提升企業(yè)內(nèi)部控制效率的路徑分析

江蘇湯溝兩相和酒業(yè)有限公司　張躍波

提升企業(yè)內(nèi)部控制效率的路徑分析

江蘇湯溝兩相和酒業(yè)有限公司張躍波

摘要:自“內(nèi)部控制基本規(guī)范”及相關(guān)應(yīng)用指南頒布后，如何落實這些控制措施，從而提升企業(yè)風(fēng)險管理水平和內(nèi)部控制效率，成為實務(wù)界、理論界實踐研究與解決的問題?；诖?，本文根據(jù)觀察和經(jīng)驗總結(jié)提出了企業(yè)內(nèi)部控制的相應(yīng)措施，為加強企業(yè)內(nèi)部控制管理，提升企業(yè)內(nèi)部控制效率指出了方向與路徑。

關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部控制效率提升措施

目前，大多數(shù)企業(yè)對于內(nèi)部控制更加重視，這是近年來政府相關(guān)部門和理論界對內(nèi)部控制進(jìn)行制度推進(jìn)、理念宣講的結(jié)果。但現(xiàn)在有一個比較常見的問題，雖然大多數(shù)略有規(guī)模的企業(yè)建立了相應(yīng)內(nèi)部控制制度，但其內(nèi)部控制效率并不理想，甚至在一些公司控制部成為花瓶擺設(shè)，沒有在企業(yè)風(fēng)險管理體系和可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。探討其原因在于，許多企業(yè)把內(nèi)部控制分散化、割裂化，缺乏整合的概念，著重強調(diào)一面而忽視其余，導(dǎo)致企業(yè)不能有效融合與集成內(nèi)部控制的各種措施、各個部分、各個系統(tǒng)，使整體內(nèi)部控制效率降低。針對這一現(xiàn)象，中國企業(yè)要使內(nèi)部控制效率提升，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，關(guān)鍵是結(jié)合并做好以下八個方面。

一、內(nèi)部控制應(yīng)結(jié)合企業(yè)文化

企業(yè)內(nèi)部控制最重要的環(huán)節(jié)是企業(yè)文化，其具有穩(wěn)定的傳承性、廣泛的滲透性，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制效率。在企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)文化的結(jié)合方面，企業(yè)要使內(nèi)部控制和企業(yè)文化間相互適應(yīng)和融合，有機結(jié)合企業(yè)文化的軟性自律和控制制度的硬性約束，使企業(yè)內(nèi)部控制效率得以顯著提升。若軟約束在缺乏硬性控制的配合時，則無法提升控制效率。

二、內(nèi)部控制應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)流程

預(yù)防風(fēng)險是企業(yè)內(nèi)部控制的重點和基本使命，而風(fēng)險一般是在業(yè)務(wù)開展流程中形成、聚集的。由此可以看出，企業(yè)業(yè)務(wù)流程節(jié)點與內(nèi)部控制制度應(yīng)銜接一致，才能使風(fēng)險控制精準(zhǔn)度提高。具體地言，就是從水平、垂直兩個方向分解業(yè)務(wù)流程鏈條，并對各個控制節(jié)點的控制手段、表現(xiàn)形式、風(fēng)險特征進(jìn)行分析，在企業(yè)內(nèi)部控制制度中融入風(fēng)險內(nèi)容和控制要求，以使所有的控制措施在企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中找到立足之地，充分體現(xiàn)風(fēng)險控制手段的作用。

三、分權(quán)應(yīng)結(jié)合權(quán)力配置集權(quán)

目前，關(guān)于分權(quán)與集權(quán)在市場上誰更有控制效率，理論家仍無統(tǒng)一的定論，熱衷于分權(quán)者和熱衷于集權(quán)者均能找出各自的理由、理論基礎(chǔ)。事實上，集權(quán)過度在企業(yè)管理實踐中雖然從表面看，帶來的效率和服從率較高，但易遭到基層員工和部門或暗或明的抵抗，導(dǎo)致他們過分依賴上級主管部門。同樣，雖然過度的分權(quán)能夠激勵基層員工和部門，但可能會增加摩擦，導(dǎo)致失控。故企業(yè)在對內(nèi)部控制制度進(jìn)行設(shè)計時，要合理配置、分解企業(yè)財權(quán)、事權(quán)、人權(quán)，努力做到分權(quán)有據(jù)、集權(quán)有度，合理匹配分權(quán)、集權(quán)。整體來講，就是對企業(yè)風(fēng)險影響程度、信息化條件、距離遠(yuǎn)近、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、領(lǐng)導(dǎo)能力、規(guī)模等因素進(jìn)行綜合分析，將權(quán)力逐層分解，主體歸屬。按照先集權(quán)、后分權(quán)的路徑進(jìn)行分權(quán)，讓權(quán)力落實到企業(yè)基層員工、部門，給予其心理、能力上過渡和適應(yīng)期。

四、制度設(shè)計應(yīng)結(jié)合制度執(zhí)行

執(zhí)行和設(shè)計是企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)，企業(yè)管理者需將兩者結(jié)合，不容忽視其中的任何一個環(huán)節(jié)。在企業(yè)管理實務(wù)中，重視對控制制度的制定，而輕視對控制制度的考核、執(zhí)行，是較普遍存在的現(xiàn)象，這就導(dǎo)致不能充分發(fā)揮控制制度在企業(yè)內(nèi)部管理中的作用。企業(yè)在鏈接設(shè)計制度和執(zhí)行制度時，不僅要注意提高設(shè)計控制制度的針對性、瞄準(zhǔn)率、可行性，還要注意在執(zhí)行控制制度過程中加強檢查與審計，對于執(zhí)行不到位或沒執(zhí)行的制度進(jìn)行原因查找，提高制度執(zhí)行力。企業(yè)的內(nèi)部控制流程中，在廣闊范圍內(nèi)是一種管理與業(yè)務(wù)壞習(xí)慣反復(fù)博弈的過程。對于一貫做法，企業(yè)員工心理上習(xí)慣依賴于以往路徑，不愿意改變所存在的缺陷。針對這種現(xiàn)象，企業(yè)管理者只有借助監(jiān)督部門、審計部門自上而下強有力的專業(yè)性定期檢查，才能糾正企業(yè)員工不良習(xí)慣，建立新的行為習(xí)慣和操作規(guī)范。

五、控制鏈條應(yīng)結(jié)合點、面、線

內(nèi)部控制是一個復(fù)雜的企業(yè)制度系統(tǒng)工程，其控制范圍包括上層領(lǐng)導(dǎo)、基層員工、財務(wù)、人事、供產(chǎn)銷等各個方面。在這種情況下，如果企業(yè)內(nèi)部沒有突出控制重點，缺乏合理的系統(tǒng)設(shè)計，就難以實現(xiàn)良好的控制效率，易出現(xiàn)資源分配混亂現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)管理者什么都想控制，卻又不能管得好、控得住。針對這一現(xiàn)象，在控制鏈條中結(jié)合點、面、線是較可行的方法。詳細(xì)地說，就是認(rèn)真分析、梳理企業(yè)風(fēng)險源頭，找出相應(yīng)作業(yè)節(jié)點和風(fēng)險類型，對風(fēng)險的外部、內(nèi)部、間接、直接等因素進(jìn)行分析，以這些因素為基礎(chǔ)作出控制機制，在一定范圍形成梯次分布的控制面。企業(yè)根據(jù)作業(yè)流程，建立橫向上業(yè)務(wù)牽制和縱向行政控制的兩條控制線，找準(zhǔn)控制線上的重要控制點，形成橫縱相互交叉的控制力度，使企業(yè)各個業(yè)務(wù)及實施過程既受同級部門的牽制，又受上級部門的行政監(jiān)督。

六、風(fēng)險控制應(yīng)結(jié)合價值創(chuàng)造

企業(yè)內(nèi)部控制的兩種基本功能包括價值創(chuàng)造、風(fēng)險監(jiān)控，但二者間不是完全協(xié)調(diào)和相互一致。首先，企業(yè)考慮風(fēng)險控制，而對過于昂貴的設(shè)備進(jìn)行購置，增加了企業(yè)管理成本，使價值創(chuàng)造降低。其次，企業(yè)過度重視對風(fēng)險的防控，沿用傳統(tǒng)經(jīng)營策略，造成企業(yè)價值增長受到損害，使企業(yè)錯失發(fā)展機會。因此，企業(yè)管理者要準(zhǔn)確找到價值創(chuàng)造和風(fēng)險控制的結(jié)合點，在價值創(chuàng)造范圍內(nèi)實施內(nèi)部控制制度，并融入風(fēng)險控制，內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、寬嚴(yán)尺度用價值創(chuàng)造來進(jìn)行衡量、確定，以避免企業(yè)盲目內(nèi)控。

七、人工控制應(yīng)結(jié)合設(shè)備監(jiān)控

根據(jù)企業(yè)不同的控制手段，分為設(shè)備監(jiān)控、人工控制等兩種形式。在過去，沒有發(fā)展網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電子設(shè)備、計算機前，都是依靠人工控制來實現(xiàn)所有內(nèi)部控制的。隨著國內(nèi)科技水平的不斷進(jìn)步，逐漸發(fā)展出電子設(shè)備、計算機等，并在企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，由監(jiān)視器、錄像機、打卡機等電子化監(jiān)控設(shè)備取代了人工控制。盡管如此，人工控制在某些生產(chǎn)經(jīng)營管理中仍然有存在的價值和內(nèi)在的優(yōu)勢。企業(yè)要避免過度依賴設(shè)備進(jìn)行內(nèi)部控制，應(yīng)將設(shè)備監(jiān)控與人工監(jiān)控合理地、有機地結(jié)合。詳細(xì)地講，就是對于人工控制成本較高環(huán)節(jié)或難以監(jiān)控領(lǐng)域，應(yīng)用設(shè)備監(jiān)控。反之，對于設(shè)備監(jiān)控成本較高或非經(jīng)常性檢查、可能侵犯員工隱私領(lǐng)域，可應(yīng)用人工控制。如：企業(yè)會計賬目的不定期巡查、績效考核、稽核控制等，只能應(yīng)用人工控制。

八、企業(yè)內(nèi)部控制效率應(yīng)結(jié)合獎懲

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)點清晰。要使員工對內(nèi)部控制制度進(jìn)行認(rèn)真地貫徹執(zhí)行，企業(yè)不僅要準(zhǔn)確認(rèn)定相關(guān)崗位業(yè)績和每個控制節(jié)點，還要將績效評價與懲罰、獎勵相結(jié)合，使員工明白努力后會得到的物質(zhì)利益、精髓利益和偷懶、懈怠受到的懲罰。當(dāng)前，我國大多數(shù)企業(yè)在這方面做得不夠好，主要表現(xiàn)在：一些企業(yè)不能準(zhǔn)確識別內(nèi)部控制效率，獎懲無憑據(jù)可依，不能令員工服從；一些企業(yè)為了營造和諧的工作氛圍，只懲罰不獎勵或只獎勵不懲罰。上述這些情況均不利于提升企業(yè)內(nèi)部控制效率。因此，企業(yè)內(nèi)部控制效率結(jié)合獎懲才是合理、正確地做法，不能割裂兩者。企業(yè)管理者在管理實務(wù)中應(yīng)注意：準(zhǔn)確計量控制效率；按照崗位計量績效；把握好獎懲量度，做到獎懲有據(jù)，避免適得其反。

九、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制效率受企業(yè)文化的直接影響，加強企業(yè)文化建設(shè)，可提升企業(yè)內(nèi)部控制效率。在實踐中，企業(yè)應(yīng)總結(jié)內(nèi)部控制經(jīng)驗，并進(jìn)行理論升華，將內(nèi)部控制與企業(yè)文化、業(yè)務(wù)流程、分權(quán)、集權(quán)、制度設(shè)計、控制鏈條、風(fēng)險控制、價值創(chuàng)造、人工控制、設(shè)備控制、獎懲等各個方面充分結(jié)合起來，才能提升企業(yè)內(nèi)部控制效率，使企業(yè)管理民主化，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供新的路徑和方向。目前對于提升企業(yè)內(nèi)部控制效率的路徑，還值得實務(wù)界、理論界進(jìn)行深層次的研究和探討。

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