小型微利企業(yè)所得稅最新優(yōu)惠政策分析

上官鳴 郭清韻 秦麗麗

小型微利企業(yè)具有規(guī)模小、設(shè)立門檻低、注冊(cè)量大、經(jīng)營內(nèi)容廣泛等特點(diǎn)，對(duì)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長、吸納勞動(dòng)力就業(yè)和維護(hù)社會(huì)和諧等方面具有積極影響，是推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍。但是，小型微利企業(yè)的發(fā)展存在諸多困難，這不僅需要小型微利企業(yè)自身克服困難，同時(shí)，也需要國家出臺(tái)相關(guān)政策給予小型微利企業(yè)支持和幫助。只有雙管齊下，才能更好地促進(jìn)小型微利企業(yè)健康發(fā)展。

一、小型微利企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)年應(yīng)納稅額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年應(yīng)納稅額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

處于初創(chuàng)期的小型微利企業(yè)通常面臨著產(chǎn)品創(chuàng)新和擴(kuò)大市場(chǎng)的雙重需求，需要企業(yè)投入大量資金和精力，若再加上國家稅收給小型微利企業(yè)帶來的壓力，就會(huì)使本來資金就不充足的企業(yè)感到更加困難。稅負(fù)壓力是阻礙小型微利企業(yè)健康成長的重要原因之一，減輕稅負(fù)有利于緩解資金壓力，使企業(yè)更加專注于技術(shù)更新、科技創(chuàng)新等企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的問題上。國家應(yīng)通過加大稅收優(yōu)惠力度和擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍為小型企業(yè)緩解稅收壓力，幫助其健康發(fā)展。國家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2014年享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)戶數(shù)達(dá)246萬戶，共計(jì)減免稅額101億元，優(yōu)惠政策受益面達(dá)90%。

二、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策演變

為使更多小型微利企業(yè)享受到國家的政策紅利，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不斷做出調(diào)整和完善。自2010年起國家先后出臺(tái)多項(xiàng)優(yōu)惠政策為小型微利企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航，表1匯總了2010年至2014年國家對(duì)小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。

由表1可知，自2010年至2014年，國家對(duì)小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策先后進(jìn)行共計(jì)4次調(diào)整，調(diào)整幅度雖有差異，但縱觀最近5年的變化，國家對(duì)小型微利企業(yè)的扶持力度、稅收優(yōu)惠額和優(yōu)惠范圍均成遞增趨勢(shì)。具體的變化有以下三個(gè)方面：一是不斷擴(kuò)大受惠面，2014年以前只允許查賬征收的小型微利企業(yè)享受所得稅稅收減免優(yōu)惠政策，自2014年起將核定征收小型微利企業(yè)納入享受優(yōu)惠范圍；二是降低稅收優(yōu)惠門檻，自2010年起施行減半征收后，不斷提高允許納入優(yōu)惠范圍的年應(yīng)納稅所得額，使更多小型微利企業(yè)能享受到國家給予的稅收優(yōu)惠；三是改革征收管理方式，把審批改為備案，促進(jìn)小型微利企業(yè)應(yīng)享盡享，企業(yè)因此受益面擴(kuò)大30%，同時(shí)簡(jiǎn)化手續(xù)可以減輕辦稅負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)繳稅成本。

三、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠新政策

國家稅務(wù)總局與財(cái)政部于2015年3月聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2015]34號(hào)），自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。國務(wù)院再次出臺(tái)新政策，決定進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍，切實(shí)有效緩解了小型微利企業(yè)資金壓力。此次出臺(tái)的財(cái)稅[2015]34號(hào)通知變化主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

表1 2010年-2014年小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策匯總

1.對(duì)小型微利企業(yè)優(yōu)惠期的延長

財(cái)稅[2015]34號(hào)將原舊政策中的優(yōu)惠期由“自2014年1月1日至2016年12月31日”改為“自2015年1月1日至2017年12月31日”。雖然優(yōu)惠期仍為三年，但順延一年，以保證小型微利企業(yè)能更加充分地享受稅收優(yōu)惠政策。2014年仍應(yīng)按照舊政策執(zhí)行，不得追溯調(diào)整。

2.對(duì)小型微利企業(yè)優(yōu)惠范圍的擴(kuò)大

從2010年開始，小型微利企業(yè)所得稅減半征收政策生效，規(guī)定允許年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，對(duì)其所得額減按50%計(jì)入年應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；2012年將減半征收年應(yīng)納稅所得額提高至6萬元（含6萬元）；2014年進(jìn)一步擴(kuò)大可享受優(yōu)惠政策小型微利企業(yè)的范圍，將年應(yīng)納稅所得額提高至10萬元（含10萬元）；2015年出臺(tái)的最新優(yōu)惠政策將年應(yīng)納稅所得額再次提高至20萬元（含20萬元），與最初的政策相比，提高幅度已超過6倍。

3.對(duì)小型微利企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)的改變

財(cái)稅[2015]34號(hào)通知規(guī)定從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定，與財(cái)稅[2009]69號(hào)通知中對(duì)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)按企業(yè)全年月平均值確定的規(guī)定相比，將按月平均值改為按季平均值確定。具體計(jì)算公式為：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

值得說明的是，為了保證符合條件的小型微利企業(yè)都能享受到優(yōu)惠政策，公告明確指出，預(yù)繳時(shí)未享受優(yōu)惠的企業(yè)，在年度終了匯算清繳時(shí)可以統(tǒng)一計(jì)算享受。

由于企業(yè)所得稅是按季度預(yù)繳，年度匯算清繳時(shí)多退少補(bǔ)。小型微利企業(yè)在每季度預(yù)繳時(shí)并不能確定是否符合所得稅優(yōu)惠政策，因此在年度匯算清繳時(shí)，如果超出了優(yōu)惠政策規(guī)定的年應(yīng)納稅所得額，則應(yīng)終止減半征收優(yōu)惠政策，按年應(yīng)納稅所得額全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

四、當(dāng)前小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策局限性

國家相繼出臺(tái)多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策支持小型微利企業(yè)健康發(fā)展，涉及稅種主要包括：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅等。受優(yōu)惠力度和適用范圍的局限，仍然有一部分小型微利企業(yè)未能充分享受到國家的優(yōu)惠政策。局限性主要有以下幾個(gè)方面：

1.涉及稅種較少

國家對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要涉及所得稅、增值稅、營業(yè)稅等，其他對(duì)小型微利企業(yè)產(chǎn)生較大影響的多個(gè)稅種并未涉及或者涉及較少。比如對(duì)于小型微利企業(yè)負(fù)擔(dān)壓力較大的房產(chǎn)稅、土地使用稅等并沒有相應(yīng)的優(yōu)惠減免政策。因此，國家需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)小型微利企業(yè)的扶持力度，引領(lǐng)小型微利企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，不應(yīng)只局限于起征點(diǎn)的設(shè)置和稅率的設(shè)置上，還應(yīng)多考慮稅種的設(shè)置問題。

2.優(yōu)惠力度不足

自2013年8月1日起對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)型單位，暫免征收增值稅，對(duì)營業(yè)稅納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)型單位免征營業(yè)稅；以及本次出臺(tái)的財(cái)稅[2015]34號(hào)文件，雖然在一定程度上彌補(bǔ)了起征點(diǎn)設(shè)置和稅率設(shè)置存在的不足，但是月銷售額超過2萬元和年應(yīng)納稅所得額超過20萬元的小型微利企業(yè)并不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)，能享受到優(yōu)惠的企業(yè)數(shù)量仍然有限，并且優(yōu)惠效果并不顯著。國家可以借鑒國外稅收優(yōu)惠政策，通過進(jìn)一步提高起征點(diǎn)和降低稅率，使更多的小型微利企業(yè)能享受到優(yōu)惠。

3.優(yōu)惠形式單一

目前的優(yōu)惠政策大多只關(guān)注到小型微利企業(yè)在運(yùn)營階段的稅收優(yōu)惠問題，優(yōu)惠的形式也大都采用提高起征點(diǎn)、降低稅率等方式，形式單一。對(duì)于企業(yè)初創(chuàng)期的相關(guān)優(yōu)惠政策甚少。實(shí)際上，處在創(chuàng)業(yè)初期的小型微利企業(yè)資金壓力大于運(yùn)營階段，因此更加需要國家通過減免相關(guān)稅費(fèi)來幫助小型微利企業(yè)增加原始資本積累，推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

五、對(duì)推動(dòng)小型微利企業(yè)健康發(fā)展的建議

1.進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策

一是要繼續(xù)擴(kuò)大優(yōu)惠政策的范圍，降低符合優(yōu)惠條件的要求，使更多的小型微利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，比如可以通過提高現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)中從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額以及年應(yīng)納稅所得額等條件，擴(kuò)大優(yōu)惠范圍。值得關(guān)注的是，對(duì)于一些特殊行業(yè)，比如傳統(tǒng)工藝轉(zhuǎn)型企業(yè)、高科技新能源企業(yè)等國家鼓勵(lì)發(fā)展的領(lǐng)域，可以不考慮其從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額以及年應(yīng)納稅所得額等的限制標(biāo)準(zhǔn)，將其全部劃入優(yōu)惠政策的范圍。

二是要加強(qiáng)優(yōu)惠力度，提高稅收優(yōu)惠的有效性，必須針對(duì)不同小型微利企業(yè)的特點(diǎn)，制定具有針對(duì)性的優(yōu)惠方案。比如可以在計(jì)算所得稅時(shí)，允許企業(yè)選擇適合自身的固定資產(chǎn)折舊方式，對(duì)于處于免稅期或虧損的企業(yè)可以選擇直線法折舊方式，對(duì)于盈利的企業(yè)可以選擇加速折舊的辦法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，增加所得稅稅前扣除數(shù)，雖然稅負(fù)總額不變，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值和使用價(jià)值，選擇適合自己的折舊方式可以提高資金的使用效率，為企業(yè)和社會(huì)創(chuàng)造更大的價(jià)值。同時(shí)也可以在直接減輕稅負(fù)的方面做調(diào)整，比如降低稅率可以直接有效地減少稅費(fèi)，從而增強(qiáng)稅收優(yōu)惠力度。

2.進(jìn)一步完善征收管理政策

一是要幫助企業(yè)加強(qiáng)自我管理，完善賬戶管理，督促企業(yè)建賬，避免因會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不合格導(dǎo)致的重復(fù)性工作給企業(yè)帶來稅收成本增加的問題。比如有些小型微利企業(yè)財(cái)務(wù)部門編制不完善，會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平有限，會(huì)出現(xiàn)企業(yè)賬目混亂，或者沒有專門的管理人員的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)若發(fā)現(xiàn)其賬目混亂、不合標(biāo)準(zhǔn)便會(huì)要求其整改，這些重復(fù)性工作會(huì)增加企業(yè)稅收成本。

二是簡(jiǎn)化征收管理流程，將部分權(quán)力下放至基層機(jī)關(guān)。比如將審核方式改為備案方式，能大大簡(jiǎn)化稅收流程，節(jié)約稅收開支，提高稅收優(yōu)惠政策的使用效率。

三是對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收輔導(dǎo)培訓(xùn)，政策通常只規(guī)定一般情況下小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的方法，然而對(duì)于不同的小型微利企業(yè)可能存在著不同的特殊問題，針對(duì)這些特殊問題，稅務(wù)部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的情況對(duì)其進(jìn)行具有針對(duì)性的輔導(dǎo)，使企業(yè)更加清晰地理解自身所適用的優(yōu)惠政策，避免企業(yè)因?qū)π碌膬?yōu)惠政策理解存在偏差而帶來的稅收成本增加問題。

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