量和收入預(yù)算、成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、損益預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算等，并提供全面的預(yù)算控制、預(yù)算追蹤及預(yù)算分析，從而有效地建立起預(yù)算管理控制體系，使整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沿著預(yù)算管理軌道科學(xué)合理地進(jìn)行，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施預(yù)算管理。

全面預(yù)算管理對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)提升管理水平、提高管理層決策的準(zhǔn)確性和工作效率的重要性不言而喻，但應(yīng)意識(shí)到國(guó)內(nèi)關(guān)于全面預(yù)算管理的成功案例并不多見(jiàn)，部分企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理收效甚微，甚至有的表現(xiàn)為：預(yù)算管理形同虛設(shè)，不但沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的目的還浪費(fèi)了大量的資源。本文通過(guò)分析航運(yùn)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，提出改善預(yù)算管理的一些淺見(jiàn)。

航運(yùn)企業(yè)的特點(diǎn)

（一）運(yùn)輸服務(wù)是航運(yùn)企業(yè)提供的最終產(chǎn)品

航運(yùn)企業(yè)的產(chǎn)品是運(yùn)輸服務(wù)，是通過(guò)投入的成本費(fèi)用 （如燃料、潤(rùn)料、物料等）實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸對(duì)象的空間位移，并不產(chǎn)生新的實(shí)物產(chǎn)品。

（二）產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)具有同時(shí)性

一般工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)是兩個(gè)獨(dú)立的環(huán)節(jié)。而航運(yùn)企業(yè)的最終產(chǎn)品——運(yùn)輸服務(wù)的生產(chǎn)和消費(fèi)卻是同時(shí)發(fā)生的。

（三）生產(chǎn)的空間具有流動(dòng)性和分散性

一般工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)空間具有固定性，如生產(chǎn)車(chē)間、作業(yè)加工區(qū)等。而航運(yùn)企業(yè)的生產(chǎn)空間具有流動(dòng)性和分散性，且變動(dòng)性強(qiáng)。

（四）生產(chǎn)力之一的船員具有流動(dòng)性

航運(yùn)企業(yè)的船員管理基本上是市場(chǎng)化運(yùn)行的，因?yàn)榇瑔T與其所工作的船舶不固定，船舶屬于管船單位，而船員是從船員市場(chǎng)或船員公司聘用的，所以船舶上的船員到期會(huì)輪換，流動(dòng)性很大。

（五）收入費(fèi)用的確認(rèn)存在特殊性

與一般工業(yè)企業(yè)相比，航運(yùn)企業(yè)收入、費(fèi)用的確認(rèn)卻具有很大的特殊性。因?yàn)楹竭\(yùn)企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)中的航程或航期往往較長(zhǎng)，所發(fā)生的收入、成本費(fèi)用經(jīng)?？缙?，同時(shí)由于船舶航行遠(yuǎn)離企業(yè)管理本部，運(yùn)輸生產(chǎn)的分散性、流動(dòng)性和變動(dòng)性較強(qiáng)，發(fā)生的收入和成本往往不能及時(shí)入賬，這些因素決定了航運(yùn)企業(yè)的收入費(fèi)用確認(rèn)與一般工業(yè)企業(yè)有較大不同。

航運(yùn)企業(yè)推行全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算管理是將企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃逐步分解下達(dá)至各職能部門(mén)，對(duì)各職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理控制并對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行考核的管理控制系統(tǒng)，是一種具有全員性、全過(guò)程性、全面性的管理策略工具。

而航運(yùn)企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，與全面預(yù)算管理是相互契合的：

首先，航運(yùn)企業(yè)銷(xiāo)售在前，提供的產(chǎn)品 （即服務(wù)）在后，完全以市場(chǎng)為導(dǎo)向，通過(guò)營(yíng)銷(xiāo)自己的運(yùn)力、與客戶簽訂協(xié)議，按合同履行生產(chǎn)過(guò)程（貨物位移）的義務(wù)；

其次，航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略完全以市場(chǎng)為導(dǎo)向，對(duì)于各家航運(yùn)企業(yè)而言，市場(chǎng)的銷(xiāo)價(jià)水平是相同的。而且，隨著交通運(yùn)輸市場(chǎng)的逐漸飽和，運(yùn)力供大于求的現(xiàn)象已日益凸顯，企業(yè)想要保持競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵還是要控制成本費(fèi)用，這與預(yù)算管理的重點(diǎn)相吻合。

再次，航運(yùn)企業(yè)的突出特點(diǎn)是收支大進(jìn)大出，資金流動(dòng)上大多都是費(fèi)用在先，收入在后，這就要求必須以資金平衡為基點(diǎn)，編制和執(zhí)行預(yù)算，對(duì)資金鏈的穩(wěn)定和持續(xù)性提出了較高的要求。

全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算編制時(shí)間得不到充分保證，預(yù)算下達(dá)時(shí)間滯后

只有保證預(yù)算編制和預(yù)算指標(biāo)下達(dá)時(shí)間，才能完成 “從業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)”的全面預(yù)算管理過(guò)程。整個(gè)預(yù)算的編制必須經(jīng)過(guò)一個(gè)自下而上與自上而下相結(jié)合的過(guò)程，這都要求必須有充足的時(shí)間來(lái)進(jìn)行預(yù)算編制工作。除此之外，預(yù)算下達(dá)的時(shí)間往往滯后，如果預(yù)算下達(dá)的時(shí)間不能保證，將會(huì)直接影響到預(yù)算編制主體的預(yù)算跟蹤、實(shí)際與預(yù)算的差異分析等。沒(méi)有預(yù)算下達(dá)指標(biāo)，也就等同于失去了通過(guò)預(yù)算這一重要工具衡量、控制公司的經(jīng)營(yíng)狀況，管理層無(wú)法做出及時(shí)、準(zhǔn)確的決策。

（二）預(yù)算編制人員的素質(zhì)參差不齊，編制質(zhì)量難以保證

全面預(yù)算管理是企業(yè)各部門(mén)、各級(jí)單位共同參與的一項(xiàng)預(yù)算管理活動(dòng)，這就要求企業(yè)參與全面預(yù)算管理的財(cái)務(wù)人員與非財(cái)務(wù)人員能夠理解全面預(yù)算管理的要求，完整、客觀地將自身掌握的本部門(mén)或本單位的相關(guān)信息在預(yù)算編制過(guò)程中體現(xiàn)，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況定期跟蹤，分析差異。目前，由于全面預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)推行的時(shí)間不長(zhǎng)，員工對(duì)全面預(yù)算的了解不盡相同，再加上崗位專(zhuān)業(yè)化、職責(zé)不相容的設(shè)置，易造成預(yù)算編制人員信息掌握不全、對(duì)全面預(yù)算理解不正確，無(wú)法保證預(yù)算編制的質(zhì)量。

（三）預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算兩張皮現(xiàn)象

全面預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系是緊密相連的，而且預(yù)算管理的實(shí)施必須依托于會(huì)計(jì)系統(tǒng)。但實(shí)際工作中，仍有很多航運(yùn)企業(yè)預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算是兩套平行的系統(tǒng)，預(yù)算數(shù)據(jù)需從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)中手工提取再錄入，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中入賬不受預(yù)算的管理控制，預(yù)算部門(mén)僅僅依靠事后的跟蹤來(lái)控制成本費(fèi)用的開(kāi)支，這嚴(yán)重影響了預(yù)算管理的效果，造成了預(yù)算信息資源浪費(fèi)和預(yù)算管理效率低下的后果。

（四）普遍存在預(yù)算松弛，影響企業(yè)業(yè)績(jī)的實(shí)現(xiàn)

結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，預(yù)算松弛可定義為：基于本位利益，預(yù)算制定者利用參與預(yù)算編制的機(jī)會(huì)，憑借自己的信息優(yōu)勢(shì)，故意放寬預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，并且在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，沒(méi)有完全發(fā)揮自己的實(shí)力，故意有所保留的一種現(xiàn)象。其類(lèi)型有兩種：一種是預(yù)算編制松弛，第二種是預(yù)算執(zhí)行松弛。

（五）追求過(guò)于詳盡的成本、費(fèi)用預(yù)算

事無(wú)巨細(xì)地追求過(guò)于詳盡或精確的成本預(yù)算是得不償失的，因?yàn)檫@些微細(xì)的成本信息可能對(duì)成本管理并無(wú)顯著影響，因此在選擇成本預(yù)算控制模式上應(yīng)講求實(shí)效。

完善全面預(yù)算管理的對(duì)策

通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的思考，建議從以下幾個(gè)方面完善全面預(yù)算管理工作：

（一）進(jìn)一步完善單船收入、成本的預(yù)算管理

船舶是航運(yùn)企業(yè)的基本單元，推行全面預(yù)算管理應(yīng)進(jìn)一步完善單船收入和成本核算管理，尤其是做好單船收入和成本航次核算，這涉及到船員管理、船舶經(jīng)營(yíng)管理、船舶運(yùn)行安全管理等所發(fā)生的成本和費(fèi)用的分解和配比，應(yīng)按全面預(yù)算管理的要求進(jìn)行分解、具體化，同時(shí)單船核算項(xiàng)目指標(biāo)及口徑應(yīng)與整體預(yù)算相一致。

（二）加強(qiáng)與會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一和溝通

全面預(yù)算管理的過(guò)程監(jiān)控、事后分析和考核主要依靠會(huì)計(jì)核算的信息，全面預(yù)算管理是在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展，兩者是相輔相成的。因此，全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)：

1.保持和會(huì)計(jì)核算的內(nèi)在一致性

會(huì)計(jì)核算是全面預(yù)算管理編制、分析和考核的基礎(chǔ)，預(yù)算管理中對(duì)運(yùn)輸生產(chǎn)中成本費(fèi)用的預(yù)算和控制應(yīng)與會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容 （項(xiàng)目）、口徑和范圍保持一致。

2.加強(qiáng)與會(huì)計(jì)核算的信息溝通

預(yù)算編制、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息處理、預(yù)算控制是一個(gè)流程鏈上的環(huán)節(jié)。因此，應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的信息通報(bào)制度，預(yù)算管理應(yīng)及時(shí)向會(huì)計(jì)核算部門(mén)和崗位提供預(yù)算編制和調(diào)整的信息，會(huì)計(jì)核算部門(mén)也應(yīng)及時(shí)向全面預(yù)算管理部門(mén)反饋執(zhí)行情況和預(yù)算外項(xiàng)目。

3.提高管理信息化水平

全面預(yù)算管理必須以財(cái)務(wù)管理高度信息化為基礎(chǔ)，各種財(cái)務(wù)資料的整理、歸類(lèi)、處理必須依賴(lài)財(cái)務(wù)軟件，手工操作無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理。

（三）從預(yù)算管理的全過(guò)程防控預(yù)算松弛

1.加強(qiáng)信息溝通，提高企業(yè)信息的透明度

企業(yè)要不斷加強(qiáng)層級(jí)之間的信息溝通，提高企業(yè)信息的透明度，把信息不對(duì)稱(chēng)程度降到最低。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)及時(shí)調(diào)整預(yù)算參與程度，增強(qiáng)管理者對(duì)下屬進(jìn)行預(yù)算松弛的判斷能力，減少發(fā)生預(yù)算松弛的可能性。

2.科學(xué)設(shè)計(jì)預(yù)算編制程序，給予預(yù)算編制充裕的時(shí)間及順暢的溝通渠道

企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)采用 “全員參與，上下結(jié)合”的模式，將預(yù)算管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，充分發(fā)揮全員的主觀能動(dòng)性，減少預(yù)算松弛發(fā)生概率。通過(guò)科學(xué)設(shè)計(jì)預(yù)算編制程序，提供充裕的預(yù)算編制時(shí)間，使預(yù)算責(zé)任人能夠深入了解預(yù)算目標(biāo)，并結(jié)合自身掌握的信息，抑制預(yù)算松弛發(fā)生的可能性，提高預(yù)算編制的合理性。

3.完善企業(yè)業(yè)績(jī)考核和激勵(lì)機(jī)制

設(shè)計(jì)一套科學(xué)合理的預(yù)算考評(píng)激勵(lì)機(jī)制，建立綜合的業(yè)績(jī)考評(píng)體系，在業(yè)績(jī)考評(píng)之中納入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，克服只以財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核的狹隘性。同時(shí)，企業(yè)要對(duì)預(yù)算編制內(nèi)容的合理性與執(zhí)行過(guò)程的努力程度進(jìn)行考核。

（四）注意權(quán)限的劃分及限定預(yù)算調(diào)整幅度、頻率

預(yù)算應(yīng)具有一定彈性，允許各單位 （部門(mén)）的預(yù)算指標(biāo)通過(guò)一定程序進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。預(yù)算編制、調(diào)整的權(quán)力需進(jìn)行劃分與制衡，一方面，必須從制度上嚴(yán)格規(guī)范各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算調(diào)整權(quán)限，較大或較重要的預(yù)算調(diào)整應(yīng)由高層集體決策，另一方面，應(yīng)對(duì)預(yù)算調(diào)整的幅度和頻率加以限定，從而建立起規(guī)范的調(diào)整程序和調(diào)整權(quán)力的監(jiān)督和制衡，可以防止濫用職權(quán)的現(xiàn)象，保證預(yù)算的順利執(zhí)行并完成預(yù)期目標(biāo)。

參考資料

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