邁入新階段的中國(guó)稅制改革：回顧、借鑒及展望*

馬海濤 任強(qiáng)

【摘 要】 文章回顧了改革開(kāi)放后稅制改革的三個(gè)“十年”。第一個(gè)十年的稅制改革重塑了政府和企業(yè)間的關(guān)系;第二個(gè)十年的改革使得稅制有了基本的雛形;第三個(gè)十年對(duì)之前的稅制加以深化和完善;第四個(gè)十年及今后的改革需要將稅制的完善向縱深發(fā)展，使其具備現(xiàn)代型稅制的架構(gòu)。展望未來(lái)，應(yīng)在穩(wěn)定稅負(fù)的基礎(chǔ)上，提高直接稅尤其是個(gè)人所得稅的比重，降低間接稅的比重。個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅比重的提高至關(guān)重要，將成為我國(guó)現(xiàn)行稅制轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代型稅制的“點(diǎn)睛之筆”。

【關(guān)鍵詞】 稅制改革; 利改稅; 營(yíng)改增; 個(gè)人所得稅; 財(cái)產(chǎn)稅

中圖分類號(hào)：F810.2 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1004-5937（2015）07-0093-06

改革開(kāi)放過(guò)去了三十多年，我國(guó)稅制改革亦經(jīng)過(guò)了三個(gè)階段。經(jīng)過(guò)承前啟后的改革，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)逐步進(jìn)入了有待完善的深水區(qū)。下一步的稅制改革不僅應(yīng)在政府和企業(yè)間的關(guān)系上做文章，更應(yīng)在政府和居民的關(guān)系上直接做文章。個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅比重的提高至關(guān)重要，將成為我國(guó)現(xiàn)行稅制轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代型稅制的“點(diǎn)睛之筆”。稅制能否順利轉(zhuǎn)型將成為考驗(yàn)政府執(zhí)政能力的重大挑戰(zhàn)。

黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》指出：“深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率。調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅?！边@指明了我國(guó)下一步稅制改革的基本方向。

一、改革開(kāi)放后稅制改革的三個(gè)“十年”和第四個(gè)“十年”

（一）第一個(gè)十年（1983—1993年）：政府收入形式的重大變革

我國(guó)目前的稅制結(jié)構(gòu)起源于1978年以來(lái)風(fēng)起云涌的改革開(kāi)放。鄧小平同志在1978年12月13日十一屆三中全會(huì)閉幕會(huì)上的講話《解放思想，實(shí)事求是，團(tuán)結(jié)一致向前看》中指出：“現(xiàn)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)管理體制權(quán)力過(guò)于集中，應(yīng)該有計(jì)劃地大膽下放，否則不利于充分發(fā)揮國(guó)家、地方、企業(yè)和勞動(dòng)者個(gè)人四個(gè)方面的積極性，也不利于實(shí)行現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)管理和提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。應(yīng)該讓地方和企業(yè)、生產(chǎn)隊(duì)有更多的經(jīng)營(yíng)管理的自主權(quán)?！毖刂@一方向，經(jīng)過(guò)1978年至1982年間稅制改革的預(yù)熱期，我國(guó)正式于1983年和1984年實(shí)行兩步“利改稅”。1983年第一步“利改稅”以《財(cái)政部關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅試行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）的頒布為標(biāo)志。這一《辦法》的頒布成為政府和企業(yè)分配關(guān)系的歷史性轉(zhuǎn)折，國(guó)營(yíng)企業(yè)既需要向國(guó)家繳納所得稅，又需要繳納利潤(rùn)，進(jìn)入了“稅利并存”的階段。1984年10月1日實(shí)施的第二步“利改稅”，將之前的工商稅按照納稅對(duì)象劃分為產(chǎn)品稅、增值稅、鹽稅和營(yíng)業(yè)稅;將第一步利改稅設(shè)置的所得稅和調(diào)節(jié)稅加以改進(jìn);增加資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅和車(chē)船使用稅，國(guó)營(yíng)企業(yè)進(jìn)入了“以稅代利”時(shí)代。1984年，國(guó)家稅收收入占財(cái)政收入的比重為58%;到了1985年，國(guó)家稅收收入占財(cái)政收入的比重達(dá)到102%①（見(jiàn)圖1）。兩步“利改稅”對(duì)政府財(cái)政收入結(jié)構(gòu)的影響巨大。

（二）第二個(gè)十年（1993—2003年）：稅制的第一輪改革

十年后，即1993年，中國(guó)共產(chǎn)黨第十四屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過(guò)了《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》。該《決定》要求對(duì)之前的稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。優(yōu)化的主要內(nèi)容是：“按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制和合理分權(quán)的原則，改革和完善稅收制度。推行以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制度，對(duì)少數(shù)商品征收消費(fèi)稅，對(duì)大部分非商品經(jīng)營(yíng)繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅。在降低國(guó)有企業(yè)所得稅稅率，取消能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金的基礎(chǔ)上，企業(yè)依法納稅，理順國(guó)家和國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)分配關(guān)系。統(tǒng)一企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，規(guī)范稅率，擴(kuò)大稅基。開(kāi)征和調(diào)整某些稅種，清理稅收減免，嚴(yán)格稅收征管，堵塞稅收流失。”就在同一年，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，建立了我國(guó)目前對(duì)流轉(zhuǎn)稅架構(gòu)的雛形;國(guó)務(wù)院還發(fā)布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，統(tǒng)一了國(guó)營(yíng)和集體企業(yè)的所得稅制;第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，同時(shí)廢止《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，統(tǒng)一了個(gè)人所得稅。經(jīng)過(guò)這一輪改革，1994年至2003年期間，國(guó)內(nèi)三大流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重從68%降低至最低55%，各年度簡(jiǎn)單加權(quán)平均為61%;兩大所得稅占稅收收入的比重從最低10%提高至最高24%，各年度簡(jiǎn)單加權(quán)平均為16%，稅制結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出優(yōu)化趨勢(shì)（見(jiàn)圖2）。

（三）第三個(gè)十年（2003—2013年）：新一輪的稅制改革

2003年10月14日中國(guó)共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過(guò)了《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》）。在稅制方面，該《決定》提出：“分步實(shí)施稅收制度改革。按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革。改革出口退稅制度。統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍。完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基。改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)。創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一?！毙乱惠喌亩愔聘母镩_(kāi)始啟動(dòng)。

在這個(gè)十年的前幾年，政府著力推行農(nóng)村稅費(fèi)改革，國(guó)務(wù)院連續(xù)發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的意見(jiàn)》、《關(guān)于做好2004年深化農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的通知》和《關(guān)于2005年深化農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的通知》。2005年底第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議最終決定，自2006年1月1日起廢止農(nóng)業(yè)稅。在增值稅轉(zhuǎn)型方面，2004年，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《2004年振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地工作要點(diǎn)》，研究提出對(duì)東北地區(qū)老工業(yè)基地的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)允許新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅稅金予以抵扣的實(shí)施方案。此后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后聯(lián)合發(fā)出了一系列配套文件。2008年，國(guó)務(wù)院公布了修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》。自此，增值稅由生產(chǎn)型消費(fèi)稅轉(zhuǎn)型成為了消費(fèi)型增值稅。自2012年起，上海市開(kāi)始開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，其他省市也緊跟改革步伐。增值稅的進(jìn)一步改革——“營(yíng)改增”起步。在所得稅改革方面，2007年第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，同時(shí)取消了外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅和企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外兩套所得稅制的并軌。在這期間，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅得到了微調(diào)。令人可喜的是，上海和重慶兩市開(kāi)始了對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)，這成為了地方稅制體系改革的前奏。

2004年至2012年期間，國(guó)內(nèi)三大流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重從58%降低至50%，各年度簡(jiǎn)單加權(quán)平均為54%;兩大所得稅占稅收收入的比重從不到24%提高至最高27%，各年度簡(jiǎn)單加權(quán)平均為26%，稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化（見(jiàn)圖2）。

我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)改革和優(yōu)化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革在稅制方面的體現(xiàn)。第一個(gè)十年的稅制改革重塑了政府和企業(yè)之間的關(guān)系;第二個(gè)十年的改革使得稅制有了基本的雛形;第三個(gè)十年對(duì)之前的稅制加以深化和完善;第四個(gè)十年及今后的改革將繼續(xù)使得稅制完善向縱深發(fā)展，即2013年11月12日中國(guó)共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》指出的：“深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率。調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅?！?/p>

二、現(xiàn)代型稅制的基本特征

就目前發(fā)達(dá)國(guó)家總體來(lái)看，稅制結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出的特征是：所得稅占主體地位;商品稅占輔助地位;財(cái)產(chǎn)稅為重要的地方稅種。在所得稅中，個(gè)人所得稅占絕大部分，企業(yè)所得稅占較小部分;在商品稅中，近年來(lái)，一般商品稅占絕大部分，特別商品稅占較小部分（見(jiàn)表1）。

以2011年為例，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）國(guó)家個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和社會(huì)保障稅/繳款總計(jì)占稅收收入的59%。其中個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅/繳款是大頭，分別占稅收收入的24%和26%，企業(yè)所得稅只占9%;商品稅占稅收收入的31%，其中一般商品稅占稅收收入的20%;另外，財(cái)產(chǎn)稅占稅收收入的5%。

（一）發(fā)達(dá)國(guó)家所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中的地位

就具體稅種來(lái)看，在OECD國(guó)家中，個(gè)人所得稅占稅收收入比較大的主要有丹麥、澳大利亞、冰島、美國(guó)、新西蘭、加拿大、愛(ài)爾蘭和瑞士。其中，丹麥的個(gè)人所得稅占比50.7%，其他幾個(gè)國(guó)家個(gè)人所得稅占比在30%至40%之間。個(gè)人所得稅占比較低的國(guó)家有捷克和斯洛伐克，前者占比10.7%，后者占比8.8%。如果將個(gè)人所得稅和經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相聯(lián)系，會(huì)發(fā)現(xiàn)，人均GDP越高的國(guó)家，個(gè)人所得稅占稅收收入的比重越大（見(jiàn)圖3）?？梢岳斫猓绞前l(fā)達(dá)國(guó)家，越注重個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配中的作用，越是強(qiáng)調(diào)稅制的公平作用。

企業(yè)所得稅收入占稅收收入比重較大的國(guó)家有韓國(guó)、澳大利亞、盧森堡、新西蘭、日本、瑞士和加拿大。其中，韓國(guó)企業(yè)所得稅收入占稅收收入的比重為25.2%，其他幾個(gè)國(guó)家企業(yè)所得稅收入占稅收收入的比重在10%至20%之間。企業(yè)所得稅收入占比較小的國(guó)家有匈牙利、愛(ài)莎尼亞、斯洛文尼亞和德國(guó)。這四個(gè)國(guó)家企業(yè)所得稅收入占稅收收入的比重小于5%。同樣，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高的國(guó)家，企業(yè)所得稅占稅收收入的比重越大。另外，人均GDP越高，所得稅中個(gè)人所得稅所占的比重傾向越高（見(jiàn)圖4）。

（二）發(fā)達(dá)國(guó)家商品稅在稅制結(jié)構(gòu)中的地位

商品稅收入占稅收收入比重較大的國(guó)家主要有墨西哥、智利、土耳其、匈牙利和愛(ài)沙尼亞等。其中，墨西哥商品稅收入占稅收收入比重高達(dá)53.3%，其他幾個(gè)國(guó)家商品稅收入占稅收收入比重在40%至50%之間。商品稅收入占稅收收入比重較小的國(guó)家有美國(guó)、日本和瑞士。這三個(gè)國(guó)家商品稅占比分別為15.3%、16.5%和19.6%。從與所得稅占比的對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高的國(guó)家，商品稅收入占稅收收入的比重越低（見(jiàn)圖5）。

（三）發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅在稅制結(jié)構(gòu)中的地位

財(cái)產(chǎn)稅是稅制結(jié)構(gòu)中不可或缺的稅種之一，是地方政府的重要收入來(lái)源。財(cái)產(chǎn)稅收入占稅收比重較高的國(guó)家分別是美國(guó)、英國(guó)、韓國(guó)和加拿大。這四個(gè)國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅收入占比分別是12.4%、11.6%、11.4%和10.9%。財(cái)產(chǎn)稅占比較低的國(guó)家是愛(ài)沙尼亞、奧地利、斯洛文尼亞和墨西哥，比重分別是1.0%、1.2%、1.4%和1.5%?？梢园l(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高的國(guó)家，財(cái)產(chǎn)稅占比越高（見(jiàn)圖6）。

總體來(lái)看，在OECD 34個(gè)成員國(guó)中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高的國(guó)家，所得稅（尤其是個(gè)人所得稅）和財(cái)產(chǎn)稅所占比重越大，商品稅所占比重越小;經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越低的國(guó)家，商品稅所占比重越大。所得稅尤其是個(gè)人所得稅通常采取累進(jìn)的制度設(shè)計(jì)，收入越高，則納稅的實(shí)際稅率也越高，發(fā)達(dá)國(guó)家往往更加注重通過(guò)個(gè)人所得稅進(jìn)行收入的合理分配。同時(shí)，由于發(fā)達(dá)國(guó)家通常有高效的個(gè)人所得稅稅收征管系統(tǒng)，這使得政府可以對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行高效的監(jiān)控。發(fā)達(dá)國(guó)家提高稅收征管效率的具體措施如：征稅系統(tǒng)與銀行賬戶聯(lián)網(wǎng)和推行大額資金非現(xiàn)金支付等。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高的國(guó)家，財(cái)產(chǎn)稅所占比重也越高。這是因?yàn)樨?cái)產(chǎn)稅是一種受益稅，更容易在基層實(shí)現(xiàn)納稅與受益的匹配，從而在最大限度上提高基層公共服務(wù)提供的效率。以上幾點(diǎn)都是我國(guó)未來(lái)稅制改革中可以借鑒的有益經(jīng)驗(yàn)。

三、影響我國(guó)稅制改革的經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展迅速。自2010年起，我國(guó)已經(jīng)邁入世界銀行界定的上中等收入組②。然而，我國(guó)距離高收入組的最低標(biāo)準(zhǔn)還非常遠(yuǎn)，對(duì)比OECD成員國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r差距非常明顯。我國(guó)2012年按現(xiàn)價(jià)計(jì)算的人均GDP為9 059美元，是OECD最不發(fā)達(dá)成員國(guó)——墨西哥的1/2，是OECD人均GDP平均數(shù)的1/4③。我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀似乎應(yīng)驗(yàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅制結(jié)構(gòu)關(guān)系的基本規(guī)律。然而，必須清楚地認(rèn)識(shí)到，要充分利用稅制和稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的反作用，促使經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展走向良性循環(huán)。當(dāng)前，我國(guó)面臨居民間收入差距較大，科技實(shí)力需進(jìn)一步提高，人口、資源、環(huán)境發(fā)展不協(xié)調(diào)等問(wèn)題。

（一）居民間收入差距逐步拉大

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)居民間的收入差距越來(lái)越大。這種收入差距體現(xiàn)在城鄉(xiāng)之間、不同行業(yè)之間和不同區(qū)域之間。收入差距的拉大是突破“平均主義”“大鍋飯”進(jìn)行市場(chǎng)化改革的必然產(chǎn)物。收入差距的拉大既有合理的因素也有不合理的因素。合理因素導(dǎo)致的收入差距，會(huì)激勵(lì)居民通過(guò)合法手段致富;不合理因素導(dǎo)致的收入差距，會(huì)挫傷居民社會(huì)情感，并影響社會(huì)穩(wěn)定。按照世界銀行的統(tǒng)計(jì)，我國(guó)基尼系數(shù)已經(jīng)達(dá)到0.42（2009年），這一數(shù)值比美國(guó)（0.41，2000年）、英國(guó)（0.36，1999年）、加拿大（0.33，2000年）、德國(guó)（0.28，2000年）和瑞典（0.25，2000年）等發(fā)達(dá)國(guó)家要高，比與我國(guó)相鄰的印度（0.34，2010年）也高出不少④。收入差距過(guò)大及誘因已經(jīng)成為影響我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定的重要因素。我國(guó)“腐敗問(wèn)題越演越烈”⑤，成為導(dǎo)致收入差距過(guò)大和影響政府公信力的重要誘因。能否抑制腐敗將成為維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，避免陷入“中等收入陷阱”，從而邁向高收入組的重要因素。

（二）科技實(shí)力需進(jìn)一步提高

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)科技實(shí)力迅速提高，高科技行業(yè)取得的成績(jī)有目共矚。然而，科技核心實(shí)力仍需要進(jìn)一步提高。據(jù)世界銀行數(shù)據(jù)，我國(guó)2011年高新技術(shù)出口總額為4 571億美元，世界第一;德國(guó)為1 834億美元，美國(guó)為1 453億美元，日本為1 265億美元，新加坡為1 264億美元。然而，我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)收入僅為10億美元（2012年），美國(guó)為1 242億美元，日本為319億美元，德國(guó)為139億美元，英國(guó)為125億美元。我國(guó)每百萬(wàn)人研發(fā)人員863人（2009年），冰島為9 068人，芬蘭為 ? 7 722人，丹麥為6 365人。由此基本可以判斷，高新技術(shù)出口產(chǎn)品中我國(guó)擁有核心技術(shù)的比例應(yīng)該不大，絕大部分高新技術(shù)產(chǎn)品核心技術(shù)被國(guó)外企業(yè)掌握，我國(guó)因?yàn)閯趧?dòng)力和土地的低成本成為高新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)地和集散地⑥。

（三）環(huán)境問(wèn)題堪憂

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，我國(guó)沒(méi)能夠充分重視人與自然的和諧相處，環(huán)境問(wèn)題令人擔(dān)憂。2013年上半年，中國(guó)環(huán)境監(jiān)測(cè)總站確定的74個(gè)城市空氣質(zhì)量平均達(dá)標(biāo)天數(shù)比例為54.8%，超標(biāo)天數(shù)為45.2%。其中，輕度污染占25.4%，中度污染占9.5%，重度污染占2.8%⑦。據(jù)2012年《中國(guó)環(huán)境狀況公報(bào)》⑧公布，2012年，全國(guó)酸雨污染程度依然較重，全國(guó)地表水國(guó)控?cái)嗝婵傮w為輕度污染。其中，黃河流域、松花江流域、淮河流域和遼河流域?yàn)檩p度污染，海河流域?yàn)橹卸任廴尽?2個(gè)國(guó)控重點(diǎn)湖泊（水庫(kù)）中，Ⅰ～Ⅲ類、Ⅳ～Ⅴ類和劣Ⅴ類水質(zhì)的湖泊（水庫(kù)）比例分別為61.3%、27.4%和11.3%，主要污染指標(biāo)為總磷、化學(xué)需氧量和高錳酸鹽指數(shù);太湖和巢湖為輕度污染，滇池為重度污染。2012年，全國(guó)198個(gè)地市級(jí)行政區(qū)開(kāi)展了地下水水質(zhì)監(jiān)測(cè)，監(jiān)測(cè)點(diǎn)總數(shù)為4 929個(gè)。其中，水質(zhì)呈優(yōu)良級(jí)的監(jiān)測(cè)點(diǎn)580個(gè)，占全部監(jiān)測(cè)點(diǎn)的11.8%;水質(zhì)呈良好級(jí)的監(jiān)測(cè)點(diǎn)1 348個(gè)，占27.3%;水質(zhì)呈較好級(jí)的監(jiān)測(cè)點(diǎn)176個(gè)，占3.6 %;水質(zhì)呈較差級(jí)的監(jiān)測(cè)點(diǎn)1 999個(gè)，占40.5%;水質(zhì)呈極差級(jí)的監(jiān)測(cè)點(diǎn)826個(gè)，占16.8%。主要超標(biāo)指標(biāo)為鐵、錳、氟化物、“三氮”（亞硝酸鹽氮、硝酸鹽氮和氨氮）、總硬度、溶解性總固體、硫酸鹽、氯化物等，個(gè)別監(jiān)測(cè)點(diǎn)存在重（類）金屬超標(biāo)現(xiàn)象。2012年，中國(guó)海洋環(huán)境質(zhì)量狀況總體較好，但近岸海域水質(zhì)一般。其中，東海近岸海域水質(zhì)極差。

我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)對(duì)下一步的高質(zhì)量發(fā)展提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。從稅收角度看，稅制的調(diào)整可以為解決上述問(wèn)題作出一定貢獻(xiàn)，應(yīng)在稅收制度和政策的作用空間內(nèi)充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

四、對(duì)新階段稅制改革的展望

在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)基本特征和我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)基本形勢(shì)分析的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為，未來(lái)我國(guó)稅制改革應(yīng)遵循以下原則：

（一）在穩(wěn)定稅負(fù)的基礎(chǔ)上，提高直接稅尤其是個(gè)人所得稅比重，降低間接稅比重

衡量稅收負(fù)擔(dān)有不同口徑之分，最大口徑的稅負(fù)應(yīng)體現(xiàn)政府的全口徑收入，包含稅收收入、政府性基金收入、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入和其他各項(xiàng)收入等。如果從最大口徑的宏觀稅負(fù)來(lái)看，我國(guó)的稅負(fù)不能算輕，但如果僅從稅收收入來(lái)看，我國(guó)的宏觀稅負(fù)并不處于世界高位。僅從稅收收入這一口徑來(lái)看，筆者認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)穩(wěn)定稅負(fù)。從稅制演變的歷史潮流來(lái)看，提高個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅的比重，降低間接稅的比重是必然的趨勢(shì)。就目前我國(guó)國(guó)情來(lái)看，直接稅比重的提高不僅有利于公平，更有利于效率的提高。這是我國(guó)稅制轉(zhuǎn)型為現(xiàn)代型稅制的關(guān)鍵所在。

（二）改進(jìn)個(gè)人所得稅征管模式，提高個(gè)人所得稅征管效率

個(gè)人所得稅主要有三種征管模式：綜合課征、分類課征和綜合與分類相結(jié)合的課征。綜合課征模式要求在一個(gè)納稅年度內(nèi)將納稅人個(gè)人或家庭的所有應(yīng)稅收入加總計(jì)算，同時(shí)對(duì)發(fā)生的生活成本加以扣除后予以課稅。這種課稅模式能夠恰當(dāng)?shù)胤从臣{稅人的納稅能力，通常按照納稅能力進(jìn)行累進(jìn)課稅，是比較公平的課稅模式。但是，這種模式對(duì)于征稅機(jī)關(guān)掌握納稅人收入信息的能力要求比較高。為了提高征稅效率，征稅機(jī)關(guān)往往會(huì)對(duì)納稅人的收入進(jìn)行預(yù)先征收，等到納稅年度之后，統(tǒng)一匯算清繳，多退少補(bǔ)。分類課征的模式按照納稅人的收入來(lái)源進(jìn)行分項(xiàng)課稅，其優(yōu)點(diǎn)是便于征管，缺點(diǎn)是對(duì)納稅人量能課稅原則的貫徹不如綜合課征模式更為徹底。綜合與分類結(jié)合的計(jì)征模式居中。我國(guó)個(gè)人所得稅征管目前存在兩個(gè)重要的問(wèn)題：其一是稅務(wù)系統(tǒng)未能與銀行系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，不能及時(shí)快捷地獲取納稅人銀行資金變化狀況，從而不能實(shí)時(shí)掌握納稅人各項(xiàng)收入來(lái)源及其變動(dòng);其二是仍采取分類課征的模式，不能充分反映納稅人真實(shí)的納稅能力。當(dāng)前，我國(guó)收入分配差距逐步拉大，各種“隱性收入”在收入差距中的貢獻(xiàn)越來(lái)越大，應(yīng)充分發(fā)揮并還原個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配中應(yīng)有的作用。

（三）“營(yíng)改增”政策擴(kuò)圍與完善并重，發(fā)揮環(huán)境稅費(fèi)體系對(duì)保護(hù)環(huán)境的作用

增值稅和營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)的征收原理不同，增值稅以貨物生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)及勞務(wù)提供過(guò)程中的增值額為計(jì)稅依據(jù);營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，不考慮購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)的價(jià)值。從增值稅產(chǎn)生并發(fā)展的歷史可以看出，增值稅具有減少重復(fù)征稅、促使專業(yè)化和社會(huì)分工的作用。就我國(guó)現(xiàn)階段形勢(shì)看，增值稅有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。自2012年1月起，我國(guó)開(kāi)始在上海對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和六個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行“1+6”的試點(diǎn)，下半年將試點(diǎn)擴(kuò)至北京市、江蘇省、安徽省、廣東?。ê钲谑校⒏＝ㄊ。ê瑥B門(mén)市）、天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校┖秃笔?個(gè)?。ㄖ陛犑校?，2013年年中，又將試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)?！盃I(yíng)改增”政策的擴(kuò)圍是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系改革的重要一步，意義非常深遠(yuǎn)。為了保證原有營(yíng)業(yè)稅納稅人不因“營(yíng)改增”政策稅負(fù)發(fā)生太大變化，增值稅稅率設(shè)置了17%、13%、11%和6%等幾檔（購(gòu)進(jìn)扣稅法下）。然而，對(duì)于低增值稅稅率的行業(yè)可能會(huì)存在“低銷項(xiàng)稅率、高進(jìn)項(xiàng)稅率”的“隱性退稅”現(xiàn)象⑨。另外，在增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的情況下，仍然存在增值稅納稅人對(duì)購(gòu)進(jìn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無(wú)法抵扣的現(xiàn)象。以上現(xiàn)象有待在“營(yíng)改增”政策的深化和擴(kuò)圍中進(jìn)一步完善。

我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題已為世界“矚目”，令人堪憂。在過(guò)去的若干年，重視了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，卻忽視了生態(tài)環(huán)境，慘痛代價(jià)已逐步顯現(xiàn)。建議進(jìn)一步將部分資源性和高排放產(chǎn)品納入消費(fèi)稅課征范圍之內(nèi)，并適當(dāng)提高部分現(xiàn)有稅目的稅率。這些產(chǎn)品如羊絨和羊毛制品、實(shí)木家具和其他實(shí)木制品、一次性用品（如一次性餐盒、一次性垃圾袋、其他不可降解塑料制品）、含汞和氟的電池、洗滌用品、化學(xué)農(nóng)藥、化學(xué)肥料、破壞臭氧層化學(xué)物質(zhì)等。同時(shí)，拉開(kāi)清潔能源、節(jié)能機(jī)動(dòng)車(chē)與一般類型機(jī)動(dòng)車(chē)的消費(fèi)稅稅率差距，對(duì)節(jié)能和清潔替代能源機(jī)動(dòng)車(chē)給予消費(fèi)稅低稅率的優(yōu)惠政策。

（四）加快財(cái)產(chǎn)稅改革步伐

發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅中比重最大的是房產(chǎn)稅。該稅對(duì)于籌集地方財(cái)政收入、改善基層政府治理有重要作用。開(kāi)征房產(chǎn)稅的目的主要不在于調(diào)房?jī)r(jià)，其主要作用在于作為基層政府公共服務(wù)提供的重要收入來(lái)源，同時(shí)與預(yù)算透明和公共選擇等治理機(jī)制一并成為改善基層政府治理的工具組合。房產(chǎn)稅還是一種“受益稅”，這種受益稅的性質(zhì)不僅體現(xiàn)在“事前”還體現(xiàn)在“事后”?！笆虑啊币馕吨鞫嗌俜慨a(chǎn)稅，取決于為基層政府本地區(qū)居民的支出規(guī)模;“事后”意味著一旦周邊區(qū)域公共服務(wù)質(zhì)量提升，那么房產(chǎn)稅作為一種“使用費(fèi)”會(huì)自動(dòng)提升。從長(zhǎng)期來(lái)看，房產(chǎn)稅政策可以由點(diǎn)到面，即“先企業(yè)用房，再居民用房”，“先城市，后農(nóng)村”;同時(shí)，稅基“由窄到寬”，即初始賦予較大的免征面積（價(jià)值或套數(shù)），然后逐步縮小稅基。通過(guò)漸進(jìn)式的增量改革使我國(guó)的稅收制度具備現(xiàn)代稅制的架構(gòu)。

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