淺析企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足及改進措施

中國普天—上海山崎電路板有限公司 周巖

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》,該指引同之前的基本規(guī)范共同建構(gòu)了我國企業(yè)規(guī)范的內(nèi)部控制體系，對企業(yè)的經(jīng)營管理以及防范經(jīng)營的風(fēng)險有著至關(guān)重要的作用。故而，強化企業(yè)內(nèi)部控制度的建設(shè)，已經(jīng)成為了目前理論界以及實務(wù)界共同關(guān)注的話題并且具有重大的現(xiàn)實意義。

一、當前企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷不足之處

(一)內(nèi)部控制的環(huán)境不健全

1、治理機構(gòu)不合理

企業(yè)董事會的成員管理層有著一定的重疊，使得內(nèi)部控制的權(quán)重較為不清楚，經(jīng)營權(quán)也無法獲得有效的實行，致使企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境進一步惡化。

2、風(fēng)險管理的意識較為薄弱

當前企業(yè)特別是中小企業(yè)的風(fēng)險意識非常淡薄，欠缺風(fēng)險應(yīng)對以及控制的有效機制，一旦產(chǎn)生重大的風(fēng)險就很容易導(dǎo)致企業(yè)陷進困境之中。

3、內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的缺失或者說不完善

內(nèi)部監(jiān)督的機構(gòu)能夠協(xié)助管理者當局進一步監(jiān)督其他的控制政策以及程序的有效實行，保證良好的控制環(huán)境。獨立性是內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)特別是內(nèi)部審計部門的靈魂，但是，我國的很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)沒有設(shè)置或者雖然設(shè)置了類似的內(nèi)部監(jiān)督部門，卻沒有具備真正意義的獨立性，致使企業(yè)在無有效監(jiān)督情況下經(jīng)營，導(dǎo)致內(nèi)部控制失控，不可避免產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險甚至出現(xiàn)貪污腐敗現(xiàn)象。

(二)內(nèi)部控制制度不完善

我國有許多的企業(yè)特別是中小企業(yè)所建立的內(nèi)部控制機制有著內(nèi)容不完善、設(shè)計也不合理的狀況。有些企業(yè)只具有基本的內(nèi)部控制操作，尚沒有形成一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如財務(wù)制度管控及評價制度不健全，經(jīng)濟合同的管理制度不完善，采購申請審批程序不健全。

(三)內(nèi)部控制的監(jiān)督還無法發(fā)揮其作用

當前有許多企業(yè)還無法形成較為有效的內(nèi)部監(jiān)督制度，致使企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷無法被及時的發(fā)現(xiàn)，無法保證企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。一些企業(yè)雖然也設(shè)立了審計監(jiān)督的部門，但是內(nèi)部控制的審計只是局限在傳統(tǒng)的“財務(wù)監(jiān)督”，一直偏離了內(nèi)部審計的宗旨，無法有效的發(fā)揮出內(nèi)部控制的監(jiān)督效用。

(四)內(nèi)部控制手段落后

目前很多企業(yè)內(nèi)部控制沒有充分利用高新現(xiàn)代的信息化手段，這樣一方面使業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)處理速度緩慢，會計核算的準確性和可靠性程度不高；另一個方面使得企業(yè)的內(nèi)部控制在一些新的環(huán)境之中仍然處在落后的形勢，企業(yè)的資產(chǎn)也欠缺安全性，企業(yè)的決策無法提供出及時完善可靠的信息去支持，也無法出現(xiàn)較高的效率以及創(chuàng)造出更高的效益。

(五)內(nèi)部控制的評價體制不完善

內(nèi)部評價主要是由內(nèi)部審計實施的，有些企業(yè)沒有內(nèi)部審計，但卻從屬于內(nèi)部控制部門，這樣的機構(gòu)設(shè)置嚴重違背了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。許多的企業(yè)其評價的范圍仍舊局限在和財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制，一般較多地去關(guān)注報告性的目標，對于經(jīng)營合法性的目標欠缺有效的關(guān)注，縮小了內(nèi)部控制的內(nèi)容以及范圍，更加欠缺以風(fēng)險為導(dǎo)向進行內(nèi)部控制和風(fēng)險管理與內(nèi)部控制相結(jié)合的過程。

二、完善健全企業(yè)內(nèi)部控制的對策以及改進的措施

(一)完善健全企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

1、建立合理的治理機構(gòu)

企業(yè)一定要依據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)的章程，進一步建立出規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)以及議事規(guī)則，進一步明確決策以及執(zhí)行、監(jiān)督等等方面的職責(zé)權(quán)限，進一步形成科學(xué)且有效的職責(zé)分工以及制衡制度。企業(yè)一定要積極的去引進一些外部的董事或者是獨立的董事機制進一步確保董事會能夠在內(nèi)部控制體系之中的核心地位，有效規(guī)避董事會與管理層成員的重疊：形成董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會三權(quán)分立的有效治理結(jié)構(gòu)，真正地提升董事會的科學(xué)決策以及內(nèi)部監(jiān)督的能力。同時，企業(yè)一定要把不斷的完善公司的治理機構(gòu)的措施進一步落到實處，確保通過有效的激勵制度提升治理結(jié)構(gòu)自身的有效性。

2、提高風(fēng)險管理意識

風(fēng)險控制要求該企業(yè)需要進一步樹立起風(fēng)險意識，進一步針對各個風(fēng)險的控制點，建立起有效的風(fēng)險管控體系，強化董事會以及各專業(yè)委員會自身的效用，進一步建立起風(fēng)險的預(yù)警制度，一定要采用定性以及定量相互結(jié)合的方法，依據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生的可能性以及其影響的程度等等，對所要識別的風(fēng)險進一步分析并加以排序，確保關(guān)注的重點以及優(yōu)先控制風(fēng)險，進一步去權(quán)衡風(fēng)險和收益，確保有效的風(fēng)險應(yīng)對戰(zhàn)略。對于財務(wù)風(fēng)險以及經(jīng)營風(fēng)險進行全面的防范以及管控。

3、完善內(nèi)部監(jiān)督機制

企業(yè)應(yīng)由董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)公司的內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計機構(gòu)直接對董事會負責(zé)、保持相對的獨立性，對于中小企業(yè)也要根據(jù)成本效益的原則設(shè)立類似監(jiān)督機構(gòu)，行使其監(jiān)督職能，才能保證內(nèi)部控制制度的有效措施。

(二)健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制機制

內(nèi)部控制機制一直是公司管理機制的重要組成部分之一，公司管理制度的建設(shè)一定要適應(yīng)并推進內(nèi)部控制機制的建設(shè)。進一步建立獨立的稽核制度，對于重大的業(yè)務(wù)事項必須嚴格依據(jù)規(guī)定的權(quán)限以及程序作出集體決策的審批或者是聯(lián)簽的制度。

(三)發(fā)揮出外部以及內(nèi)部控制的監(jiān)督機構(gòu)的效用

加強外部審計監(jiān)督檢查，對審計后存在問題及時提出改進建議，對嚴重違法違規(guī)的企業(yè)和個人還要按照有關(guān)規(guī)定及時處理，這樣對企業(yè)管理者形成警示；強化內(nèi)部審計以及內(nèi)部控制的監(jiān)督。必要之時要實行獨立專項的審計監(jiān)督。獨立審計可以促使企業(yè)管理當局對內(nèi)部控制進行應(yīng)有的重視，對完善企業(yè)的內(nèi)部控制有一定的指導(dǎo)作用。企業(yè)一定要授予內(nèi)部審計的部門適當?shù)臋?quán)利，以確保其能夠獨立地去履行審計的職責(zé)；內(nèi)部審計的部門或者是類似監(jiān)督機構(gòu)的負責(zé)人，與董事會或者是審計委員會都要保持暢通溝通，并且賦予了內(nèi)部審計部門去追查異常狀況的權(quán)力以及處理處罰建議的權(quán)力，進一步確保企業(yè)經(jīng)營至始至終在有嚴格監(jiān)督的情況下有序進行。

(四)完善健全信息系統(tǒng)控制

充分使用高科技的信息技術(shù)確保及時更新信息系統(tǒng)，使用新信息化手段的整合以及優(yōu)化內(nèi)部的控制系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部控制體制進一步建設(shè)的重要內(nèi)容。企業(yè)在已經(jīng)建立管理信息體系和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)如(財務(wù)已經(jīng)全面實行會計電算化)的基礎(chǔ)上，現(xiàn)代商業(yè)模式企業(yè)可以應(yīng)用新信息化手段作為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的工具，充分利用網(wǎng)絡(luò)和ERP系統(tǒng)管理軟件等信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制融入企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程中，減少人為操縱，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的持續(xù)改進和優(yōu)化，提高內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的效率和效果。

(五)建立科學(xué)的內(nèi)部控制評價體制，做好對內(nèi)部控制的評價

企業(yè)的董事會或者是類似的權(quán)力機構(gòu)一定要定期和不定期地去對內(nèi)部控制的有效性采取全面的評價，進一步形成評價的結(jié)論并且出具評價的報告。內(nèi)部控制的評價一定要對完成控制目標的各個方面以及體系進行綜合的評價。在全面評價的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險控制為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及對實現(xiàn)控制目標的影響程度，確定評價的重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。

三、結(jié)束語

總而言之內(nèi)部控制一直都是企業(yè)每一項管理工作的基礎(chǔ)，一直是企業(yè)能夠健康可持續(xù)發(fā)展的基石，企業(yè)必須要加快對內(nèi)部控制的推進，同時要進一步加大改進以及創(chuàng)新的力度，使我國企業(yè)真正的成為一個內(nèi)部控制制度健全、財務(wù)管理穩(wěn)健、資產(chǎn)安全的可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)。

[1]財政部會計資格評價中心主編.高級會計師實務(wù)[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社出版

[2]財政部,證監(jiān)會,審計署,銀監(jiān)會,保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知

[3]財政部,證監(jiān)會,審計署,銀監(jiān)會,保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的解析

[4]潘秀麗.企業(yè)內(nèi)部控制研究[M].中國經(jīng)濟出版社,2005

[5]張慶龍.企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與評價[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2011