歐盟增值稅制度發(fā)展及其啟示

游 燕

（中國人民銀行福州中心支行，福建 350003）

增值稅制度誕生于法國，之后迅速在歐共體成員國間發(fā)展。1977年，歐共體首次以規(guī)范性文件定義了消費(fèi)型增值稅，并規(guī)定所有成員國都實(shí)行消費(fèi)型增值稅，構(gòu)建了現(xiàn)代化的增值稅制度，成為世界各國增值稅制度的標(biāo)桿。

一、歐盟增值稅概況

（一）歐盟增值稅制度實(shí)施區(qū)域

歐盟增值稅指在歐盟增值稅區(qū)的國家所采用的增值稅制度，其中歐盟增值稅區(qū)國家并不等同于歐盟國家，它由部分歐盟成員國和特定非成員國組成。其中，特定非成員國包括曼島及摩洛哥（休達(dá)、梅利利亞地區(qū)除外）。此外，并非所有成員國的地區(qū)都包括在歐盟增值稅區(qū)中，有三類區(qū)域不實(shí)行歐盟增值稅。第一類是德國的赫利哥蘭德島（Heligoland）、布西根地區(qū)（Busingen）；意大利的利議格諾（Livigno）、盧加諾湖（Lake Lugano）的意大利水域、位于瑞士境內(nèi)的外飛地金皮庸（Campione）。第二類是關(guān)稅同盟①為推進(jìn)歐洲經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，1958年歐洲經(jīng)濟(jì)共同體各國締結(jié)關(guān)稅同盟，對(duì)內(nèi)減免關(guān)稅和貿(mào)易限制，對(duì)外統(tǒng)一關(guān)稅和外貿(mào)政策。的組成區(qū)域，如希臘的圣山、西班牙的加納利群島（the Canary Islands）、英屬海峽群島、芬蘭的奧蘭群島（Landskapet Aland）以及法國的海外領(lǐng)地。第三類是直布羅陀海峽、塞浦路斯政府管轄區(qū)外的區(qū)域②參考The VAT Directive 2006/112/EC.。

（二）歐盟增值稅現(xiàn)狀

1.實(shí)施全面的消費(fèi)型增值稅，征稅對(duì)象涵蓋所有商品和勞務(wù)

歐共體第6號(hào)指令規(guī)范了消費(fèi)型增值稅的基本內(nèi)涵，即歐盟增值稅是全面的消費(fèi)型增值稅，以銷售收入扣除投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值和固定資產(chǎn)價(jià)值后的余額為稅基，也是目前世界上最主要和最先進(jìn)的增值稅類型。最初加入歐盟的15個(gè)老成員國全行業(yè)課征增值稅，2003年之后加入的12個(gè)國家的征收范圍不含農(nóng)業(yè)。

在歐盟增值稅區(qū)一切提供、進(jìn)口商品和勞務(wù)的單位及個(gè)人都是增值稅納稅人。當(dāng)納稅人全年收入少于起征點(diǎn)，不用繳納增值稅。征稅對(duì)象是納稅人提供的勞務(wù)與貨物、成員國從另一成員國獲得的勞務(wù)和貨物以及從歐盟外的第三國（領(lǐng)域）進(jìn)口的貨物等。

2.統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)稅率及低稅率征收范圍，稅率逐年走高致貨物勞務(wù)稅①貨物勞務(wù)稅包括增值稅和消費(fèi)稅組成。在歐盟各國中，增值稅是貨物勞務(wù)稅最主要的組成部分，消費(fèi)稅是對(duì)部分行業(yè)開征，用于補(bǔ)充財(cái)源。占比趨高

為避免各成員國稅率差異過大而影響商品及勞務(wù)的價(jià)格、破壞歐洲統(tǒng)一市場(chǎng)，歐盟試圖統(tǒng)一稅率，目前已統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)稅率和低稅率征收范圍。當(dāng)前歐盟稅率有標(biāo)準(zhǔn)稅率（15%-25%）、低稅率（不得低于5%）、較低稅率（嚴(yán)格限定范圍）和零稅率（主要為出口產(chǎn)品）四個(gè)檔次。其中較低稅率多用于勞動(dòng)密集型行業(yè)及有顯著地域特點(diǎn)的服務(wù)業(yè)，如餐飲、理發(fā)、小件物品修理、家政服務(wù)、個(gè)人護(hù)理等（見表1）。

2008年歐債危機(jī)以來，為增加財(cái)政收入，歐盟各成員國普遍提高了增值稅稅率（增值稅較所得稅稅基廣，提高稅率的增收效果更顯著）。2008年至今，共有16個(gè)歐盟國家提高標(biāo)準(zhǔn)稅率，標(biāo)準(zhǔn)稅率平均提高2.8個(gè)百分點(diǎn)，而匈牙利、愛爾蘭、羅馬利亞分別提高7.0個(gè)、5.0個(gè)、5.0個(gè)百分點(diǎn)。受稅率提高推動(dòng)，在各成員國總體稅負(fù)下降的同時(shí)，貨物勞務(wù)稅占比走高。歐盟15個(gè)老成員國中，2011年稅收平均占GDP的21.6%，較2000年下降1.2個(gè)百分點(diǎn)，而貨物勞務(wù)稅平均占稅收收入的49.2%，較2000年提高1.8個(gè)百分點(diǎn)（見表2）。

3.實(shí)行來源地和目的地課稅雙原則，致力于促進(jìn)商品自由流通

當(dāng)前歐盟增值稅制度實(shí)行過渡期政策③2007年12月4日，各成員國達(dá)成課稅方式過渡期協(xié)議，將從2015年推行改革，2015-2018年為過渡期，2019年完成改革。，消除海關(guān)但保留財(cái)政邊界，增值稅管轄權(quán)同時(shí)使用來源地和目的地原則，以降低全部實(shí)行來源地原則導(dǎo)致的高昂清算成本，同時(shí)促進(jìn)成員國之間商品的自由流通。如果交易的產(chǎn)品確定在某國消費(fèi)，則按目的地原則課稅；一般應(yīng)稅勞務(wù)按來源地原則課稅，即由服務(wù)提供方征稅，但實(shí)踐中對(duì)勞務(wù)的管轄權(quán)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)較復(fù)雜，比如不動(dòng)產(chǎn)、客貨運(yùn)輸、文化、藝術(shù)、體育、科學(xué)、教育、娛樂、電子商務(wù)、衛(wèi)星電視、網(wǎng)絡(luò)電話等服務(wù)一般在實(shí)際發(fā)生服務(wù)消費(fèi)的國家征稅。

表1 歐盟國家增值稅制度概況

二、歐盟增值稅制度歷史沿革

（一）準(zhǔn)備階段（1954年-1967年）：國際貿(mào)易稅負(fù)不平等引發(fā)流轉(zhuǎn)稅制度的探討

1954年以前，歐共體成員國實(shí)行多環(huán)節(jié)課征的全值流轉(zhuǎn)稅。后來法國率先引入增值稅制度，使得法國產(chǎn)品在國際貿(mào)易中表現(xiàn)出較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，引發(fā)了法國和德國鋼鐵貿(mào)易沖突。當(dāng)時(shí)德國認(rèn)為法國課征19%的進(jìn)口稅，而德國只有4%，由于德國對(duì)邊境稅收沒有調(diào)整，如沒能對(duì)出口企業(yè)實(shí)行退稅，實(shí)際上德國生產(chǎn)的鋼鐵承擔(dān)更高稅負(fù)，從而導(dǎo)致德國鋼鐵在法國市場(chǎng)上面臨不平等競(jìng)爭(zhēng)。為解決這個(gè)爭(zhēng)端，歐洲煤鋼聯(lián)盟（ECSC）提出“關(guān)于共同市場(chǎng)中采用不同流轉(zhuǎn)稅制度所引發(fā)問題的報(bào)告”，即丁伯根報(bào)告（Tinbergen Report，1953年），引發(fā)關(guān)于商品稅課稅原則的爭(zhēng)論，并推動(dòng)各成員國思考商品稅協(xié)調(diào)方式。

表2 歐盟15個(gè)老成員國稅負(fù)比較

1958年，根據(jù)《羅馬條約》①《歐洲經(jīng)濟(jì)共同體條約》（Treaty establishing the European Economic Community）和《歐洲原子能聯(lián)營條約》（Treaty establishingthe European Atomic Energy Community）合稱《羅馬條約》；之后《馬斯特里赫特條約》對(duì)它進(jìn)行修改，修改后的條約稱為歐洲共同體條約（ECTreaty）。，歐洲經(jīng)濟(jì)共同體（EEC）成立。雖然《羅馬條約》未明確如何協(xié)調(diào)國際商品稅，但其第95條至101條對(duì)間接稅作了原則性規(guī)定，對(duì)以后的間接稅協(xié)調(diào)起關(guān)鍵作用。如強(qiáng)調(diào)禁止成員國對(duì)外國產(chǎn)品征收超過國內(nèi)同類產(chǎn)品所征收的稅額；禁止以國內(nèi)稅收的形式對(duì)其產(chǎn)品提供間接保護(hù)或?qū)鴥?nèi)出口產(chǎn)品的退稅額超過國內(nèi)征稅額等?！读_馬條約》及其后的《馬斯特里赫特條約》構(gòu)成歐盟稅收一體化的法律基礎(chǔ)。

20世紀(jì)60年代初，為促成各國流轉(zhuǎn)稅制的統(tǒng)一，歐共體財(cái)政與金融委員會(huì)主席紐曼對(duì)歐共體流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行考察后，于1963年遞交了紐曼報(bào)告（Neumark Report）。它推薦采用增值稅代替全值流轉(zhuǎn)稅，主張拆除歐共體內(nèi)部的“稅收邊境”，并建議采用來源地原則來征收歐共體稅收，成為歐洲稅收協(xié)調(diào)進(jìn)程中的里程碑文件。

（二）形成階段（1967年-1977年）：頒布法令，統(tǒng)一成員國增值稅制度

據(jù)紐曼報(bào)告，1967年歐共體發(fā)布關(guān)于增值稅的第1號(hào)指令及第2號(hào)指令，要求成員國在1970年1月1日前全部實(shí)行增值稅。但由于各國國情不同，實(shí)施難度有差異，經(jīng)第3、4、5號(hào)指令修改，批準(zhǔn)比利時(shí)延期至1972年1月1日、意大利延期至1973年1月1日?qǐng)?zhí)行。1973年以后所有的歐共體成員國全部實(shí)行消費(fèi)型增值稅制度。1977年5月歐共體發(fā)布了增值稅歷史上里程碑式指令—第6號(hào)指令，構(gòu)建了現(xiàn)代消費(fèi)型增值稅制度的總體框架，并要求各國從1978年1月1日起逐步協(xié)調(diào)增值稅征管辦法，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部統(tǒng)一市場(chǎng)清除障礙。之后歐共體發(fā)布的增值稅相關(guān)法律性文件均是對(duì)第六號(hào)指令的修訂，迄今已修訂20多次。

（三）完善階段（1978年至今）：艱難協(xié)調(diào)，力促增值稅稅率及征管制度統(tǒng)一

1985年、1987年歐共體委員會(huì)兩次提議消除財(cái)政邊界，取消邊境稅，實(shí)施來源地原則，協(xié)調(diào)增值稅稅率，但均未獲通過。1991年后上述提議形成一個(gè)妥協(xié)方案，即從1993年起實(shí)施4年的過渡期政策。

這個(gè)階段各成員國協(xié)調(diào)的焦點(diǎn)是統(tǒng)一增值稅稅率。1992年，歐共體成員國達(dá)成協(xié)議，規(guī)定除特殊行業(yè)外，標(biāo)準(zhǔn)稅率不超過25%，不低于15%。1997年歐盟取消進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅，1999年對(duì)部分勞動(dòng)密集型服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)增值稅低稅率政策（但不得低于5%），后來試點(diǎn)的有效期延長(zhǎng)至2010年12月31日。2003年歐委會(huì)提出新的適用低稅率的商品和服務(wù)清單，但未獲認(rèn)可，至今仍有爭(zhēng)議。

2007年各成員國終于達(dá)成一致的歐盟增值稅改革方案，通過了歐盟增值稅指令——The VAT Directive（2006/112/EC）。該指令是第6號(hào)指令的一次重構(gòu)，將第6號(hào)指令和其他指令包括在一個(gè)文本中，涵蓋了目前歐盟生效的所有增值稅法律。

三、歐盟各國增值稅的先進(jìn)做法

（一）稅率檔次少，以發(fā)揮增值稅中性作用

為充分發(fā)揮增值稅中性特征，多數(shù)成員國采用1檔標(biāo)準(zhǔn)稅率，輔以2至3檔低稅率，并嚴(yán)格限定低稅率、零稅率適用范圍。其中，低稅率或零稅率主要對(duì)食品、藥品、書刊報(bào)紙、服裝、電力、公共交通等生活必需品征收。例如，截至2011年末，法國實(shí)行3檔稅率，標(biāo)準(zhǔn)稅率為19.6%，對(duì)糧食、書籍、水等實(shí)行5.5%或7%的低稅率；德國實(shí)行2檔稅率，標(biāo)準(zhǔn)稅率為19%，對(duì)食品、近途客運(yùn)、書籍報(bào)紙及藝術(shù)品等實(shí)行7%的低稅率。

（二）嚴(yán)格限定免稅范圍，以保持增值稅征收鏈條完整

免稅違背增值稅寬稅基、中性原則，各成員國都嚴(yán)格限定免稅范圍，以保持增值稅征收鏈條的完整性。歐盟成員國免稅政策主要對(duì)兩個(gè)領(lǐng)域?qū)嵤?，一個(gè)是社會(huì)、教育、文化等公共服務(wù)領(lǐng)域，另一個(gè)是因技術(shù)問題而難以實(shí)施增值稅的領(lǐng)域，如金融、博彩、不動(dòng)產(chǎn)交易等。例如，法國增值稅的免稅范圍主要包括金融和保險(xiǎn)服務(wù)、醫(yī)療設(shè)備和服務(wù)、教育和培訓(xùn)、住房租賃以及針對(duì)非盈利項(xiàng)目（活動(dòng)）提供的產(chǎn)品和服務(wù)；荷蘭增值稅的免稅范圍主要包括不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移或租賃、醫(yī)療服務(wù)、教育服務(wù)、社會(huì)文化服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、殯葬及火化、體育服務(wù)以及公共無線電和電視傳播機(jī)構(gòu)提供的非商業(yè)活動(dòng)等；德國免稅政策主要適用于購置不動(dòng)產(chǎn)、金融服務(wù)、特定的交通運(yùn)輸（如聯(lián)邦鐵路局提供的內(nèi)陸水路運(yùn)輸?shù)龋⒔?jīng)批準(zhǔn)的特殊商品（如人體器官、母乳、血漿等）和勞務(wù)（醫(yī)療、福利、科學(xué)、文化）等。

（三）增值稅立法程序公開透明，充分吸取多方意愿

程序合理是歐盟國家成功推行增值稅改革的重要保障。改革前，英、德、法等國都經(jīng)過公開透明程序征集各方需求，形成法律規(guī)范文件。一是舉行多方聽證會(huì)，征集各方意見。二是利益相關(guān)方積極參加聽證，能以多種渠道反饋意愿。三是立法信息公開透明，得到公眾監(jiān)督。四是強(qiáng)調(diào)依法治稅，一部法律涵蓋所有與增值稅相關(guān)的重要規(guī)定。

（四）出口退稅制度簡(jiǎn)便靈活，推動(dòng)國際貿(mào)易發(fā)展

歐盟成員國普遍采用出口退稅支持外貿(mào)發(fā)展。如英、法、德等成員國國對(duì)出口服務(wù)實(shí)行零稅率或免稅。同時(shí)，各成員國還從多方面優(yōu)化退稅管理。一是征退一體化。法國、意大利、英國、希臘等國家征稅機(jī)關(guān)即退稅機(jī)關(guān)，減少退稅審核環(huán)節(jié)，退稅效率高，也便于監(jiān)管。二是構(gòu)建發(fā)達(dá)的出口信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。意大利、德國等國都建立退稅信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)退稅信息跨部門、跨地區(qū)、跨時(shí)期聯(lián)網(wǎng)，退稅流程便捷。三是退稅方式靈活。各成員國都采取靈活多樣并以免抵退為主的退稅方式，企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營需要靈活選擇退稅方式。

（五）征管水平先進(jìn)，以提高征收效率

歐盟各成員國在引入增值稅之初，都構(gòu)建了先進(jìn)的計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)增值稅信息的全面聯(lián)網(wǎng)。德國稅務(wù)部門計(jì)算機(jī)征管水平處世界領(lǐng)先地位，實(shí)現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，征收機(jī)關(guān)、納稅人、執(zhí)收機(jī)關(guān)共用系統(tǒng)和涉稅信息，同時(shí)構(gòu)建獨(dú)立先進(jìn)的稽查系統(tǒng)，便于查處涉稅違法行為；荷蘭的稅務(wù)和海關(guān)信息管理中心對(duì)全國所有納稅人開放，稅收的申報(bào)、繳納、核算由系統(tǒng)自動(dòng)完成；意大利稅收管理系統(tǒng)下轄增值稅、稅務(wù)檢查等16個(gè)子系統(tǒng)，信息在各子系統(tǒng)、各地區(qū)、各部門間共享。

在先進(jìn)的征管系統(tǒng)的配合下，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅各個(gè)流程的管理和監(jiān)控，以提高征收效率。德國對(duì)增值稅發(fā)票只規(guī)定內(nèi)容，不規(guī)定格式，企業(yè)主可以自行打印和使用發(fā)票，已實(shí)現(xiàn)發(fā)票電子化。更為先進(jìn)的是，對(duì)增值稅的監(jiān)管不僅依靠發(fā)票，還聯(lián)合查閱納稅人的資格認(rèn)定、稅務(wù)登記、日常購銷會(huì)計(jì)賬簿、資金往來賬戶、發(fā)票開具情況、納稅申報(bào)、稅款繳納、稅務(wù)審計(jì)、稅務(wù)稽查等多重環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)主動(dòng)監(jiān)管和有效監(jiān)管。

（六）啟動(dòng)綠色增值稅制度改革，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展

1999年以來，歐盟各成員國陸續(xù)啟動(dòng)綠色增值稅改革，將環(huán)保理念融入增值稅體系，對(duì)綠色環(huán)保行業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率，充分利用增值稅稅基廣泛的優(yōu)點(diǎn)，擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)的影響。截止2004年底，歐盟15個(gè)老成員國中有8個(gè)國家啟動(dòng)綠色增值稅改革。如瑞典、芬蘭等國將增值稅征稅范圍劃分為可持續(xù)的和不可持續(xù)的，對(duì)其實(shí)行差別稅率；法國對(duì)環(huán)保產(chǎn)品和勞務(wù)實(shí)行2.1%的低稅率。

四、對(duì)我國的啟示借鑒

2012年我國啟動(dòng)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)（下文簡(jiǎn)稱“營改增”），擴(kuò)大增值稅征收范圍至服務(wù)業(yè)，改革以來積極效應(yīng)不斷顯現(xiàn)，但改革中涉及到的改革方案設(shè)計(jì)、改革流程、制度設(shè)計(jì)、征管方式等方面都需要進(jìn)一步完善，歐盟在相關(guān)方面的經(jīng)驗(yàn)值得我國借鑒與學(xué)習(xí)。

（一）簡(jiǎn)化稅率檔次并限定優(yōu)惠政策，發(fā)揮增值稅中性特征

過多稅率檔次及優(yōu)惠政策將導(dǎo)致不公，損害增值稅中性特征，也增加征管成本，為此歐盟成員國實(shí)施增值稅時(shí)，傾向于使用較少稅率檔次，并嚴(yán)格限定優(yōu)惠政策實(shí)施范圍。我國“營改增”實(shí)施后，稅率檔次增多且復(fù)雜，不利于各環(huán)節(jié)之間應(yīng)抵盡抵。應(yīng)朝著簡(jiǎn)化稅制方向努力，以單一標(biāo)準(zhǔn)稅率為主，輔以低稅率或零稅率。同時(shí)應(yīng)清理各項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策，嚴(yán)格限定低稅率、零稅率、免稅范圍，除對(duì)生活必需品實(shí)施普遍優(yōu)惠政策外，嚴(yán)格限定其他商品和勞務(wù)優(yōu)惠措施和優(yōu)惠期限，減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲效應(yīng)。

（二）優(yōu)化方案設(shè)計(jì)流程，提高政策執(zhí)行效率

歐盟推動(dòng)增值稅一體化過程中，讓利益相關(guān)方參與制度討論和設(shè)計(jì)，公開制定流程，以提高政策執(zhí)行力，各成員國增值稅立法流程也公開透明，充分吸納多方意見。我國應(yīng)充分借鑒歐盟國家經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)更加公開、公正、透明的方案制定流程，讓利益相關(guān)方充分參與討論，以最大范圍減少政策實(shí)施后的矛盾和阻力；同時(shí)著手制定《增值稅法》，修訂實(shí)施細(xì)則。

（三）完善退稅機(jī)制，推動(dòng)貿(mào)易國際化

為推動(dòng)國際貿(mào)易發(fā)展，各成員國都構(gòu)建了高效的出口信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)和靈活的退稅機(jī)制。我國的出口退稅管理模式顯著落后國際先進(jìn)水平，部門、地區(qū)、納稅人之間系統(tǒng)不聯(lián)網(wǎng)，征退機(jī)關(guān)獨(dú)立，退稅流程復(fù)雜，退稅指標(biāo)與退稅需求缺口較大。應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)一體化，并在構(gòu)建發(fā)達(dá)的退稅信息聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，改革按退稅計(jì)劃退稅的機(jī)制，按實(shí)際退稅額退稅，實(shí)行更便捷退稅服務(wù)，推動(dòng)出口貿(mào)易國際化。

（四）升級(jí)征管系統(tǒng)，提高征管效率

先進(jìn)的征管系統(tǒng)和方法是歐盟各成員國成功推行增值稅的重要保障，納稅人信息的多部門聯(lián)網(wǎng)有效提高了稽查效率和水平。我國應(yīng)加快完善現(xiàn)有征管系統(tǒng)和發(fā)票系統(tǒng)，推廣電子發(fā)票和跨部門、跨區(qū)域的聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，掌握納稅人更全面信息，轉(zhuǎn)換僅依靠發(fā)票的監(jiān)管方式，實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)管，提高征管效率。

（五）將綠色概念融入增值稅改革中，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

增值稅的寬廣稅基有利于環(huán)保理念的推廣，政策效果更顯著，各成員國都朝著發(fā)展綠色增值稅制度方向努力。我國增值稅改革應(yīng)著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，發(fā)展綠色增值稅，將環(huán)境保護(hù)理念融入增值稅改革中，對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)（產(chǎn)品）實(shí)施優(yōu)惠稅率。

〔1〕The Council of the European Union.Council directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax.Official Journal of the European Union（11th，Dec.，2006）.

〔2〕王春雷.增值稅的國際發(fā)展：經(jīng)驗(yàn)與借鑒.中國稅務(wù)學(xué)會(huì)網(wǎng)，2010.6.

〔3〕翁武耀.歐盟稅制概況.重慶工商大學(xué)學(xué)報(bào)，2010年2月.