會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊原因與防范措施

雷嘉璐

(中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)　會(huì)計(jì)學(xué)院，湖北　武漢　430073)

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會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊原因與防范措施

雷嘉璐

(中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，湖北武漢430073)

摘要：會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的主要表現(xiàn)為輸入方式舞弊、修改數(shù)據(jù)庫文件、篡改程序、非法操作、輸出方式舞弊等。財(cái)會(huì)軟件固有的缺陷、企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷、內(nèi)部和外部審計(jì)工作不充分是會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊出現(xiàn)的主要原因。防范舞弊現(xiàn)象發(fā)生的重要措施為：建立與完善相關(guān)會(huì)計(jì)電算化規(guī)則規(guī)章體系；完善與健全企業(yè)電算化內(nèi)部控制制度；選擇成熟完善的財(cái)會(huì)軟件，從源頭上控制會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生；加強(qiáng)審計(jì)和安全監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)人員的作用。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；會(huì)計(jì)舞弊；審計(jì)

會(huì)計(jì)電算化在提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、促進(jìn)會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變、提高經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理等方面都起著十分重要的作用。雖然會(huì)計(jì)電算化提高了會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量，但如同人們常說的一句話“科學(xué)技術(shù)是一把雙刃劍”，會(huì)計(jì)電算化也有其弱點(diǎn)。網(wǎng)絡(luò)的開放性與共享性使得人們可以更容易地獲取信息，但同時(shí)這于對(duì)安全性要求較高的會(huì)計(jì)工作而言卻是極大的挑戰(zhàn)。在會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境下，會(huì)計(jì)舞弊也變得更加頻繁與不易察覺，這給審計(jì)工作帶來不小的麻煩。

一、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的含義

在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)舞弊被稱作會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)舞弊，主要是指借助計(jì)算機(jī)等設(shè)備，以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計(jì)劃、有針對(duì)性和有目的性地故意違背真實(shí)性原則，違反國(guó)家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。

會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)舞弊是涉及財(cái)會(huì)人員、股東以及審計(jì)人員的行為。在會(huì)計(jì)電算化舞弊中，計(jì)算機(jī)等設(shè)備既可以是會(huì)計(jì)舞弊的目標(biāo)與對(duì)象，也可以成為舞弊的手段和工具。會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)舞弊很難被發(fā)現(xiàn)，據(jù)AICPA統(tǒng)計(jì)得知常規(guī)審計(jì)活動(dòng)最多只能發(fā)現(xiàn)其中18%的行為[1]。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，計(jì)算機(jī)極易盜取財(cái)會(huì)軟件中的相關(guān)會(huì)計(jì)信息以及與之相關(guān)的企業(yè)核心信息，一旦發(fā)生就會(huì)給企業(yè)造成不可估量的損失。

二、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的主要表現(xiàn)

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展與進(jìn)步，會(huì)計(jì)舞弊的行為也不斷更新變化，主要包括以下幾種：

1.輸入方式舞弊

輸入方式舞弊是會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下最常見的會(huì)計(jì)舞弊方式之一。主要是指輸入虛假的或篡改相關(guān)原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以達(dá)到“潤(rùn)色”財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。例如，輸入假的存單數(shù)據(jù)以增加企業(yè)的存款數(shù)，夸大企業(yè)的收入總額；利用企業(yè)集團(tuán)構(gòu)造無經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的集團(tuán)內(nèi)部交易，增加企業(yè)應(yīng)收賬款；進(jìn)入存貨系統(tǒng)篡改數(shù)據(jù)，抹銷購貨憑證數(shù)據(jù)，以達(dá)到減少應(yīng)付賬款的目的。

2.修改數(shù)據(jù)庫文件

修改數(shù)據(jù)庫文件主要表現(xiàn)在通過相關(guān)會(huì)計(jì)軟件程序或直接通過終端來修改數(shù)據(jù)庫中的文件，這可以直接越過會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制程序來對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行篡改。例如，利用管理員權(quán)限或掌握的程序設(shè)計(jì)相關(guān)技術(shù)擾亂會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，竊取或篡改核心信息，以達(dá)到獲取不正當(dāng)利益的目的。會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)和維護(hù)者、系統(tǒng)管理員、軟件操作員以及黑客等相關(guān)人員極易參與這種舞弊行為。

3.篡改程序

篡改程序主要是指通過對(duì)程序的非法改動(dòng)以實(shí)現(xiàn)不法目的。比如，在薪資業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，負(fù)責(zé)薪資計(jì)算與發(fā)放的人事部門人員將其他同事的個(gè)人所得稅免稅額度納入其個(gè)人名下，以增加個(gè)人免稅額度，這一做法的好處是不會(huì)影響企業(yè)整體的免稅額度，不易被他人察覺。系統(tǒng)操作員是這一會(huì)計(jì)舞弊方式下的主要行為人。

4.非法操作

一般而言，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下有嚴(yán)格的規(guī)范體系來規(guī)范相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，但如果操作人員不按照既定的程序或未經(jīng)授權(quán)私自執(zhí)行某些程序操作，這就形成了非法操作方式下的會(huì)計(jì)舞弊。例如像在出納管理模塊中，出納人員未經(jīng)授權(quán)就在財(cái)會(huì)軟件中簽發(fā)出納支票，從而到銀行提取現(xiàn)金的這類行為。

5.輸出方式舞弊

輸出方式舞弊是指系統(tǒng)操作員通過非法篡改或刪除輸出的財(cái)務(wù)報(bào)表或利用終端竊取機(jī)密信息提供給同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者，從而損害企業(yè)利益。例如，會(huì)計(jì)舞弊人員通過修改或消除業(yè)績(jī)較差的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，將之與業(yè)績(jī)較好的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相“中和”，在盡量保持經(jīng)濟(jì)總量不變的條件下作出調(diào)整。

6.其他會(huì)計(jì)舞弊方式

其他會(huì)計(jì)舞弊方式主要包括通過竊聽、譯碼、拷貝等方式來竊取企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息，并以此謀取私利[2]。通過以上對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊方式的討論可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下由于會(huì)計(jì)舞弊的存在，企業(yè)面臨著較多的購物風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的原因

1.財(cái)會(huì)軟件固有的缺陷

目前市面上有上百種大大小小的財(cái)會(huì)軟件供企業(yè)選擇，而這些軟件的開發(fā)水平與成熟度存在著較大差異。有些企業(yè)使用的開發(fā)不完善的財(cái)會(huì)軟件在信息安全與保密方面存在著漏洞，在系統(tǒng)操作人員的操作權(quán)限方面管理混亂，甚至對(duì)操作人員、操作內(nèi)容和操作時(shí)間都沒有具體的記錄可以查詢，一旦出現(xiàn)問題無法追究具體的責(zé)任人，極易導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的出現(xiàn)。

2.企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷

使用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)代替手工系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)該有配套的內(nèi)部控制制度與之相應(yīng)來保障企業(yè)的信息安全。如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度較為薄弱，系統(tǒng)操作人員極易未經(jīng)授權(quán)或者越過權(quán)限拷貝、篡改、刪除會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫文件，以達(dá)到不法目的。內(nèi)部控制的缺陷主要包括：一是財(cái)務(wù)人員職責(zé)分離模糊，沒有嚴(yán)格明確的授權(quán)制度。例如由于企業(yè)規(guī)模和人員數(shù)量限制，制單人員同時(shí)負(fù)責(zé)審核簽字，這使得構(gòu)造虛假交易或夸大交易金額變得更加容易。二是缺乏完善的會(huì)計(jì)電算化檔案管理制度。對(duì)于正在進(jìn)行的賬套沒能及時(shí)備份歸檔，亦或沒有明確嚴(yán)格分明的會(huì)計(jì)電算化檔案保管職責(zé)，使得會(huì)計(jì)檔案遭到破壞和竊取成為了可能，為會(huì)計(jì)舞弊提供了便捷的通道。三是缺乏相應(yīng)的操作管理制度和系統(tǒng)維護(hù)管理制度[3]。

3.內(nèi)部和外部審計(jì)工作不充分

首先是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不到位，沒能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決相應(yīng)問題；再加上外部審計(jì)人員對(duì)公司業(yè)務(wù)的不熟悉而低估企業(yè)的重要性水平，或者審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作不了解，使得其不能發(fā)現(xiàn)存在的會(huì)計(jì)舞弊問題。

四、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的防范措施

會(huì)計(jì)電算化相對(duì)于手工會(huì)計(jì)來說，具有及時(shí)性與準(zhǔn)確性、集中化與自動(dòng)化的特點(diǎn)，它是一個(gè)人機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)，使得內(nèi)部控制更加嚴(yán)格，對(duì)于提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、促進(jìn)會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變、提高經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理等方面都有十分重要的作用。與此同時(shí)，伴隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，會(huì)計(jì)舞弊問題也日趨頻繁與嚴(yán)重，這給企業(yè)的名譽(yù)與信息安全造成了極大的威脅。因此，在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下必須采取有效措施來防范與應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊。具體的防范措施主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

1.建立與完善相關(guān)會(huì)計(jì)電算化規(guī)則規(guī)章體系

近幾年計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展速度之迅猛是人們沒有預(yù)想到的，目前我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)舞弊還沒有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法律規(guī)范方面的規(guī)定，審計(jì)師對(duì)于會(huì)計(jì)電算化舞弊的處理也只是依靠具體的公司章程或者依賴于行業(yè)習(xí)慣。在沒有法律依據(jù)的情況下，我國(guó)目前對(duì)于會(huì)計(jì)電算化舞弊的懲處力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，會(huì)計(jì)舞弊成本偏低，直接造成了會(huì)計(jì)舞弊頻繁發(fā)生的局面。而加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化防舞弊的法制建設(shè)，既可以保護(hù)企業(yè)利益，懲戒違法者，又可以起到警示作用，防止類似違法行為再次發(fā)生。因此，有必要針對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生特點(diǎn)而制定專門的法律規(guī)范來對(duì)其進(jìn)行有效的制約。在相關(guān)法律建設(shè)方面，應(yīng)該以法律的威嚴(yán)明文規(guī)定哪些行為屬于舞弊和違法行為，相關(guān)部門應(yīng)該怎樣處置這些行為。在此基礎(chǔ)上，明確會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中哪些部分是受到法律保護(hù)的，并制定相應(yīng)的保護(hù)措施。

2.完善與健全企業(yè)電算化內(nèi)部控制制度

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)代替手工會(huì)計(jì)核算體系以后，原來手工操作下的內(nèi)部控制制度作用部分喪失。與此同時(shí)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)容易被拷貝、篡改、刪除，會(huì)計(jì)舞弊極易發(fā)生，因此必須采取嚴(yán)密有效的措施，制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。例如，可以針對(duì)財(cái)會(huì)軟件操作人員制定操作管理制度，以此來規(guī)范系統(tǒng)操作人員的行為，加強(qiáng)不同職能人員之間的權(quán)限制約。嚴(yán)格的操作管理制度不僅會(huì)有效保證會(huì)計(jì)軟件的安全運(yùn)行，還有利于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。還可以將電算化部門與用戶部門的職責(zé)明確分離。進(jìn)行職責(zé)分工的目的主要是盡可能保持互不相容的職能的分離，比如業(yè)務(wù)記錄、執(zhí)行、保管與業(yè)務(wù)授權(quán)的分離以及保持電算化部門內(nèi)部的職責(zé)分離。各職能部門之間相互牽制，互相監(jiān)督與制約，彌補(bǔ)不相容職能集中化的不足。同時(shí)還要強(qiáng)調(diào)的是，會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度還必須隨著公司的發(fā)展變化而不斷修改完善。只有輔以完善的內(nèi)控制度，才能減少舞弊的發(fā)生，從而從源頭上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性。

3.選擇成熟完善的財(cái)會(huì)軟件，從源頭上控制會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生

企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)自行開發(fā)或與外單位聯(lián)合開發(fā)財(cái)會(huì)軟件，這樣可以確保財(cái)會(huì)軟件的針對(duì)性，提高財(cái)會(huì)工作處理效率。此外，企業(yè)還可以直接從市場(chǎng)上購買開發(fā)成熟的財(cái)會(huì)軟件，在選擇財(cái)會(huì)軟件時(shí)要注意系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置、安全性以及保密性等關(guān)鍵因素。

4.加強(qiáng)審計(jì)和安全監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)人員的作用

審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)應(yīng)該充分發(fā)揮作用，防范會(huì)計(jì)電算化舞弊。審計(jì)人員充分發(fā)揮職能主要表現(xiàn)兩個(gè)方面：第一，在審計(jì)工作中直接發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象的存在；第二，在審核和評(píng)估企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境的弱點(diǎn)。如果審計(jì)人員執(zhí)行的是合規(guī)性審計(jì)，那么審計(jì)人員最可能是發(fā)揮第一種職能。后面一種職能是通過完善內(nèi)部控制制度來預(yù)防、監(jiān)督和處理會(huì)計(jì)舞弊的。查錯(cuò)防弊一直是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要職能，而在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊更為隱蔽和智能。審計(jì)人員首先應(yīng)該關(guān)注舞弊征兆，獲得審計(jì)證據(jù)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，在針對(duì)輸入、程序和輸出等方面專門實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)舞弊審查，增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)的分析能力，提高舞弊審計(jì)的效率，增強(qiáng)舞弊審計(jì)的效果以降低會(huì)計(jì)舞弊給企業(yè)帶來的損失。

從以上的討論可以看出，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的管理，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)，防止會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，就必須完善會(huì)計(jì)電算化法律規(guī)范體系，加強(qiáng)與更新會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制制度，選擇好的財(cái)會(huì)軟件，充分發(fā)揮審計(jì)人員的作用，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的技能培訓(xùn)。只有這樣才能達(dá)到使會(huì)計(jì)電算化方便快捷、安全有效地為企業(yè)服務(wù)的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]邱真，肖惠海.信息技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)的舞弊及其防范[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2007(12)：313.

[2]盛麗.會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)舞弊及其防范[J].中國(guó)市場(chǎng)，2012(1)：68-69，74.

[3]施華濱.信息技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的成因及防范[J].市場(chǎng)研究，2011(12)：56-58.

(責(zé)任編輯：陳道斌)

Reasons and Precautionary Measures for Accounting Fraud Based on Accounting Computerization

LEI Jialu

(School of Accountancy， Zhongnan University of Economics and Law， Wuhan 430073， China)

Abstract：The accounting fraud based on accounting computerization often manifests itself from different aspects， such as frauds by input， altering database files， modifying programs， processing illegally， frauds by output， and so on. Main resons for the accounting computerization based accounting fraud are stated as follows. First， the inherent disadvantages of accounting software. Second， those enterptises are weak in internal control. Third， scopes of internal and external audit are limited. We can prevent accounting fraud in the following ways： Build and develop laws and regulations systems for accounting computerization. Improve standardizations of accounting computerization-based internal control. Choose accounting softwares with good quality. Prevent the accounting fraud at the source. Enhance the workload of audit and control. Attach much more importance on the independent auditors.

Key words：Accounting computerization； Accounting fraud； Audit

中圖分類號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：2095-4476(2015)06-0024-03

作者簡(jiǎn)介：雷嘉璐(1994— )，女，湖北襄陽人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院。

收稿日期：2015-03-30；

修訂日期：2015-06-12