石油銷售企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析基本框架與機(jī)制探討

王常榮+石琳+高濤

摘要：開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的重要組成部分，有助于企業(yè)在整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中進(jìn)一步認(rèn)識(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，查找經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的亮點(diǎn)和短板，提升管理水平和創(chuàng)效能力。為更好的發(fā)揮經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的作用，本文從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的基本概念入手，著重探討石油銷售企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的總體把握，研究建立完整的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析基本框架和分析機(jī)制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析在框架上的相對(duì)統(tǒng)一，并使得分析向經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)延伸，更好地發(fā)揮經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析支持決策和促進(jìn)管理提升的重要作用。

關(guān)鍵詞：石油銷售企業(yè) ?經(jīng)營(yíng)分析 ?基本框架 ?機(jī)制

一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析概述

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的概念

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)資料為基礎(chǔ)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中人、財(cái)、物等資源使用情況的分析，客觀剖析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，查找經(jīng)營(yíng)管理中存在的亮點(diǎn)、短板以及薄弱環(huán)節(jié)，指明未來期間的運(yùn)營(yíng)方向，為相關(guān)部門更好地開展運(yùn)營(yíng)和公司決策提供重要參考及遵循，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理職能的有效發(fā)揮，促進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)持續(xù)健康發(fā)展。

（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的意義

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析既是對(duì)已完成的公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的宏觀評(píng)價(jià)和微觀剖析，又是進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)和前提，也是下一步?jīng)Q策的方向和遵循，是財(cái)務(wù)管理循環(huán)中承上啟下的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析主體和所服務(wù)對(duì)象的不同，其分析所呈現(xiàn)出來的意義也是不相同的。單從成品油經(jīng)營(yíng)企業(yè)和作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來講，做好經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析具有以下重要意義。

1.評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)狀況，促進(jìn)業(yè)績(jī)提升。通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表等核算資料和對(duì)人、財(cái)、物等資源的使用情況進(jìn)行分析，關(guān)注總體經(jīng)營(yíng)和盈利狀況，將影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的主觀因素和客觀因素、微觀因素和宏觀因素進(jìn)行區(qū)分，客觀反映和評(píng)析企業(yè)盈利能力、發(fā)展能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力，合理評(píng)價(jià)各單位對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的貢獻(xiàn)情況，促使各單位努力提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理水平。

2.挖掘運(yùn)營(yíng)潛能，優(yōu)化過程管理。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的盈利能力，但還必須關(guān)注盈利的原因和過程，盈利大小好壞都是什么原因形成的，企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營(yíng)過程是否健康有效。這就要通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的設(shè)置和分析，不斷挖掘企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)狀況和擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)成果的內(nèi)外潛力，充分認(rèn)清未被利用或利用不當(dāng)?shù)母黝愘Y源，發(fā)現(xiàn)能夠使得資源被充分利用的可能性，從各方面揭露矛盾、認(rèn)識(shí)差距、尋求措施，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程按照既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)運(yùn)行。

3.滿足相關(guān)需求，支持各類決策。通過對(duì)企業(yè)資源狀況及其利用情況、經(jīng)營(yíng)成果體現(xiàn)等的分析評(píng)估，對(duì)企業(yè)發(fā)展面臨的形勢(shì)和機(jī)遇進(jìn)行研判，有利于企業(yè)管理者較為全面的掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，有的放矢，做出正確的決策。主要領(lǐng)導(dǎo)可通過分析對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行把握，營(yíng)銷部門可通過分析更好地平衡量效關(guān)系，調(diào)運(yùn)部門可通過分析更好地組織資源和物流配送，財(cái)務(wù)部門可通過分析更好地為相關(guān)部門服務(wù)和對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的控制。

（三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的方法

分析方法是完成經(jīng)營(yíng)分析工作的方式和手段，是在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)完成后，以相關(guān)資料和報(bào)表為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況變動(dòng)情況及其影響因素進(jìn)行分析判斷、揭示指標(biāo)變化前景所采用的一系列技術(shù)方法。從不同角度看有不同的分析方法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)各有其分析方法，財(cái)務(wù)分析和業(yè)務(wù)分析各有其方法，從定性和定量角度看也各有其方法。本文主要從定性定量角度揭示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分析方法。

1.定性分析法。主要是通過訪問、觀察和文獻(xiàn)法收集資料，依靠個(gè)人主觀經(jīng)驗(yàn)、邏輯思維和直觀材料進(jìn)行分析、判斷，開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的方法。如：對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的定性判斷、財(cái)務(wù)部門在與相關(guān)部門溝通中了解情況等。

2.定量分析法。主要是依據(jù)財(cái)務(wù)信息和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，運(yùn)用一定的數(shù)量方法或借助于數(shù)學(xué)模型進(jìn)行計(jì)算、分析、判斷，開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的方法，包括比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法和因素分析法。這也是傳統(tǒng)的幾個(gè)分析方法。

（1）比較分析法，是通過兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)指標(biāo)的對(duì)比，揭示差異、分析原因的一種分析方法。包括絕對(duì)額比較、百分?jǐn)?shù)比較和比率比較三種方式。

（2）比率分析法，是通過指標(biāo)相對(duì)數(shù)的比較，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變動(dòng)程度進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種方法。包括相關(guān)比率和構(gòu)成比率兩類。

（3）趨勢(shì)分析法，是指將企業(yè)兩期或連續(xù)數(shù)期的相同指標(biāo)或比率相比較，揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果增減變化的性質(zhì)和變動(dòng)趨勢(shì)的一種分析方法。

（4）因素分析法，是用來確定幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)某個(gè)指標(biāo)的影響程度，據(jù)以說明指標(biāo)發(fā)生變動(dòng)或差異的主要原因的一種分析方法。

二、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的基本要求

從經(jīng)營(yíng)分析的概念和意義可以看出，要充分發(fā)揮經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的作用，需要在大量數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上深入實(shí)施“業(yè)財(cái)結(jié)合”，運(yùn)用科學(xué)的分析方法，深挖財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)及相關(guān)問題，把大量的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對(duì)特定決策和管理有用的信息，跳出財(cái)務(wù)看財(cái)務(wù)，跳出財(cái)務(wù)從價(jià)值角度看整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

（一）撥開數(shù)據(jù)迷霧

財(cái)務(wù)工作本身就是從價(jià)值量的角度做大量數(shù)據(jù)的工作，不直接接觸業(yè)務(wù)活動(dòng)，很容易被大量數(shù)據(jù)迷住雙眼，所以財(cái)務(wù)活動(dòng)本身不缺少數(shù)據(jù)，而是缺少對(duì)于財(cái)務(wù)信息背后所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)內(nèi)容的挖掘。經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)（包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、其他統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)）繁多，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析工作不僅要注重?cái)?shù)據(jù)結(jié)果對(duì)比，更要透過浩瀚的數(shù)字看到業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的實(shí)質(zhì)問題，揭示形成數(shù)據(jù)結(jié)果的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其蘊(yùn)含的內(nèi)在規(guī)律聯(lián)系，力求反映出不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)要素，防止單純的就數(shù)字論數(shù)字。比如財(cái)務(wù)費(fèi)用增減變動(dòng)的分析，不僅僅考慮資金占用、利率變動(dòng)的影響，更要進(jìn)一步細(xì)化對(duì)資金占用構(gòu)成及其合理性的分析，深入到業(yè)務(wù)領(lǐng)域。財(cái)務(wù)部門要積極參加業(yè)務(wù)活動(dòng)，分析人員要不斷增強(qiáng)透過數(shù)據(jù)追蹤業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)質(zhì)的能力，要善于溝通分析和研究。

（二）聚焦重要事項(xiàng)

財(cái)務(wù)的優(yōu)勢(shì)在于無論經(jīng)營(yíng)信息還是投資信息只要是體現(xiàn)價(jià)值量的都必須反映到財(cái)務(wù)工作中來，作為財(cái)務(wù)部門就要善于把這一優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來，聚焦企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要事項(xiàng)。從分析的目的及使用者的角度看，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析除了對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)注外，更要關(guān)注的是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程和經(jīng)營(yíng)成果的深刻剖析，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響的各類事項(xiàng)的深刻剖析。因此，經(jīng)營(yíng)分析工作要順應(yīng)要求，凡是影響公司發(fā)展的重要事項(xiàng)都要聚焦，包括業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目投資、重要制度的落實(shí)等等，對(duì)重要影響事項(xiàng)和影響業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要方面不能漏項(xiàng)，但也一定要防止面面俱到，重點(diǎn)不突出。

（三）完善分析載體

分析載體是經(jīng)營(yíng)分析結(jié)果的最終呈現(xiàn)形式，它的質(zhì)量高低決定了報(bào)告使用者對(duì)報(bào)告質(zhì)量的評(píng)判，也就是說一份即使分析內(nèi)容很全面、很完整、重點(diǎn)也很突出，但其最終的呈現(xiàn)形式不夠好，這在很大程度上也會(huì)降低報(bào)告使用者對(duì)報(bào)告質(zhì)量的評(píng)判，繼而影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的效果。因此，好的分析報(bào)告，除了要在內(nèi)容上下功夫外，還要不斷改進(jìn)并完善報(bào)告框架體系，規(guī)范報(bào)告模板，把會(huì)計(jì)語言轉(zhuǎn)換成大眾語言，讓報(bào)告使用者“一目了然”。當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告通常都采用PPT格式，普遍存在以下弊?。阂皇墙Y(jié)構(gòu)不當(dāng)。大層次、小層次之間列示不清晰，內(nèi)容相融相串。二是元素不夠。PPT表達(dá)元素是豐富多彩的，要能找到最能表達(dá)內(nèi)容的元素進(jìn)行表達(dá)，但往往有瑕疵。三是描述空洞。喜歡用大詞語、空洞語、政治語，而不能抓住所要分析內(nèi)容的特點(diǎn)精準(zhǔn)描述。四是內(nèi)容細(xì)碎。把文字稿直接搬到PPT上，或內(nèi)容概括瑣碎，不能達(dá)到分析報(bào)告使用者所需要的層次。

三、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析框架探討

一個(gè)好的分析架構(gòu)是做好經(jīng)營(yíng)分析工作的基礎(chǔ)，是發(fā)揮好經(jīng)營(yíng)分析工作職能的遵循。結(jié)合石油銷售企業(yè)實(shí)際，經(jīng)營(yíng)分析的基本框架主要應(yīng)包括：

（一）環(huán)境分析

環(huán)境對(duì)我們的影響是非常直接和重要的，對(duì)此必須深入分析。對(duì)企業(yè)所處的內(nèi)、外部環(huán)境進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，找出影響和制約企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要環(huán)境因素，這也是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果是否具有可持續(xù)性的重要前提。環(huán)境分析的內(nèi)容一般包括：一是社會(huì)環(huán)境分析，主要通過對(duì)國(guó)家及區(qū)域內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)變化、社會(huì)穩(wěn)定、社會(huì)風(fēng)氣變化（如當(dāng)前的“反四風(fēng)”）等的分析，揭示“大環(huán)境”對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響;二是市場(chǎng)環(huán)境分析，主要通過對(duì)成品油價(jià)格走勢(shì)、轄區(qū)內(nèi)的表觀消費(fèi)需求和資源投放、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在網(wǎng)點(diǎn)和營(yíng)銷政策變化等的分析，揭示“小環(huán)境”對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響;三是政策環(huán)境分析，主要通過對(duì)公司內(nèi)部（上級(jí)公司對(duì)下級(jí)公司）包括調(diào)撥價(jià)格、工效掛鉤等一系列為促進(jìn)公司整體管理及效益提升而實(shí)施的內(nèi)部政策調(diào)整等的分析，揭示“微環(huán)境”對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響。

（二）成果分析

經(jīng)營(yíng)成果是企業(yè)生存和發(fā)展的“命脈”，反映了企業(yè)存在的本質(zhì)屬性，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的剖析是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的第一重點(diǎn)，通過這一過程，不僅要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的優(yōu)劣做出全面、客觀、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)與判斷，更要對(duì)企業(yè)量效實(shí)現(xiàn)的可持續(xù)性進(jìn)行評(píng)析。分析內(nèi)容簡(jiǎn)言之就是對(duì)企業(yè)銷售、效益等經(jīng)營(yíng)成果及成果實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)人、才、物等資源的利用情況分析。對(duì)石油銷售企業(yè)而言，具體包括網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、銷售量、銷售收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)水平、資產(chǎn)情況、用工隊(duì)伍等。從分析的角度看，可以從規(guī)模實(shí)現(xiàn)和質(zhì)量狀況兩個(gè)方面進(jìn)行復(fù)合分析。以利潤(rùn)分析為利，要從規(guī)模角度分析利潤(rùn)總額的實(shí)現(xiàn)情況，也要從質(zhì)量角度分析利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的影響因素及單位利潤(rùn)（噸油利潤(rùn)）實(shí)現(xiàn)情況，繼而對(duì)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的可持續(xù)性進(jìn)行判斷。

（三）對(duì)標(biāo)分析

主要是樹標(biāo)桿、找差距、定措施、力追趕。對(duì)標(biāo)分析出發(fā)點(diǎn)是以最強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)性的企業(yè)或那些行業(yè)中領(lǐng)先的企業(yè)在產(chǎn)品、服務(wù)或流程方面的績(jī)效及實(shí)踐措施為基準(zhǔn)，通過資料收集、比較分析、跟蹤學(xué)習(xí)、重新設(shè)計(jì)并付諸實(shí)施等一系列規(guī)范化的程序，實(shí)現(xiàn)自我提升，趕超競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或合作伙伴或兄弟單位。對(duì)標(biāo)工作的持續(xù)推進(jìn)需要企業(yè)各職能部門共同參與，要逐步建立覆蓋公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的對(duì)標(biāo)管理體系，要將對(duì)標(biāo)成果切實(shí)轉(zhuǎn)化應(yīng)用到企業(yè)的管理提升中。從對(duì)標(biāo)層級(jí)看，應(yīng)分級(jí)開展，建立省區(qū)公司、地市公司、加油站（庫、流動(dòng)加油車）三級(jí)對(duì)標(biāo)體系。從對(duì)標(biāo)對(duì)象看，可分為內(nèi)部對(duì)標(biāo)和外部對(duì)標(biāo)。內(nèi)部對(duì)標(biāo)主要在企業(yè)內(nèi)部單位間開展，相互學(xué)習(xí)、取長(zhǎng)補(bǔ)短、共同提升，但由于企業(yè)內(nèi)部的局限性，視野不夠?qū)掗?外部對(duì)標(biāo)可借鑒應(yīng)用對(duì)標(biāo)對(duì)象的一些好的管理方法和先進(jìn)運(yùn)營(yíng)流程，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展?jié)摿?，彌補(bǔ)內(nèi)部對(duì)標(biāo)的局限性，但是相關(guān)數(shù)據(jù)及資料的獲取比較困難。對(duì)標(biāo)要盡可能尋求其可對(duì)標(biāo)性，在某方面或某一點(diǎn)上對(duì)標(biāo)單位和被對(duì)標(biāo)單位有共同性或相似性，如經(jīng)營(yíng)環(huán)境類似、銷量規(guī)模相同、毛利差價(jià)相當(dāng)?shù)?，防止生硬?duì)標(biāo)使得對(duì)標(biāo)既不科學(xué)又挫傷被對(duì)標(biāo)單位積極性。

（四）專題分析

主要體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的聚焦性。聚集企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)問題及需要關(guān)注的特定問題，針對(duì)性的開展相關(guān)資料的搜集、整理、總結(jié)、分析，深挖數(shù)據(jù)下隱含的信息，總結(jié)好的經(jīng)驗(yàn)做法，從財(cái)務(wù)管理角度發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)與不足，提出管控措施。如果說成果分析是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析報(bào)告中“業(yè)財(cái)結(jié)合”的碰撞點(diǎn)，那么專題分析則是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析報(bào)告中“業(yè)財(cái)結(jié)合”的結(jié)合點(diǎn)，要善于利用專題分析提升經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告促進(jìn)公司具體業(yè)務(wù)效果的提升。專題分析點(diǎn)多面廣，可以是具體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，也可以是某一制度的落實(shí);既可以是資金周轉(zhuǎn)、成本控制等財(cái)務(wù)管控內(nèi)容，也可以是庫存運(yùn)作、價(jià)格到位情況等業(yè)務(wù)運(yùn)行內(nèi)容。以加油卡業(yè)務(wù)分析為例，可以通過發(fā)卡量、零余額卡數(shù)量、卡銷比波動(dòng)情況，分析加油卡發(fā)展速度、發(fā)展質(zhì)量，還可以通過相關(guān)指標(biāo)的變化，分析其后續(xù)發(fā)展?jié)摿?、需要關(guān)注點(diǎn)等，提出針對(duì)性的措施，促進(jìn)加油卡業(yè)務(wù)的規(guī)范、健康發(fā)展。

（五）指標(biāo)通報(bào)

指標(biāo)通報(bào)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的重要組成部分，以會(huì)計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)資料為依據(jù)，對(duì)各單位實(shí)際執(zhí)行情況和預(yù)算進(jìn)度目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，并對(duì)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況進(jìn)行排序，督促各單位不斷提升指標(biāo)管理水平和盈利能力。通報(bào)內(nèi)容一般由三部分組成：一是預(yù)算指標(biāo)完成情況通報(bào)，主要是對(duì)納入年度業(yè)績(jī)考核指標(biāo)的銷售量、費(fèi)用、利潤(rùn)等KPI指標(biāo)的完成情況通報(bào);二是指標(biāo)綜合排名，對(duì)關(guān)鍵的指標(biāo)賦予不同的分值，根據(jù)各單位指標(biāo)完成情況進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)分、排名;三是其他主要指標(biāo)排序，主要包括未納入業(yè)績(jī)合同的關(guān)鍵運(yùn)營(yíng)指標(biāo)，可以劃分為效益類、銷售類、效率類三類。該部分內(nèi)容與前述四部分內(nèi)容比更接“地氣”，比較而言，前四部分內(nèi)容機(jī)關(guān)較為關(guān)注，但該部分內(nèi)容基層單位更為關(guān)注，他們會(huì)通過“不自覺或下意識(shí)”的比較去反觀本單位的各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)公司的總體貢獻(xiàn)，繼而實(shí)施相應(yīng)的提升措施“比、學(xué)、趕、超”，最終實(shí)現(xiàn)公司業(yè)績(jī)的總體提升。

（六）形勢(shì)分析

它是在前述分析內(nèi)容的基礎(chǔ)上，面向未來，對(duì)分析中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)一步提煉、對(duì)企業(yè)發(fā)展面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析和判斷。前五項(xiàng)分析內(nèi)容主要是對(duì)既定事實(shí)的分析，該部分內(nèi)容則是轉(zhuǎn)為對(duì)未來預(yù)期的前瞻。分析的內(nèi)容要積極、向上，不僅要揭示企業(yè)發(fā)展中存在的問題、面臨的挑戰(zhàn)，更要看到企業(yè)發(fā)展中取得的新突破、新提升、面臨的機(jī)遇，也就是既要起到揭示危機(jī)的警示作用，更要起到鼓舞人心、迎難而上的激勵(lì)作用。從具體分析內(nèi)容看，與第一部分“環(huán)境分析”有較多相似之處，不同的是，一個(gè)是面對(duì)過去一個(gè)是面向未來，可以是企業(yè)發(fā)展中所處的社會(huì)大環(huán)境、行業(yè)小環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部微環(huán)境的分析，點(diǎn)明扼要、直截了當(dāng)，用簡(jiǎn)單精煉的大眾語言揭示出企業(yè)在預(yù)算指標(biāo)完成、在員工薪酬實(shí)現(xiàn)、在持續(xù)發(fā)展中面臨的主要機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

（七）后期工作建議

該部分內(nèi)容以經(jīng)營(yíng)分析中發(fā)現(xiàn)的問題及企業(yè)發(fā)展面臨的形勢(shì)分析為基礎(chǔ)，對(duì)問題的整改、管理的提升、挑戰(zhàn)的克服、機(jī)遇的抓取提出有針對(duì)性的措施與工作要求。具體內(nèi)容一般包括兩部分：一是下一階段KPI指標(biāo)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和奮斗目標(biāo)，目標(biāo)的提出要具體化、數(shù)字化，要“跳起來夠得著”，有指導(dǎo)性和可實(shí)現(xiàn)性;二是具體的工作安排與階段性要求，從具體的內(nèi)容、文字表述上看，其高度適中為宜，要低于公司主要領(lǐng)導(dǎo)的總體報(bào)告要高于其他專業(yè)部門的專題報(bào)告，不宜太“廣”也不宜過“精”，找準(zhǔn)定位、不喧賓奪主，避免與其他材料中的工作安排重復(fù)，只讓使用者覺得只是簡(jiǎn)單重復(fù)、可有可無不行。

四、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析推進(jìn)機(jī)制研究

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析作為公司日常管理的重要內(nèi)容，建立覆蓋全公司、上下支撐、橫向一體化的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析體系，筆者認(rèn)為應(yīng)該抓好以下幾個(gè)方面的工作。

（一）完善制度流程

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的編制和內(nèi)容的宣貫要有明確的制度和流程規(guī)范。通過對(duì)組織管理、基本框架、分析方法、分析載體等環(huán)節(jié)的規(guī)范化促進(jìn)經(jīng)營(yíng)分析工作程序化規(guī)范化。明確分析編制工作中各部室的職責(zé)、內(nèi)容分工、時(shí)間節(jié)點(diǎn)等，牽頭部門的歸口管理要與其他專業(yè)部門的各司其職有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)分析工作制度化、常態(tài)化，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的效率和質(zhì)量。

（二）注重溝通協(xié)調(diào)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析要注重業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合，要客觀、準(zhǔn)確、全面地掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，對(duì)企業(yè)運(yùn)行過程、管理流程及相關(guān)的問題和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)等方面深入分析，這一切都需要一個(gè)完善的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、調(diào)運(yùn)、非油等業(yè)務(wù)部門應(yīng)建立定期溝通機(jī)制，對(duì)量效實(shí)現(xiàn)因素進(jìn)行分析，找準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)分析的“點(diǎn)”，提升分析內(nèi)容的針對(duì)性、具體性，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升。

（三）分級(jí)分層開展

公司層級(jí)的不同，管轄的業(yè)務(wù)范圍也不同，相應(yīng)的管理者對(duì)分析內(nèi)容的要求存在質(zhì)的區(qū)別，經(jīng)營(yíng)分析工作應(yīng)根據(jù)公司層級(jí)的不同分級(jí)分層開展，將經(jīng)營(yíng)分析工作作為一個(gè)重要的管理提升工具加以應(yīng)用。以中石油銷售公司為例，應(yīng)根據(jù)省公司、地市公司、片區(qū)、加油站的特點(diǎn)分級(jí)開展經(jīng)營(yíng)分析工作，省區(qū)公司分析可以是總體性的分析、公司總體安排等，但加油站的分析則是轄區(qū)內(nèi)的市場(chǎng)甚至是具體客戶需求分析，針對(duì)性更強(qiáng)、微觀內(nèi)容體現(xiàn)更多。

（四）加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)

上級(jí)公司作為政策的制定者、新業(yè)務(wù)的發(fā)起者，與下級(jí)公司相比具有站的更高、看的更多、想的更廣的優(yōu)勢(shì)，應(yīng)有效運(yùn)用此優(yōu)勢(shì)幫助下級(jí)公司突破思維上的“瓶頸”。經(jīng)營(yíng)分析工作中除發(fā)揮統(tǒng)一設(shè)計(jì)分析框架的職能外，更要從多角度設(shè)計(jì)不同的關(guān)鍵因素分析點(diǎn)及相應(yīng)分析的模板化，甚至同一業(yè)務(wù)針對(duì)不同公司層級(jí)需求建立不同的分析板塊，將相關(guān)分析內(nèi)容直觀體現(xiàn)出來，提升分析的效率和效果。模板的設(shè)計(jì)可以抽調(diào)基層人員組成團(tuán)隊(duì)共同研究，融合上級(jí)公司、基層單位的集體智慧，確保模板設(shè)計(jì)的有效性和適用性。

（五）提升信息化水平

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，各級(jí)管理者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息掌握的時(shí)效性要求更高，經(jīng)營(yíng)分析工作要隨時(shí)、隨地、隨需的為企業(yè)的科學(xué)決策、準(zhǔn)確決策提供信息支撐，這就需要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)分析工作信息化建設(shè)的研究和完善。比如開發(fā)專門的經(jīng)營(yíng)分析系統(tǒng)，建立不同的分析模板，不僅實(shí)現(xiàn)分析報(bào)告主體的自動(dòng)生成，更要通過數(shù)據(jù)差異的對(duì)比、進(jìn)一步反映出影響主數(shù)據(jù)發(fā)生變化相關(guān)動(dòng)因，包括（四）中所提設(shè)計(jì)模板實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化分析。

（六）注重成果運(yùn)用

經(jīng)營(yíng)分析工作多以財(cái)務(wù)部門牽頭開展為主，分析的內(nèi)容不僅僅體現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況，更多體現(xiàn)的是從公司經(jīng)營(yíng)成果去看公司具體業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)過程及運(yùn)營(yíng)效果，分析的內(nèi)容具有全面性、針地性、建設(shè)性、前瞻性等特點(diǎn)。因此，要加強(qiáng)對(duì)分析成果的應(yīng)用，定期開展經(jīng)營(yíng)分析，如每月分析、每季開會(huì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況、工作亮點(diǎn)、存在的問題、面臨形勢(shì)等進(jìn)行分析通報(bào)，實(shí)現(xiàn)分析內(nèi)容的有機(jī)傳導(dǎo)，主要精神還要傳達(dá)到基層一線。

五、結(jié)束語

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析工作是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的有效抓手，好的分析架構(gòu)是實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)職能的重要遵循，完善的推進(jìn)機(jī)制則是實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)職能的動(dòng)力保障。做好經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析工作，推進(jìn)決策支持型管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，使分析工作職能從事后分析向事中控制、事前預(yù)測(cè)轉(zhuǎn)變，發(fā)揮財(cái)務(wù)決策支持和價(jià)值創(chuàng)造職能，努力實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)，為公司有質(zhì)量、有效益、可持續(xù)發(fā)展做出新的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫建華等.財(cái)務(wù)報(bào)表分析[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012.

[2]MBA智庫百科.財(cái)務(wù)分析方法[EB/OL].

（作者單位：中石油新疆銷售有限公司）