鐵路企業(yè)“營改增”納稅影響分析及措施

武漢鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院 丁冬

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實行“增值稅”的必要性

鐵路運(yùn)輸行業(yè)所提供的服務(wù)是整個行業(yè)進(jìn)行正常應(yīng)力運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的一個關(guān)鍵的內(nèi)容，對鐵路運(yùn)輸業(yè)實施“營改增”，是我國增值稅改革的重要一環(huán)。另外我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)由傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)不斷向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型，出現(xiàn)了有別于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的分工精細(xì)化、產(chǎn)業(yè)融合化、業(yè)態(tài)新型化、服務(wù)國際化的四大特征，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)稅制越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展要求，兩稅并存、重復(fù)征稅的矛盾日益突出。施行“營改增”，正是解決這一稅制瓶頸的有效措施。

二、鐵路企業(yè)“營改增”的納稅分析

(一)收入的納稅影響分析

參考目前關(guān)于鐵路營業(yè)稅應(yīng)稅收入的最新的國稅文件的有關(guān)規(guī)定，鐵路運(yùn)輸企業(yè)收入是鐵路運(yùn)輸企業(yè)為組織旅客、貨物等運(yùn)輸和提供加工、修理修配等勞務(wù)而取得的，實行增值稅后，應(yīng)全部納入增值稅應(yīng)稅范疇。

就鐵路行業(yè)的發(fā)展情況來說，它應(yīng)該征收的營業(yè)稅種主要包括以下兩種：上面提到的一些應(yīng)納稅款可以直接從客流量、貨物運(yùn)輸?shù)炔块T獲得，其中所包含的稅款總量涉及到的范圍比較廣闊：而另外一部分則是鐵路專業(yè)分工所得的內(nèi)容，各鐵路交通行業(yè)為完成客、貨運(yùn)輸任務(wù)，在第二市場上提供相應(yīng)的勞務(wù)：以便取得收入，也就是鐵路運(yùn)輸中各種任務(wù)在一定的范圍內(nèi)不用繳納額外的費(fèi)用，也就是說在目前所使用的稅務(wù)征收情況下不需要再額外繳納其它的稅務(wù)，應(yīng)該將增值稅務(wù)歸納到具體的范圍以內(nèi)。就現(xiàn)階段的鐵路運(yùn)輸行業(yè)情況來說，這些費(fèi)用通常情況下包含在總的營業(yè)數(shù)額中，所消費(fèi)的稅務(wù)和收入的稅額是一直的。所以，在兩種稅額相互抵消以后，總的稅費(fèi)應(yīng)該被消除，保證鐵路整體稅務(wù)總量的增加。

(二)鐵路運(yùn)營成本納稅影響分析

鐵路實行增值稅后，按照我國現(xiàn)行的《增值稅條例》及其他增值稅相關(guān)政策規(guī)定，這部分進(jìn)項稅將從運(yùn)輸過程中的總耗費(fèi)中扣除，無法進(jìn)行單項稅額的扣除。

按照相關(guān)的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，根據(jù)成本費(fèi)用的支出特性,我們可以將工資的類型劃分成以下幾種工資、生產(chǎn)資料、燃料、電力、折舊、以及其他的構(gòu)成要素。

1、工資要素

按照增值稅政策規(guī)定，工資不予抵扣，其進(jìn)項稅抵扣額為0。

2、材料要素

材料要素主要核算運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的材料、配件、工具備品等有實物形念的物品，按照規(guī)定可以進(jìn)行稅額抵扣。因為生產(chǎn)資料運(yùn)輸所產(chǎn)生的耗費(fèi)是最主要的抵消成本，同時品種又具有紛繁多樣性，而且期間產(chǎn)生的折扣率也比較高；另外，在所有的材料成分中也一些不能用以抵押,折算的購置費(fèi)用、管理費(fèi)用等項目類型，所以，對于一些材料費(fèi)用的稅費(fèi)計算也十分的重要。

3、燃料要素

所謂的燃料構(gòu)成成分,主要是指運(yùn)輸產(chǎn)品的使用、維修護(hù)理過程中存在的液體氣體等成分,還有很大一部分的固體依然材料的存在，按照國內(nèi)《增值稅條例》中的具體要求對這些物質(zhì)的稅費(fèi)進(jìn)行了細(xì)致的劃分。

4、電力要素

電力要素是指鐵路運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)用、修理、動力、照明用電及其他用電。該項目正常計算抵扣進(jìn)項稅額。

5、折|日要素

進(jìn)行折舊的內(nèi)容主要得通過鐵道部門的相關(guān)計算,根據(jù)《鐵路運(yùn)輸行業(yè)固定資產(chǎn)管理條例》對于資產(chǎn)的劃分以及折舊情況要對折扣稅率進(jìn)行詳細(xì)的劃分，然后按照項目內(nèi)容進(jìn)行稅率的抵消，一些在二十世紀(jì)初期購置的資產(chǎn)將會產(chǎn)生增加鐵路行業(yè)稅率的影響,從某種程度上會加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

6、其他要素

按照《鐵路運(yùn)輸行業(yè)的成本耗費(fèi)規(guī)章條例》的內(nèi)容，可以不按照上述的幾個情況的支付作為核算條件。根據(jù)《增值稅條例的》的相關(guān)要求，鐵路運(yùn)輸費(fèi)用中所包含的一些內(nèi)容具有相互的抵消性,必須用來清除其它的一些額外的成本費(fèi)用。

通過對鐵路運(yùn)輸成本六個要素所含增值稅進(jìn)項稅額的具體計算，將各個要素中計算的進(jìn)項稅額加以匯總，可以得出鐵路運(yùn)輸成本中所含的可抵扣進(jìn)項稅總額。但從以上分析可以看出，由于鐵路運(yùn)輸業(yè)主要成本(人力和09年以前購置的固定資產(chǎn)))不可作為進(jìn)項稅抵扣銷項稅,因此“營改增”后大多數(shù)鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不會減低，反而會不同程度相應(yīng)增加,給鐵路企業(yè)業(yè)績帶來一定的負(fù)面影響。

三、鐵路企業(yè)“營改增”的措施

按照鐵路企業(yè)現(xiàn)行改革的總體目標(biāo)和要求，鐵路運(yùn)輸企業(yè)將全面推向市場，鐵路改革也正處在深化過程中，而鐵路建設(shè)事業(yè)的發(fā)展關(guān)系著整個國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，為保證鐵路改革的順利進(jìn)行，同時考慮到鐵路行業(yè)的特殊性及兼具的公益性，國家應(yīng)在其他稅收上對國有鐵路建設(shè)、鐵路體制改革均給予大力支持，例如對鐵路企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等等給予一定減免，對鐵路公司及其所屬單位自采自用的砂、石等材料免征資源稅；對企業(yè)及其所屬項目中的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用費(fèi)用等一系列條款進(jìn)行免征稅的投入。對鐵路投資項目和企業(yè)也可按相關(guān)規(guī)定享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，支持國家鐵路事業(yè)的進(jìn)步。

[1]鐘斐，樊劍英.上海營業(yè)稅改征增值稅試點貨物運(yùn)輸業(yè)稅改前后稅負(fù)及發(fā)票使用分析

[2]《鐵路運(yùn)輸企業(yè)會計》，中國鐵道出版社

[3]財政部.國家稅務(wù)總局.鐵路運(yùn)輸業(yè)和電信業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點方案》