簡(jiǎn)論我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題和對(duì)策

趙志霞，王燕霞

（鄭州工業(yè)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院，河南 鄭州 451150）

簡(jiǎn)論我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題和對(duì)策

趙志霞，王燕霞

（鄭州工業(yè)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院，河南 鄭州 451150）

會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)的重要基本職能之一.充分的發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范進(jìn)行，有利于我國(guó)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展.本文將在分析我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，對(duì)如何完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提出具體措施.

企業(yè)；會(huì)計(jì)監(jiān)督；問(wèn)題；措施

在越來(lái)越完善的現(xiàn)代企業(yè)制度背景下，會(huì)計(jì)工作涉及的范圍在不斷的擴(kuò)展、業(yè)務(wù)內(nèi)容也越來(lái)越復(fù)雜.此外，企業(yè)的投資人、債權(quán)人及社會(huì)公眾在對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、范圍、時(shí)效等方面也提出越來(lái)越高的要求.因此，如何完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作在現(xiàn)代企業(yè)制度背景下越來(lái)越得到關(guān)注和重視.本文在分析企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出為促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作完善的具體措施，以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)行為規(guī)范化、提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度.

1 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中存在的問(wèn)題

1.1 企業(yè)內(nèi)部缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)工作無(wú)法充分的發(fā)揮監(jiān)督的職能，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位的現(xiàn)象產(chǎn)生.在不斷深入的經(jīng)濟(jì)體制改革的背景下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)營(yíng)機(jī)制也在不斷的完善過(guò)程中，企業(yè)在新的背景下經(jīng)濟(jì)工作面臨著很多前所未有的新問(wèn)題、新情況，這些問(wèn)題在舊的機(jī)制下無(wú)法進(jìn)行徹底解決.就所有權(quán)沒(méi)有完全分離的國(guó)有企業(yè)而言，會(huì)計(jì)人員一方面要代表著國(guó)家來(lái)監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)情況，一方面又代表著企業(yè)的利益來(lái)管理企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù).這樣雙重的身份導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)無(wú)法徹底的執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能.在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離之后，會(huì)計(jì)雖然完全屬于企業(yè)，但又削弱了會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督.一些企業(yè)不能完全按照新的財(cái)務(wù)制度的要求來(lái)健全企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理制度，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)管理混亂的現(xiàn)象.或者一些企業(yè)干脆沒(méi)有內(nèi)部控制和監(jiān)督的相關(guān)制度，即使有制度也形同虛設(shè)、完全沒(méi)有監(jiān)督職能.進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)管理混亂、造假行為時(shí)有發(fā)生.此外，還有一些企業(yè)的管理者為了追求企業(yè)利益最大化，授權(quán)、指使企業(yè)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中故意違反會(huì)計(jì)事項(xiàng)，阻礙會(huì)計(jì)人員獨(dú)立的行使監(jiān)督，最終破壞了會(huì)計(jì)秩序.

1.2 會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平有待提高

通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題一般都是由會(huì)計(jì)人員操作的.因此，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、綜合素質(zhì)、職業(yè)道德在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中起著不可忽視的作用.隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展以及國(guó)際化水平的不斷提高，企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量發(fā)生了巨大的變化.但是，目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)還有待提高、業(yè)務(wù)水平、知識(shí)結(jié)構(gòu)還存在很多不足之處.一些企業(yè)仍然存在一些會(huì)計(jì)人員無(wú)證上崗、沒(méi)有按期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的現(xiàn)象.會(huì)計(jì)人員是否具有較強(qiáng)的自我管理能力、較強(qiáng)的法制觀念、會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)直接關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮.此外，還有一些會(huì)計(jì)人員或者是企業(yè)管理人員認(rèn)為向國(guó)家納稅是企業(yè)的負(fù)擔(dān)，為使自己利益最大化，不顧國(guó)家利益而做出偷稅漏稅、徇私舞弊等行為.

1.3 對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人或者管理人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督在認(rèn)識(shí)上存在一定的誤區(qū)，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先，是把會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督相混淆，會(huì)計(jì)監(jiān)督可以看作為是事前監(jiān)督，而審計(jì)監(jiān)督是事后監(jiān)督.如果把審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督混淆，就無(wú)法充分發(fā)揮會(huì)計(jì)事前監(jiān)督的職能，會(huì)計(jì)人員順其自然進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是無(wú)法充分發(fā)揮的.其次，是把會(huì)計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)監(jiān)督相混淆.會(huì)計(jì)管理和財(cái)務(wù)管理是處于兩個(gè)不同層面上的工作，在本質(zhì)上存在很大的區(qū)別，自然具有不同的職能.財(cái)務(wù)監(jiān)督是直接對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，而會(huì)計(jì)監(jiān)督是在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中對(duì)于財(cái)務(wù)進(jìn)行再監(jiān)督，并對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中財(cái)務(wù)活動(dòng)之外的其余事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督.要充分的發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，必須將會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分.

2 解決企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題的措施

2.1 擺正會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的要求是：要把違背會(huì)計(jì)法規(guī)定的行為控制在會(huì)計(jì)工作的開(kāi)始階段；不能寄希望于在違規(guī)、違紀(jì)行為發(fā)生后再處理或者去依靠社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、財(cái)政、審計(jì)相關(guān)執(zhí)法部門(mén)的審查，政府及社會(huì)的監(jiān)督來(lái)解決.綜上所述，《會(huì)計(jì)法》的核心在于加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部的監(jiān)督職能.如果不能充分的認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，無(wú)異于置《會(huì)計(jì)法》于不顧.只有從根本上認(rèn)識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位，企業(yè)管理人員才能遵守《會(huì)計(jì)法》嚴(yán)格要求，杜絕指使、授權(quán)、強(qiáng)求相關(guān)會(huì)計(jì)人員做出有違《會(huì)計(jì)法》的行為.企業(yè)會(huì)計(jì)人員才能把《會(huì)計(jì)法》作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尊重客觀事實(shí)、說(shuō)真話、辦實(shí)事.在會(huì)計(jì)的具體工作中，企業(yè)相關(guān)人員只有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位、才能為企業(yè)做出科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)決策、維護(hù)企業(yè)和社會(huì)公眾、政府的利益.

2.2 加快保障企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律體系

社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的方方面面都要涉及到會(huì)計(jì)監(jiān)督，盡管不同的會(huì)計(jì)主體涉及到的監(jiān)督形式和內(nèi)容都存在一定的差異.但是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作必須要以相關(guān)法律為準(zhǔn)繩，才能確保整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的、合法的、完整的監(jiān)督工作.企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，離不開(kāi)相關(guān)法律體系的保障，具體來(lái)說(shuō)需要在以下幾個(gè)方面的工作著手：首先，是在現(xiàn)有新《會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)之上、相關(guān)部門(mén)應(yīng)該出臺(tái)相應(yīng)的新《會(huì)計(jì)法》具體實(shí)施細(xì)則，以提高新《會(huì)計(jì)法》的實(shí)用.此外，還應(yīng)該依據(jù)新《會(huì)計(jì)法》出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)，如《證券法》、《經(jīng)濟(jì)法》等來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)法律體系建設(shè)、確保會(huì)計(jì)監(jiān)督工作有法可依.其次，根據(jù)多元化行業(yè)的發(fā)展需求，建立、完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，以確保企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作更好、更快的執(zhí)行.最后，要明確審計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體權(quán)限和職責(zé)，以確保會(huì)計(jì)監(jiān)督職能得到具體的實(shí)施.只有將權(quán)限和職責(zé)具體劃分清楚，才能夠有效地避免審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督混為一談的現(xiàn)象.最后，還應(yīng)該適當(dāng)加大對(duì)違反相關(guān)法律法規(guī)行為的處罰、執(zhí)行、賠償力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的負(fù)責(zé)人及其單位給予嚴(yán)厲的懲罰和曝光.

2.3 明確負(fù)責(zé)人的責(zé)任，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制

（1）明確單位管理人員在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督都中的責(zé)任.在企業(yè)的具體運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，一些管理人員依靠自己的領(lǐng)導(dǎo)身分，任意的指使、授權(quán)或強(qiáng)行要求會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照他個(gè)人的主觀意愿進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，一旦東窗事發(fā)就把責(zé)任也一推了之.這種不負(fù)責(zé)任的行為對(duì)發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能產(chǎn)生了非常惡劣的影響.因此，單位管理人員應(yīng)該明確自身在會(huì)計(jì)責(zé)任中的相關(guān)主體地位，認(rèn)識(shí)到自己在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中發(fā)揮的關(guān)鍵作用.作為單位的管理人員應(yīng)該為會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)，應(yīng)該為會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，不得任意指使、授權(quán)或者強(qiáng)行要求會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)違反相關(guān)法律的規(guī)定.單位管理人員只有明確自己在會(huì)計(jì)行為過(guò)程中的主體責(zé)任，才能保證會(huì)計(jì)工作充分的發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能.在現(xiàn)代企業(yè)管理制度廣泛應(yīng)用的背景下，單位管理人員作為會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，應(yīng)該懂財(cái)務(wù)、懂管理、懂業(yè)務(wù)還要懂會(huì)計(jì)，熟悉掌握相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中對(duì)單位負(fù)責(zé)、對(duì)自己負(fù)責(zé)、對(duì)法律負(fù)責(zé).此外，企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)中的責(zé)任也要得到相應(yīng)的加強(qiáng).新《會(huì)計(jì)法》明確了法人治理機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)行為中的具體責(zé)任，使得企業(yè)要為不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為承擔(dān)更多的風(fēng)險(xiǎn).因此，會(huì)計(jì)人員不僅要為自己的違法違規(guī)行為承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)管理層也要收到了相應(yīng)的處罰.新《會(huì)計(jì)法》的這一規(guī)定有效解決了當(dāng)前行為與權(quán)力不一致而產(chǎn)生影響會(huì)計(jì)監(jiān)督工作順利執(zhí)行的現(xiàn)象.

（2）實(shí)行會(huì)計(jì)委派制.在現(xiàn)代企業(yè)制度的背景下，為了維護(hù)所有者權(quán)益的需求和加強(qiáng)所有者監(jiān)督的需要，應(yīng)該實(shí)行會(huì)計(jì)委派制.會(huì)計(jì)委派制可以有效地將企業(yè)利益與執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分離，從而打消會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能時(shí)的顧慮，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督公平、公正、客觀的發(fā)揮作用.企業(yè)借助外來(lái)的會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督是可行且必要的.政府實(shí)行會(huì)計(jì)委派制可以有效的避免企業(yè)管理相關(guān)部門(mén)與會(huì)計(jì)人員之間在經(jīng)濟(jì)利益上的共同點(diǎn)，從而在新會(huì)計(jì)法的嚴(yán)格要求下進(jìn)一步杜絕會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低的問(wèn)題.

2.4 加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)

在企業(yè)的具體會(huì)計(jì)工作來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制需要進(jìn)一步的完善和建設(shè).健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是確保會(huì)計(jì)監(jiān)督職能充分發(fā)揮的重要保障.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)主要從以下幾個(gè)方面著手：首先，要注重參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工作人員之間的制約關(guān)系；其次，要明確決策和執(zhí)行重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工作人員之間相互制約和相互監(jiān)督的程序；最后，要明確單位內(nèi)部定期審計(jì)會(huì)計(jì)資料的期限、范圍和組織程序.確保不相容的職務(wù)之間相互分離、相互制約是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施，是確保會(huì)計(jì)監(jiān)督制度落實(shí)到實(shí)處的重要保障.

2.5 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)

確保會(huì)計(jì)監(jiān)督職能充分發(fā)揮的根本保障是要提高整體會(huì)計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì).具體從以下幾個(gè)方面著手：首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員法制觀念建設(shè)，確保會(huì)計(jì)人員在嚴(yán)格遵守我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)法律的要求下履行各項(xiàng)職責(zé).其次，要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德，會(huì)計(jì)人員只有具備了良好的職業(yè)道德才能夠在會(huì)計(jì)行業(yè)中生存和發(fā)展.再次，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合能力，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平往往是決定企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要標(biāo)志.最后，要注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員管理風(fēng)險(xiǎn)的能力.在社會(huì)經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)人員要處理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)越來(lái)越多元化、復(fù)雜化，因此他們?cè)谔峁?huì)計(jì)信息時(shí)要承擔(dān)著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求會(huì)計(jì)人員具有較高的判斷力、理解力和分析力.總之，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)是確保會(huì)計(jì)監(jiān)督職能有效發(fā)揮的重要保障.

〔1〕黃艷.企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及對(duì)策探析［J］.中國(guó)外資，2008（12）.

〔2〕吳靜，李生榮.簡(jiǎn)析企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］.企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2011（14）.

〔3〕黃斌.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考和建議［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2009（26）.

F275.2

A

1673-260X（2015）05-0138-02