淺議小微企業(yè)稅收籌劃措施

趙 瑱

（揚(yáng)州職業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處， 江蘇 揚(yáng)州225009）

根據(jù)2014年3月國(guó)家工商總局組織的相關(guān)研究，截至2013年年底，全國(guó)各類企業(yè)中，小型微型企業(yè)占到企業(yè)總數(shù)的76.6%。將4 436.29萬(wàn)戶個(gè)體工商戶納入統(tǒng)計(jì)后，小型微型企業(yè)所占比重達(dá)到94.2%。我國(guó)就業(yè)人數(shù)達(dá)7.67億。其中1.5億是由小型微型企業(yè)吸納的，占比例為19.6%。而新增就業(yè)和再就業(yè)人口的70%以上集中在小型微型企業(yè)［1］。2015年3月5日，李克強(qiáng)總理在第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議上表示，中小微企業(yè)大有可為，要扶上馬、送一程，使“草根”創(chuàng)新蔚然成風(fēng)、遍地開(kāi)花。

我國(guó)先后于2013年7月和8月，下發(fā)了《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》及實(shí)施細(xì)則，規(guī)定：“自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅?！眹?guó)家為了支持、扶持小微企業(yè)發(fā)展制定的免稅和減稅政策，為小微企業(yè)的發(fā)展壯大給予政策支持，有利于更好地發(fā)揮小微企業(yè)穩(wěn)增長(zhǎng)、擴(kuò)就業(yè)的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧健康發(fā)展。

小微企業(yè)為大中型企業(yè)提供了大量的產(chǎn)品和服務(wù)，并且許多小微企業(yè)直接服務(wù)于廣大人民群眾，極大地方便了日常生活。小微企業(yè)的發(fā)展壯大，就成為大中型企業(yè)。小微企業(yè)對(duì)于吸納就業(yè)、服務(wù)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)發(fā)揮著不可替代的作用。同時(shí)，小微企業(yè)敏感脆弱，易受外部環(huán)境變化影響，但具有較強(qiáng)的生命力和進(jìn)取精神。為了小微企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，政府從稅收等方面制定了減免和引導(dǎo)政策。小微企業(yè)必須使用好這些優(yōu)惠政策，為自身的不斷發(fā)展創(chuàng)造資金優(yōu)勢(shì)。但是，稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展時(shí)間較短，目前還有許多小微企業(yè)沒(méi)有完整理解其重要性，沒(méi)有掌握稅收籌劃的常見(jiàn)方法和措施。同時(shí)，小微企業(yè)通常缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，難以順利實(shí)施稅收籌劃，這些，都限制和影響了小微企業(yè)稅收籌劃的正常開(kāi)展。

一、企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的作用

稅收籌劃是指納稅人以現(xiàn)行稅法等法律、法規(guī)以及暫行條例、規(guī)章辦法等為依據(jù)和準(zhǔn)側(cè)，通過(guò)對(duì)納稅主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)事先安排，合理優(yōu)化納稅方案，以實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)、延緩納稅、提高納稅人整體收益的目標(biāo)。稅收籌劃的顯著效果是稅負(fù)的合理降低，所以通常也稱為合理避稅。

（一）稅收籌劃促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)納稅意識(shí)

企業(yè)為了做好稅收籌劃工作，必須請(qǐng)專業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及人員情況，根據(jù)政府發(fā)布的現(xiàn)行稅收和財(cái)務(wù)政策，設(shè)計(jì)多種納稅方案，擇優(yōu)選擇其中一種。要完成稅收籌劃工作，要求企業(yè)相關(guān)管理人員熟練掌握國(guó)家稅收相關(guān)政策，這些體現(xiàn)出企業(yè)具有很強(qiáng)納稅意識(shí)［2］。

企業(yè)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化是其主要的追求目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)是現(xiàn)實(shí)目標(biāo)。企業(yè)為了更好的生存和發(fā)展，就需要節(jié)省每一筆開(kāi)支，稅收當(dāng)然交得少一些更好。這也是企業(yè)發(fā)展壯大的條件，提高今后納稅能力的基礎(chǔ)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)行合理避稅，是納稅意識(shí)增強(qiáng)的結(jié)果，是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理水平的一種措施。

（二）稅收籌劃是企業(yè)自覺(jué)納稅的表現(xiàn)

稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，為了減輕稅負(fù)，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提出多個(gè)方案，擇優(yōu)選擇。稅收籌劃的前提是遵守稅法，即自覺(jué)執(zhí)行政府發(fā)布的稅收相關(guān)的法律法規(guī)。

稅收籌劃以現(xiàn)行法律為依據(jù)和準(zhǔn)繩，納稅主體權(quán)衡守法與違法的不同代價(jià)和收益，從而選擇守法還是違法的經(jīng)營(yíng)方式。當(dāng)稅收法律宣傳深入企業(yè)，稅收理念深入人心，稅收法制強(qiáng)制力得以強(qiáng)化，稅務(wù)機(jī)關(guān)加大違法查處力度，稅法遵循就稱為唯一選擇，這時(shí)，稅收籌劃就自然成為理所當(dāng)然的事情了。納稅人依據(jù)稅法及其相關(guān)規(guī)章等，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，利用稅法賦予的權(quán)利選擇稅金支付最小的納稅方案，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的肯定，稅務(wù)機(jī)關(guān)減少查處違法案件的征稅成本支出，形成征納和諧的局面［2］。

企業(yè)自覺(jué)納稅影響著稅收籌劃的開(kāi)展，只有當(dāng)納稅主體的稅法遵從度提高到一定高度之后，才會(huì)出現(xiàn)與稅法立法精神相一致的稅收籌劃。企業(yè)把稅收籌劃搞得好，往往自覺(jué)納稅也比較強(qiáng)。

（三）稅收籌劃可以促進(jìn)征納和諧

稅收籌劃的成功，首先需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)企業(yè)的自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況設(shè)計(jì)和優(yōu)選稅收籌劃方案，接著需要把這些方案同稅務(wù)部門的技術(shù)人員咨詢和評(píng)判，查看有無(wú)違反稅收等相關(guān)政策之處，取得稅務(wù)部門的理解和支持，然后，企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)人員最終選定稅收籌劃方案，完成具體的納稅行為。從這個(gè)過(guò)程看，稅收籌劃的過(guò)程，就是企業(yè)同征稅機(jī)關(guān)專業(yè)人員的合作的過(guò)程。所以，成功的稅收籌劃，可以促進(jìn)企業(yè)和征稅機(jī)關(guān)的和諧相處。

作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員，為了促進(jìn)企業(yè)順利納稅，有必要根據(jù)國(guó)家稅收政策和專業(yè)知識(shí)協(xié)助企業(yè)的財(cái)務(wù)人員確定稅收籌劃方案，這樣也可以促進(jìn)征稅機(jī)關(guān)順利完成稅收征納工作，做到企業(yè)的稅收應(yīng)繳盡繳，提高國(guó)庫(kù)的收入，避免偷稅漏稅，同時(shí)，為企業(yè)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

（四）稅收籌劃有利于征稅機(jī)關(guān)提高專業(yè)能力和服務(wù)意識(shí)

征稅機(jī)關(guān)稅務(wù)人員在對(duì)企業(yè)的稅收籌劃方案查看和分析比較的時(shí)候，就屬于服務(wù)于企業(yè)的過(guò)程。為了服務(wù)好企業(yè)，要求征稅機(jī)關(guān)的技術(shù)人員熟練掌握我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策和減稅措施，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，這就要求征稅人員提高專業(yè)水平，同時(shí)，還需要形成耐心細(xì)致的服務(wù)意識(shí)。這就是踐行“三嚴(yán)三實(shí)”工作方式，打造服務(wù)型政府的具體體現(xiàn)。稅收征管人員在稅收籌劃方案比選的過(guò)程中提出的一些企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的建議，為企業(yè)減少和避免稅金浪費(fèi)，就是服務(wù)于企業(yè)的具體表現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要有義務(wù)及時(shí)向納稅人傳達(dá)最新發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策和規(guī)定，使得納稅人熟悉國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，享受稅收優(yōu)惠，國(guó)家政策的真正意圖得以實(shí)現(xiàn)，這也是征稅人為納稅人開(kāi)展的稅收籌劃服務(wù)。

（五）企業(yè)通過(guò)稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)利益最大化，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

稅收是企業(yè)必須完成的義務(wù)，是政府提供服務(wù)的應(yīng)有回報(bào)，具有法律的無(wú)償性和強(qiáng)制性。單位和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)通過(guò)稅收制度予以確認(rèn)。不違法的前提下，企業(yè)納的稅越低，獲得的利潤(rùn)就越豐厚。企業(yè)基于稅務(wù)法規(guī)認(rèn)真研究，安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行比較和優(yōu)選，選擇有利的稅收法規(guī)，降低企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)利益最大化。企業(yè)利潤(rùn)提高，可以進(jìn)行資本積累，聘請(qǐng)高水平的專業(yè)技術(shù)人員，改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，改善職工福利，提高管理水平，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展、為國(guó)家和社會(huì)提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)。

企業(yè)管理人員熟練使用稅收籌劃方法，規(guī)劃好高品質(zhì)的使用稅務(wù)政策，成功進(jìn)行稅收籌劃，培養(yǎng)和鍛煉了一批經(jīng)營(yíng)管理人才，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平［3］。

二、小微企業(yè)稅收籌劃的方法

小微企業(yè)通常職工規(guī)模、業(yè)務(wù)量、辦公場(chǎng)所、來(lái)往資金等均較小，職工的專業(yè)知識(shí)水平較低，職工的專業(yè)門類不夠齊全，導(dǎo)致其進(jìn)行稅收籌劃時(shí)具有不同于大中型企業(yè)的特點(diǎn)。小微企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃、降低稅負(fù)，對(duì)于其持續(xù)健康發(fā)展以及不斷壯大具有重要作用。小微企業(yè)需要熟練研究和掌握國(guó)家和地方政府的現(xiàn)行稅收政策，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，開(kāi)展稅收籌劃工作。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2015年3月發(fā)布的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。另外，小微企業(yè)還可以從下列方面開(kāi)展稅收籌劃。

（一）把企業(yè)設(shè)置在稅率低的地區(qū)

為了引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，大力發(fā)展高科技、吸引外資，各地建立了不同類型和規(guī)模的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)等地區(qū)，這些地區(qū)可以享受10%～20%的優(yōu)惠稅率。小微企業(yè)可以查詢這些園區(qū)的優(yōu)惠政策，根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)方向、企業(yè)類型等有選擇地把企業(yè)建立在這些區(qū)域，從而享受稅收優(yōu)惠政策，對(duì)成本和經(jīng)營(yíng)合理預(yù)算，做到合理避稅。我國(guó)目前稅收優(yōu)惠政策的發(fā)布涉及的部門比較多，首先是國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部，其次是地方政府，另外還有開(kāi)發(fā)區(qū)等。

（二）選擇稅收優(yōu)惠的行業(yè)

為了引導(dǎo)企業(yè)向特殊行業(yè)發(fā)展，我國(guó)2008年發(fā)布的營(yíng)業(yè)稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）規(guī)定，下列行業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治，等等。

根據(jù)2008年11月發(fā)布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)），規(guī)定納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：人民群眾基本生活用品如糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣等，圖書(shū)、報(bào)紙、雜志等，以及農(nóng)用品如飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜，等等。

（三）選擇稅率臨界點(diǎn)

不同的征稅稅率，都有相應(yīng)的具體規(guī)定。如2008年11月發(fā)布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。其中小規(guī)模納稅人，在《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、稅務(wù)總局令第50號(hào)）中指出，是指從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；或者年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。小微企業(yè)需要根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況選擇納稅方式。

（四）企業(yè)分立合理避稅

我國(guó)稅法為了鼓勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展，規(guī)定了較低的稅率。為了享受這一政策，企業(yè)可以采取分立的辦法，即分成兩個(gè)或兩個(gè)以上的較小的企業(yè)，每個(gè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額都將降低，從而符合小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，享受較低稅率。例如建立連鎖經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)等。企業(yè)分立還可以把虧損企業(yè)和贏利企業(yè)的經(jīng)營(yíng)額等合理抵消和分?jǐn)?，從而降低?jì)稅基數(shù)，降低稅負(fù)。但是，分立可能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)增加困難。企業(yè)分立需要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型的實(shí)際情況靈活運(yùn)用。

（五）企業(yè)間租賃

企業(yè)間根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，開(kāi)展租賃業(yè)務(wù)，對(duì)于承租人和出租人都可以減少所得稅。承租人在租賃活動(dòng)中需要支付租金，因而沖減利潤(rùn)；出租人在租借活動(dòng)中，租金收入比一般銷售活動(dòng)的稅收要低一些，從而減少稅負(fù)。

（六）適當(dāng)提高職工收入水平

小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在不超過(guò)計(jì)稅工資的范圍內(nèi)，適當(dāng)提高職工工資，或者設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)辦法，鼓勵(lì)職工優(yōu)質(zhì)高效的完成工作；辦理企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)等，這些費(fèi)用在成本中列支，降低了企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)，少交稅。同時(shí)，可以調(diào)動(dòng)員工積極性，并降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、小微企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）稅收籌劃必須遵紀(jì)守法

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，是在我國(guó)法律規(guī)定的框架內(nèi)，法律允許的范圍內(nèi)，合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從而實(shí)現(xiàn)合理避稅［4］。順利實(shí)施稅收籌劃，必須熟練掌握我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法、營(yíng)業(yè)稅法、增值稅法等以及相關(guān)實(shí)施細(xì)則、修訂意見(jiàn)等，明確各種優(yōu)惠的適用范圍和條件，避免出現(xiàn)違法現(xiàn)象。同時(shí)，需要關(guān)注國(guó)家最新發(fā)布的各種修訂意見(jiàn)以及地方優(yōu)惠政策，及時(shí)掌握稅率和優(yōu)惠條件的變化，更新和完善稅收籌劃方案，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

（二）同稅務(wù)部門溝通請(qǐng)教

受到經(jīng)費(fèi)和企業(yè)規(guī)模的限制，小微企業(yè)通常財(cái)務(wù)人員只有一人或兩人，而且常常不是科班出生，沒(méi)有系統(tǒng)性地接受專業(yè)知識(shí)和技能培訓(xùn)，財(cái)務(wù)知識(shí)和稅法知識(shí)的掌握熟練程度不高，所以編寫的稅收籌劃方案時(shí)常有一些缺陷。為了避免出現(xiàn)稅收籌劃轉(zhuǎn)變成偷稅漏稅，小微企業(yè)的財(cái)務(wù)人員編寫完成的稅收籌劃方案可以同當(dāng)?shù)囟愂罩鞴懿块T的專業(yè)技術(shù)人員溝通和請(qǐng)教，請(qǐng)求幫助指出其中的缺陷，悉心聽(tīng)取修改意見(jiàn)和建議，提高稅收籌劃的合理性。

（三）選擇優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)是為企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而成立的專業(yè)機(jī)構(gòu)，選擇技術(shù)水平高、成立時(shí)間長(zhǎng)、信譽(yù)好的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)幫助制定稅收籌劃方案，企業(yè)財(cái)務(wù)人員結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、企業(yè)規(guī)模、人員組成等，仔細(xì)研究稅收籌劃方案，從而制定出一套可行的稅收方案，避免違法現(xiàn)象出現(xiàn)。

經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，多種經(jīng)濟(jì)形式逐漸發(fā)展和相互補(bǔ)充，小微企業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為吸納就業(yè)、完成稅收、技術(shù)創(chuàng)新的主要經(jīng)濟(jì)形式，國(guó)務(wù)院多次明確支持小微企業(yè)的發(fā)展，并出臺(tái)了企業(yè)注冊(cè)和稅收優(yōu)惠政策。小微企業(yè)為了自身優(yōu)質(zhì)發(fā)展，合理避稅是其中的一個(gè)重要方法。小微企業(yè)順利完成稅收籌劃，降低公司的稅負(fù)，提高公司的發(fā)展?jié)摿?，需要加?qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)以及我國(guó)稅法等相關(guān)最新政策的學(xué)習(xí)，結(jié)合本公司的實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的稅收籌劃措施，積極同當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通，并注意最新的稅收優(yōu)惠政策，防止發(fā)生違法行為。

［1］國(guó)家工商總局全國(guó)小型微型企業(yè)發(fā)展報(bào)告課題組.全國(guó)小型微型企業(yè)發(fā)展情況報(bào)告（摘要）［EB／OL］.（2014－03－31）［2015－10－12］http：／／www.saic.gov.cn／zwgk／tjzl／zxtjzl／xxzx／201403／t20140331＿143497.html.

［2］劉曉偉.稅收籌劃是具有理性遵從特征的誠(chéng)信納稅行為［J］.注冊(cè)稅務(wù)師，2014（9）：40－41.

［3］李濟(jì)江.淺議我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃［J］.中國(guó)商貿(mào)，2014（29）：207－208.

［4］李曉，張玉明.基于經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的稅收籌劃必要性和可行性研究［J］.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014（29）：200－201.